за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
за товарно-материальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков);
за полученные услуги по перевозкам;
за все виды услуг связи;
генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда и т. д.
Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Славгородская пивоварня» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги отражаются независимо от оплаты. Таким образом, на предприятии реализуется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98г. N60н (ред. от 30.12.99г.). Согласно п.6 ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В настоящее время предприятие ОАО «Славгородская пивоварня» приобретает материальные ценности, услуги, счета за которые выражены в условных единицах. Особенно важным является то, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления груза (в таком случае товарно-материальные ценности, ТМЦ, называют «товарами в пути»), а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчет по претензиям»)
На сумму неотфактурованных поставок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:
если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);
если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (в том числе на оплату счетов). По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Ведется обособленный учет авансов выданных и сумм предварительной оплаты. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Рассмотрим особенности ведения документального учета расчетов с поставщиком услуг в ОАО «Славгородская пивоварня» на примере одного из предприятий: Общество с ограниченной ответственностью «ЛИС». ООО «ЛИС» выполняет определенные задачи, которые не являются частью основной деятельности ОАО «Славгородская пивоварня», но необходимы для полноценного функционирования акционерного общества, т.е. предоставляет персонал, широко используемый в мировой практике аутсорсинг. На основании Договора от 02.08.2004г., ООО «ЛИС» предоставляет специалистов необходимой квалификации. Перечень должностей оформляется Актом передачи персонала.
В самом общем виде суть аутсорсинга – передача некоторых функций организации высококвалифицированным специалистам со стороны. Но главная особенность – не является аутсорсингом выполнение разовых работ на основе договоров подряда и возмездного оказания услуг, предметом договора выступает обязательство по предоставлению персонала. Аутсорсинг позволяет ОАО «Славгородская пивоварня» не только сосредоточить усилия на основном бизнесе, избавившись от технических функций, но также минимизировать налоговые платежи ( налог на доходы физических лиц, единого социального налога - ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования ), отсутствуют и связанные с этим издержки: облегчается ведение учета, расчет заработной платы, больничные, отпуска, уплата налогов и многие другие проблемы перекладываются на ООО «ЛИС». Преимуществом данного вида услуг состоит в минимизации у обеих сторон налогов, поскольку ООО «ЛИС» перешло на упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком ЕСН. Все это помогает сэкономить значительные средства.
Учет расчетов с поставщиками в бухгалтерии ОАО «Славгородская пивоварня» ведется на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При покупке услуги на основании полученных счет-фактур составляются следующие проводки:
Приняты к оплате счета поставщиков
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
К60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму 253320,10 руб.
На основании совершенно другого Договора гражданско-правового характера ОАО «Славгородская пивоварня» является поставщиком услуг по энерго-водопотреблению для ООО «ЛИС», в учете предприятия составляется проводка:
Выставлены счета/фактуры покупателям:
Д 62.1 «Расчеты с покупателями», контрагент ООО «ЛИС»,
К 90.1 « Продажи», субсчет «Выручка», на сумму 11539,28руб.
Начислен НДС с отгрузки:
Д 90.3 «Продажи», субсчет «НДС»,
К 76Н.1 «Расчеты по отложенным налогам», субсчет «НДС», на сумму 1760,23 руб.
По истечению каждого месяца расчетного периода по согласованию руководителей
ОАО «Славгородская пивоварня» и ООО «ЛИС» подтверждается сумма оплаты услуг.
За данный период оплата услуг по энерго-водопотреблению составила 11539,28 руб., составляется проводка:
Д 76.5 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», контрагент «ЛИС»,
К 62.1 «Расчеты с покупателями», контрагент «ЛИС», на сумму 11539,28руб.
Оплаченный НДС:
Д 76Н.1 «Расчеты по отложенным налогам», субсчет НДС,
К 68.2 « Налоги и сборы», субсчет НДС, на сумму 1760,23 руб.
В оплату услуг по энерго-водопотреблению от ООО «ЛИС» на р/с ОАО «Славгородская пивоварня» поступают денежные средства, одновременно составляется проводка:
Д 51 «Расчетный счет»,
К 76.5 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», контрагент ООО «ЛИС»
При тесных, многогранных финансовых связях поставщиков и покупателей ОАО «Славгородская пивоварня» в счет взаиморасчетов за предоставленные услуги по переработке давальческого сырья от ИП Веклич Н.Г. на р/с ООО «ЛИС» поступают денежные средства за ОАО «Славгородская пивоварня» . При согласовании ИП Веклич Н.Г. и руководителя ОАО «Славгородская пивоварня» определяется сумма оплаты услуг по переработке давальческого сырья ИП Веклич Н.Г., в бухгалтерском учете предприятия составляются следующие проводки:
Д 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», контрагент ООО «ЛИС»,
К 62.1 «Расчеты с покупателями», контрагент ИП Веклич Н.Г.
Д 76.5 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», контрагент ООО «ЛИС»,
К 62.1 «Расчеты с покупателями», контрагент ИП Веклич Н.Г.
Оплаченный НДС:
Д 76Н.1 «Расчеты по отложенным налогам», субсчет НДС,
К 68.2 «Налоги и сборы», субсчет НДС,
После оплаты услуг поставщикам на основании выписанного платежного поручения или иного документа, подтверждающего оплату, в учете составляется проводка на общую сумму платежа (сумма НДС, в платежном поручении отражается отдельно, в том числе).
На основании оплаченных счет-фактур поставщиков в ОАО «Славгородская пивоварня» составляется Книга покупок. Данные хозяйственных операциий, выраженные в проводках, находят отражение в оборотно-сальдовой ведомости. Суммы НДС, возмещаемого из бюджета должны соответствовать данным Книги покупок, декларации по НДС и итоговой проводке за период:
Д 68.2 «Налоги и сборы», субсчет «НДС»,
К 19 «НДС по приобретенным ценностям».
В журнале-ордере №6 отражается синтетический и аналитический учеты расчетов с поставщиками. Аналитический учет ведется по каждому поставщику и по каждой счет-фактуре. По дебету счета 60 ведется ведомость №5, итоги из которой в конце месяца переносятся в журнал-ордер №6
Аналитический учет расчетов с поставщиками организован достаточно удобно, так как ведение этого учета по каждому поставщику обеспечивает получение по мере надобности в любой момент достоверной информации о каждом поставщике, о сумме задолженности ему, о сроках расчетов и так далее.
По истечению каждого месяца всем поставщикам выдается акт сверки, где указывается согласно счет-фактуры сумма оплаты услуг. Если же оплата вовремя не была произведена, то перед поставщиком возникает задолженность, переходящая на следующий месяц
Положительным в организации учета расчетов с поставщиками и покупателями в ОАО «Славгородская пивоварня», является постоянное совершенствование этого учета путем создания специальных программ на персональном компьютере (ПК).
Претензии при расчетах с поставщиками возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров. Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, заказным и ценным письмом либо другим способом. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или их заверенные копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем.