Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете. Отчетная прочая прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств и прочих внереализационных расходов, такие, как потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности (в соответствие с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817), отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях и др.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов (утвержденным в 2000 г.), кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в постсоветской экономической теории именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной учетной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов организации, т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практике с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности такое понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжение организации, практически перестало существовать. Её место заняло новое понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после завершения процесса её формирования. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей и социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального и медицинского страхования РФ).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Действующим российским законодательством все расходы организации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.
В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с операционными и внереализационными доходами формируют прочий финансовый результат. И третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой». Из полученное бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по уплаченным налогам в местный бюджет за счет чистой прибыли, а также покрываемой чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
В зарубежной учетной практике при определении прибыли на затраты организации относят все понесенные расходы, связанные с его коммерческой производственно-хозяйственной деятельностью.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для её использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.83), действующим с 1 января 1999года, «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причита-ющихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».
В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».
В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 «Прибыли и убытки» в виде прибыли или убытка переносится на счет 84/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84/1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.
По измененной с 1997 года методологии Минфина РФ, ориентированной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения прибыли, произведенные организацией в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых в соответствии с действующим Положением о составе затрат является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:
производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;
платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в расположении организации (производимой в течение года материальное поощрение, а также выплаты единовременных пособий персоналу организации, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на газеты и журналы и приобретения товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты).
Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в расположение организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т.п.
За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительским документам на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком распределения бухгалтерской прибыли.
В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных организаций отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации, или с его учебной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись: