· лизинг.
Долгосрочный банковский кредит, размещение облигаций и ссуды юридических лиц являются традиционными инструментами заемного финансирования.
Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного договора, кредит предоставляется на условиях платности, срочности, возвратности под обеспечения: гарантии, залог недвижимости, залог других активов предприятия.
Многие предприятия, независимо от формы собственности, создаются с весьма ограниченным капиталом. Это практически не позволяет им в полном объеме осуществлять уставные виды деятельности за счет собственных средств и приводит к вовлечению ими в оборот значительных кредитных ресурсов.
Кредитуются не только крупные инвестиционные проекты, но и затраты на текущую деятельность: реконструкцию, расширение, переформирование производств, выкуп коллективом арендованной собственности и другие мероприятия.[7]
Сущность лизинга состоит в следующем. Если предприятие не имеет свободных средств на покупку оборудования, оно может обратиться в лизинговую компанию. В соответствии с заключенным договором лизинговая компания полностью оплачивает производителю (или владельцу) оборудования его стоимость и сдает в аренду предприятию-покупателю с правом выкупа (при финансовом лизинге) в конце аренды. Таким образом, предприятие получает долгосрочную ссуду от лизинговой фирмы, которая постепенно погашается в результате отнесения платежей по лизингу на себестоимость продукции. Лизинг позволяет предприятию получить оборудование, начать его эксплуатацию, не отвлекая средства от оборота. В рыночной экономике использование лизинга составляет 25% - 30% от общей суммы заемных средств. Принятие решения в отношении лизинга базируется на соотношении величины лизингового платежа с платой за использование долгосрочного кредита, возможностью получения которого располагает предприятие.
3. Документальное оформление учета финансовых результатов и их использование
Документальное оформление финансовых результатов находит свое отражение в финансовой отчетности. Финансовая отчетность дает представление об эффективности работы любого предприятия.
Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность фирмы и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая от четность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей.[8]
Элементами финансовой отчетности по международным стандартам являются: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственных средствах, или отчет об изменениях в собственных средствах, не связанных со взносами собственников или распределением в пользу собственников, отчет о движении денежных средств, декларация об учетной политики и пояснительные записки.
Самойважнойотчётнойформой, содержащие показатели, характеризующие финансовые результаты предприятия, является баланс предприятия форма №1.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны – в активе, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой –в пассиве, – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.
Проверка правильности составления баланса основывается на следующих моментах:
– данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса предшествующих лет;
– данные статей баланса на конец отчетного периода должны бать обоснованы результатами инвентаризации;
– суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами должны бать согласованы с ними и тожденственными;
– данные заключённого баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналитического регистра на конец отчётного периода;
– данные на начало и конец отчётного года должны бать сопоставимы.
Любые расхождения в статьях баланса должны бать объяснены.
Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убытках. В немотражается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбития основних средств и прочих активов, а также от внереализационных операций.
Отчет о финансовых результатах и их использовании (Форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и соответствующий период предыдущего года. Он способствует выполнению целей финансовых отчетов путем раскрытия статей доходов, расходов, а также прибыли, остающейся в распоряж.организации, важной для оценки прошлой и прогноза будующей деятельности организации. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности, финансовой деятельности, а также чрезвычайные доходы и расходы.
Отчет состоит из разделов
На предприятии ООО «Строймонтаж» финансовые результаты и их использование отражаются в главных формах финансовой отчетности: Бухгалтерском балансе (Приложение 1) и Отчете о финансовых результатах и их использовании (Приложение 2).
Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Долгосрочные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.
Второй раздел «Краткосрочные активы» представляет наиболее ликвидные активы. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».
В бухгалтерском балансе ООО «Строймонтаж» (Приложение 1) по статьям "Прибыль отчетного года" и "Использовано" (стр. 470 и 471) отражается сумма результатов финансовой деятельности и сумма использования прибыли. Суммы по данным статьям в итог баланса не входят.
Отчет о финансовых результатах и их использовании ООО «Строймонтаж» (Приложение 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и соответствующий период предыдущего года.
Отчет о финансовых результатах и их использовании способствует выполнению целей финансовых отчетов путем раскрытия статей доходов, расходов, а также прибыли, остающейся в распоряжении организации, важной для оценки прошлой и прогноза будущей деятельности организации.
В отчете о финансовых результатах и их использовании доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие (доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы).
4. Синтетический и аналитический учет финансовых результатов и их использования
В соответствии с новым планом счетов бухгалтерского учета по МСФО, который вступает в силу с 1 января 2011 года[9], синтетический учет финансовых результатов и их использования ведется на счетах группы 33 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и группы 35 «Итоговый финансовый результат».
В группу 33 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” входят следующие синтетические счета: 331 «Поправка результатов предыдущих периодов», 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», 334 «Использованная прибыль отчетного года». Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражаются в подразделе 3.3. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Балансового отчета о финансовом положении организации.
После утверждения годовой финансовой отчетности и её представления территориальным статистическим органам и другим пользователям информации должна быть проведена реформация Балансового отчета о финансовом положении организации. Она является обязательной учетной процедурой для всех организаций.
Реформация Балансового отчета о финансовом положении организации заключается в списании сумм:
результатов (прибыли/убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году, отраженных на счете 331 «Поправка результатов предыдущих периодов»;
использованной прибыли отчетного года, отраженной на счете 334 «Использованная прибыль отчетного года»;
чистой прибыли (убытка) отчетного года, учтенной на счете 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
Операции, связанные с реформацией Балансового отчета о финансовом положении организации, отражаются заключительными бухгалтерскими проводками за декабрь отчетного года.
В результате реформации Балансового отчета о финансовом положении организации счета 331, 334 и 333 закрываются и в начале следующего отчетного года сольдо не имеют.