Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создается специальная комиссия. В ее состав обязательно включаются главный бухгалтер (или заместитель) и лицо, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.
Бывают случаи, когда приемку и списание основных средств осуществляет одна и та же комиссия.
На предъявленный к списанию объект комиссия составляет "Акт ликвидации основных средств" по форме ОС-3 (Приложение Е) в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте. При списание автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» (Приложение Ж).
При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации основных средств прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.
Акт на списание основных средств подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. После утверждения акт передается в бухгалтерию для отражения в учете.
Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.
Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ.
На рассматриваемом предприятии сумма выбывшего объекта основных средств отражается в машинограмме "Оборотная ведомость движения по счету ОС' по кредиту счета 01. Помимо этого объект снимается с учета, для чего в инвентарной карточке делается отметка и она изымается из картотеки.
3.3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Аналитический учет представляет собой такую организацию учета, когда он ведется по каждому конкретному объекту.
Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.
В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание, станок и т.д. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках по форме ОС-6, ОС-7.
Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
В связи с тем, что на предприятии учет основных средств частично автоматизирован, то данные, содержащиеся в инвентарных карточках, вводятся в ЭВМ. Вся информация, содержащаяся в карточках, фиксируется на дискете и в дальнейшем по ней можно получать соответствующие машинограммы о наличии и движении основных средств в необходимом разрезе. Основным документом аналитического учета при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит "Акт ликвидации основных средств".
В том случае, когда основные средства выбывают, либо происходит их перемещение внутри предприятия или ремонт, то в карточках делается соответствующая пометка.
Итоги записей в карточках за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств.
Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен счет 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Счет 01 "Основные средства" является активным. По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту - списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату.
Синтетический учет собственных основных средств на счете 01 ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации.
Амортизация основных средств учитывается на регулирующем счете 02 "Амортизация основных средств". Т.к. счет 02 регулирующий, т.е. при помощи его регулируется оценка основных средств, то с увеличением основных средств всегда увеличивается износ и с уменьшением основных средств износ уменьшается.
По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отражается сумма начисленной амортизации, а также амортизация по вновь поступившим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации. По дебету счета списывается амортизация , относящийся к выбывшим основным средствам.
При приобретении предприятием объекта основных средств, сумма налога на добавленную стоимость входит в стоимость основного средства. При введении объекта в действие, сумма налога должна быть вычтена и это должно быть подтверждено документально.
При оприходовании основного средства на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в первичных документах, дебетуется счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18/1 "Причитающийся к уплате налог" и кредитуется счет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При расчете с поставщиками за приобретенные основные средства производится запись, на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, по дебету субсчета 18/21 "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам" и кредиту субсчета 18/1 "Причитающийся к уплате налог". После того, как объект введен в эксплуатацию производится вычет (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного при их приобретении по дебету счета 68
"Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчета 18/21 "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам".
Поступление основных средств в бухгалтерском учете можно отразить следующими записями.
Приобретение основных средств у поставщиков
| Содержание записи | Дебет | Кредит |
| Фактические затраты по приобретению объекта осн.средств | 08 | 60,76 |
| Оприходование объекта основных средств при вводе их в эксплуатацию | 01 | 08 |
| НДС при ввозе либо приобретении объекта основных средств | 18/3 | 60,76 |
| Оплата поставщикам | 60,76 | 51 |
| НДС к вычету ежемесячно (1/12 от 360) | 68 | 18/1 |
Приобретение основных средств за счет кредитов банков или займов
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Фактические затраты по приобретению объекта основных средств | 08 | 60,76,66 |
| Оприходование объекта основных средств при вводе в эксплуатацию | 01 | 08 |
| НДС при ввозе или приобретении | 18/3 | 51,60,76 |
| Оплата поставщикам | 60,76 | 51,66,67 |
| Начисление процентов за кредит | 08 | 66,67 |
| НДС к вычету | 68 | 18/1 |
| Начисление процентов за кредит | 08 | 66,67 |
| Перечисление процентов за кредит | 66,67 | 51 |
Безвозмездное поступление основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов | 08 | 98 |
| При принятии на учёт | 01 | 08 |
| НДС | 18/3 | 92 |
| Расходы, связанные с безвозмездным поступлением | 08 | 60 и др. |
| НДС | 18/3 | 60 |
| При принятии на учёт | 01 | 08 |
| НДС к вычету (1/12 от суммы) | 68 | 18/1 |
| По мере начисления амортизации (ежемесячно 12% от суммы : 12 | 20 и др. | 02 |
| Отнесение на внереализационные доходы ((сумма : года) : 12) | 98/2 | 92 |
Излишки основных средств
| Содержание операции | Дебит | Кредит |
| Принятие к учёту излишков основных средств | 01 | 92 |
| Начисление НДС | 18/1 | 68 |
Бухгалтерский учет выбытия основных средств
Стоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса организации.
Выбытие объектов основных средств может иметь место в следующих случаях:
- при списании в результате физического или морального износа;
- при продаже на сторону;
- при безвозмездной передаче;
- при сдаче в аренду с правом выкупа;
- при передаче в лизинг,если объект на балансе лизингополучателя;