Ставка сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности для начислений составляет 0,5% если заработная плата не превышает прожиточный минимум для трудоспособных лиц; 1% если заработная плата больше прожиточного минимума для трудоспособных лиц.. Для бухгалтерского учета сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности Планом счетов предусмотрен субсчет 652 «Расчеты по социальному страхованию».
Согласно Инструкции № 16 [27] перечисление средств в Фонд по временной потере трудоспособности предприятиями осуществляется одновременно с получением денежных средств на оплату труда в учреждениях банков.
В случае выплаты заработной платы за первую половину или вторую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Предприятия, осуществляющие выплату своим работникам на текущие счета в учреждениях банков, производят соответствующие платежи в Фонд по временной потере трудоспособности в день перечисления средств на их лицевые счета. В случае выплаты предприятиями заработной платы наемным работникам из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой они обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов.
В случае перечисления заработной платы на счета физических лиц за первую половину или другую часть месяца или выплаты заработной платы из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
В регистрах бухгалтерского учета перечисление взноса в Фонд социального страхования отражается следующим образом:
Дт 652 «Расчеты по социальному страхованию» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
В соответствии с п.п. 7.1 Инструкции № 16 [27] плательщики взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности обязаны вести учет средств общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и своевременно представлять органам регистрации Фонда отчетность по этим средствам по форме № 4-ФССз ТВП, утвержденной распоряжением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 14.03.2003 г. № 32 [30].
В данном отчете отражаются сведения о суммах начисленных страховых взносов и других платежей по их видам, суммах начисленных и произведенных расходов по их видам с отдельным отражением дополнительных расходов, осуществленных для лиц, пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС; количественные показатели: среднемесячная численность работающих в эквиваленте полной занятости, число дней временной нетрудоспособности по общему заболеванию, по уходу за больными, беременности и родам, количество случаев выплаты пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и на погребение.
Указанный отчет составляется плательщиками взноса ежеквартально в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. В нем указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов, а также суммы, расходованные на выплату пособия и осуществление других мероприятий, финансирование которых производится за счет средств Фонда.
Отчет должен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером и заверен печатью такого плательщика взноса [34, с. 217].
II.3. Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы
Наемные работники являются плательщиками взноса на социальное страхование на случай безработицы.
Согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III, с изменениями и дополнениями [9], не являются плательщиками страховых взносов лица, которые не подлежат страхованию на случай безработицы:
- работающие пенсионеры и лица, у которых согласно действующему законодательству возникло право на пенсию;
- иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины.
Кроме того, от уплаты страховых взносов освобождаются:
- застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста по медицинскому заключению;
- застрахованные лица в части полученного пособия по частичной безработице.
Для наемных работников объектом обложения взносом на социальное страхование на случай безработицы являются суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан.
Таким образом, определяющим фактором при удержании взноса в Фонд «безработицы» является обложение подоходным налогом выплат, полученных наемным работником в качестве оплаты труда.
Ставка взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности определена Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213, с изменениями и дополнениями [17], и составляет 0,5 % от суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению подоходным налогом.
В регистрах бухгалтерского учета начисление взноса на социальное страхование на случай безработицы, удержанного из заработной платы наемного работника, отражается записью Дт 661«Расчеты по заработной плате» — Кт 653 «По страхованию на случай безработицы».
Порядок уплаты взноса на социальное страхование на случай безработицы определен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учёта их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339, с изменениями и дополнениями [28].
Согласно п. 5.6 Инструкции №339 страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату труда.
В случае нехватки средств на счете плательщика на выплату заработной платы и уплату страховых взносов в полном объеме выдача средств на оплату труда и перечисление страховых взносов в Фонд общегосударственного социального страхования Украины на случай безработицы производятся в пропорциональных суммах. В случае выдачи предприятием средств на оплату труда с выручки от реализации продукции (предоставления услуг) плательщики обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждения банка платежное поручение на перечисление страховых взносов.
В соответствии с Инструкцией № 339 работодатели ежеквартально составляют в двух экземплярах Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общегосударственного социального страхования Украины на случай безработицы, один экземпляр которой представляется в центр занятости по месту регистрации плательщика в следующие сроки: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 15 января.
Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия или организации, исполнителем и заверяется печатью. Второй экземпляр отчета, заверенный центром занятости, остается в бухгалтерии предприятия.
Выводы:
В соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР в перечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам.
Объектом обложения пенсионным сбором для физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), и физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.
В соответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями, плательщиками взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности являются наемные работники.
Для наемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению подоходным налогом с граждан.
Кроме того, наемные работники являются плательщиками взноса на социальное страхование на случай безработицы.
РАЗДЕЛ III. ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ
III.1. Профсоюзные взносы
Профсоюзные взносы как вид удержаний относятся к разряду «особых» удержаний, из заработной платы которых соответствующие отчисления осуществляются не на обязательной, а на добровольной основе, т. е. «по желанию» работника.