расчет дисконтирования для определения оценки приобретаемых внеоборотных активов;
расчет обязательств (требований) по договорам финансовой аренды (лизинга);
расчет резервов (например, на рекреацию земельных участков после завершения добычи полезных ископаемых);
расчет теста на обесценение активов.
Пример. Положения учетной политики по пересчету данных российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 "Первое представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО" (см. табл.2, п.3 (а)).
Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, сформированные на дату перехода организации на МСФО (1 января 2004 г.), подлежат корректировке согласно учетной политике, подготовленной в соответствии с редакцией МСФО, действующей по состоянию на дату подготовки первого комплекта финансовой отчетности по МСФО (31 декабря 2005 г.).
При переходе на МСФО организация использует добровольное исключение, позволяющее применять в качестве вступительной оценки основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов оценку, сложившуюся на 1 января 2004 г. согласно данным российского бухгалтерского учета. По оценкам организации, балансовая стоимость данных активов существенно не отличается от их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО.
Корректировки показателей отчетности затрагивают статьи активов, обязательств, доходов и расходов в корреспонденции со статьями нераспределенной прибыли и прочих резервов. В необходимых случаях произведены корректировки на суммы отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Учет налогов на прибыль".
Пример. Положения учетной политики по пересчету показателей отчетности из российских рублей в валюту представления отчетности (см. табл.2, п.3 (в)).
Статьи бухгалтерского баланса (активы, обязательства и капитал), выраженные в российских рублях, отражаются в валюте представления отчетности (долларах США). Возникающие разницы от переоценки таких статей относятся на резерв валютной переоценки. Статьи бухгалтерского баланса, выраженные в валюте представления отчетности (долларах США), не подлежат пересчету и разницы по ним не образуются (денежные средства на валютных и специальных счетах, активы, стоимость приобретения которых выражена в условных единицах). Доходы и расходы организации, полученные в российских рублях, подлежат пересчету в валюту представления отчетности по соответствующим курсам Банка России на даты признания соответствующих доходов и расходов.
Результирующая корректировка капитала организации, возникающая в результате пересчета статей бухгалтерского баланса и статей отчета о прибылях и убытках с использованием различных валютных курсов, подлежит учету непосредственно в составе капитала организации как отдельный компонент и раскрывается в отчете об изменениях капитала.
В процессе работы выяснила, что учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации. Организационные аспекты очень важны, т.к. без них невозможно формирование полноценной учетной политики.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:
определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
оформление избранной учетной политики.
Каждый из перечисленных этапов является составной частью единого целого, поэтому упущений не допускается.
Учетная политика бюджетного имеет другую правовую базу и отличается тем, что в нее не включаются некоторые элементы в силу того, что бюджетные организации, как правило, не занимаются производством продукции.
Нельзя отрицать, что все большее количество организаций формируют свою учетную политику принимая во внимание Международные Стандарты Финансовой Отчетности. Я считаю что это правильно, ибо данная стратегия значительно облегчает понимание во взаимодействии с иностранными организациями.
Проведя работу по изучению многих факторов, пришла к выводу что учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях
1. Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в редакции Федерального Закона от 23.07.98г. № 123-ФЗ (Закон "О бухгалтерском учете");
2. Приказом Минфина от 10 февраля 2006 г. N 25н об Учреждении Инструкции по бюджетному учету
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98. № 60н (по тексту - ПБУ 1/98);
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 08.02.96г. № 10 (по тексту ПБУ 4/96);
5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". - 1999. - №7.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". - 1999. - №7.
7. Бухгалтерский учет: Учебник./ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред.П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. -736 с.
8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с.
9. Васильева Н.А. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет. -2003. - №24. -с.31-35.
10. Вещунова Н. Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. -560.: ил.
11. Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. -400с.
12. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 368.: ил.
13. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. -2002. - №1. -с.42-50.
14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1996. -192с.: ил.
15. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет. -2002. - №5. - с.15-18.
16. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2004
18. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 12.
19. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие.М., Экспертное бюро, М., "Экспертное бюро" Приор, 2003 г. -250 с
20. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
21. Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф. - М.: АО “Викторн”, 2004, гл.4.
22. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. - М.: Проспект, 2004. - 368 с.
23. Теория бухгалтерского учета, учеб. пос. под ред. доктора эконом. наук профессора Е.А. Мизиковского, М. Экономистъ, 2004.
24. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год - М ГроссМедиа, 2005
25. Минфин внесет поправки в учетную политику в 2009 или 2010 году. ИА "Клерк. Ру". Отдел новостей.
26. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. - М.: Инфра М, 2003.
27. В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. Учетная политика организации. - СПб, Вершина, 2007.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
[2] Ст.66 гл.10 БКРФ, от 17.07. 1998
[3] Ст. 92 гл. 13 БКРФ от 17. 07. 1998