Помимо пошлин, декларант уплачивает сборы за таможенное оформление товаров. Эти сборы исчисляются в соответствии с Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК РФ от 9 ноября 2000 г. №1010. При таможенном оформлении товаров уплачивается сбор в рублях в размере 0,1 процента от таможенной стоимости товаров и дополнительный сбор в валюте в размере 0,05 процента таможенной стоимости. Валютную составляющую таможенного сбора можно уплачивать только в иностранной валюте, котируемой Банком России. По желанию плательщика рублевую составляющую таможенного сбора можно уплачивать как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, котируемой Банком России.
Ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары облагаются налогом на добавленную стоимость за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Порядок исчисления НДС при импорте товаров, а также применяемые ставки налога определены в статье 160 НК РФ.
2.2 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО)). Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оцен-циком (ст. 15 Закона об ООО). Статьей 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» аналогичный порядок установлен и для акционерных обществ.
После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет кладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). При этом следует учитывать, что указанные расходы могут быть произведены учредителем и самой организацией. Если погашение задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал включает не только стоимость основных средств, но и расходы по доставке и установке, то у организации дополнительные расходы могут не возникать. Если же учредитель погашает задолженность по взносу только в виде стоимости объектов основных средств, то произведенные организацией расходы по доставке этих основных средств и доведению их до состояния, пригодного для использования, увеличивают стоимость основных средств, внесенных учредителем в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
При создании предприятий с иностранными инвестициями в их уставный капитал учредителями могут быть внесены объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ввоз имущества в уставный капитал осуществляется на условиях, закрепленных в контракте, в котором определены суммы вклада, вид имущества и условия поставки.
Для получения разрешения на ввоз в уставный капитал имущества, определенного учредительными документами, необходимо пройти регистрацию в региональном таможенном управлении. При этом предварительно следует получить разрешение на формирование уставного капитала тем имуществом, которое иностранный учредитель предполагает ввезти в Российскую Федерацию. Для получения разрешения предоставляются следующие документы:
– свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации с иностранными инвестициями;
– устав предприятия;
– документ о платежеспособности иностранного инвестора, выданный обслуживающим его банком или иным кредитным учреждением, с заверенным переводом на русский язык;
– выписка из торгового реестра страны происхождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранного инвестора в соответствии с законодательством страны его местонахождения;
– справка из Государственной налоговой инспекции по месту регистрации предприятия о постановке на учет;
– справка за подписью руководителя и главного бухгалтера коммерческой организации с иностранными инвестициями, подтверждающая отсутствие до момента регистрации в региональном таможенном управлении взносов в уставный капитал, или (если взносы в уставный капитал производились ранее) с указанием, в каком периоде, на какую сумму и каким образом был внесен вклад в уставный капитал;
– справка из банка об открытых предприятию рублевых и валютных счетах;
– доверенность на лицо, которому предоставлено право декларировать ввозимое имущество, и производить прочие процедуры на таможне от лица предприятия;
– акт аудиторской проверки (аудиторское заключение).
Ввозимое в качестве инвестиций на таможенную территорию России имущество подлежит декларированию в общеустановленном порядке. При этом таможенная пошлина и НДС не взимаются при соблюдении условий, закрепленных в постановлении Правительства РФ от 23 июля 1996 г. №883 и письме ГТК РФ от 12 августа 1999 г. №01–15/21733 «О товарах, ввозимых в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».
2.3 Поступление основных средств по договору дарения(безвозмездно)
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01). Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации (п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода права собственности на объект основных средств к получателю согласно условиям договора, которая может отличаться от даты его оприходования. Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы (п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):
– данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;
– данные торговых инспекций и организаций;
– сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
– экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Безвозмездное поступление имущества (поступление по договору дарения) регламентируется статьями 572–582 ГК РФ. При этом согласно статье 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ. В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не соответствующая этому требованию, может быть признана ничтожной. В этом случае стороны обязаны возвратить все полученное по сделке. Указанные ограничения не распространяются на те случаи, когда имущество подарено некоммерческой организацией или физическим лицом.
У организации, передающей основные средства по договору дарения, указанная операция признается реализацией для целей налогообложения. Даритель обязан выписать на передаваемый объект счет-фактуру и уплатить НДС. Получатель имущества не регистрирует полученную счет-фактуру в книге покупок (п. 11 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление Правительства РФ №914)) и не предъявляет к налоговому вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Однако, если получаемое на безвозмездной основе имущество ввозится из-за рубежа, и получатель этого имущества уплатил НДС таможенным органам, то налог принимается к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 марта 1999 г. №04–05–17/10).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Учтенная на счете 98–2 «Безвозмездные поступления» рыночная стоимость включается во внереализационные доходы организации частями по мере начисления амортизации.