Смекни!
smekni.com

Учёт нематериальных активов (стр. 3 из 6)

3.2 Последующая оценка нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов

По вопросу проверки НМА на предмет обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а просто отсылает к международным стандартам. Так, согласно МСФО 36 «Обесценение активов», говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи.

А вот порядок проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценку НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». К сожалению, что это за рынок, в документе не поясняется. Но определение этого понятия можно найти в МСФО 38. Так, по международным стандартам активным считается рынок, где одновременно соблюдаются следующие три условия:

– товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

– потенциальные продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время;

– цены общедоступны.

Правда, если применить эти условия к активам, которые признаются нематериальными по отечественным стандартам, становится очевидным, что далеко не всякий такой объект может быть переоценен. Ведь понятно, что активного рынка ноу-хау или, скажем, товарных знаков и изобретений просто не существует. Все эти активы уникальны, сделки с ними нерегулярны, да и цены, как правило, держатся в секрете. А значит, востребованность этого нововведения на данный момент можно поставить под сомнение.

Общие требования к проведению переоценки объектов нематериальных активов аналогичны требованиям к проведению переоценки объектов основных средств:

– переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости. То есть отдельно переоценивается первоначальная стоимость объектов и сумм амортизации, начисленной до момента переоценки;

– результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

– результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Результаты переоценки объектов нематериальных активов (так же как и объектов основных средств) в бухгалтерском учете могут отражаться в учете по одной из двух схем:

– по одной схеме результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал»;

– по другой схеме – на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Одновременно с отражением в учете сумм дооценки или уценки первоначальной стоимости должна производиться корректировка ранее начисленной амортизации (точнее – износа, так как суммы корректировки к учету в составе расходов не принимаются) в целях ее приведения в соответствие с фактической степенью изношенности объекта.

В бухгалтерском учете результаты корректировки износа отражаются на тех же счетах, что и результаты переоценки первоначальной стоимости (83 или 84), но на противоположной стороне счета.

Таким образом, в бухгалтерском учете процесс переоценки отражается следующими проводками:

– при отнесении сумм переоценки на добавочный капитал:

Дебет 04 «Нематериальные активы» – Кредит 83 «Добавочный капитал»

– проведена дооценка;

Дебет 83 «Добавочный капитал» – Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

– осуществлена корректировка начисленного износа. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше;

Дебет «Добавочный капитал» – Кредит 04 «Нематериальные активы»

– проведена уценка;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» – Кредит 83 «Добавочный капитал»

– осуществлена корректировка износа при проведении уценки;

– при отнесении сумм дооценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:

Дебет 04 «Нематериальные активы» – Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– проведена дооценка;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

– осуществлена корректировка начисленного износа;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кредит 04 «Нематериальные активы»

– проведена уценка;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» – Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– осуществлена корректировка износа при проведении уценки.

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации

Пример 1

ОАО «Прорыв» приняло решение переоценивать нематериальный актив, в отношении которого существует активный рынок. Первая переоценка была произведена на 1 января 2009 года. Рыночная стоимость на эту дату составила 495 000 руб. Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб. А сумма начисленной амортизации на 1 января составила 37 500 руб.

Коэффициент пересчета – 1,1 (495 000 руб.: 450 000 руб.). То есть с учетом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).

Для отражения результатов переоценки бухгалтер ОАО «Прорыв» сделал 1 января 2009 года такие проводки:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83

– 45 000 руб. (495 000 – 450 000) – увеличена стоимость НМА на сумму дооценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05

– 3750 руб. (41 250 – 37 500) – отражена дооценка начисленной амортизации.

4. Учет нематериальных активов

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальных активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

по дебету:

08 Капитальные вложения

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту:

06 Долгосрочные финансовые вложения

48 Реализация прочих активов

58 Краткосрочные финансовые вложения

87 Добавочный капитал

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 – (пассивный, регулирующий, контрарный)

Аналитический учет по сч. 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

по дебету:

48 Реализация прочих активов

по кредиту:

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

80 Прибыли и убытки

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

19 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»

48 – «Реализация прочих активов»

4.1 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договор.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч. 04 с кредита сч. 08.