При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей):
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».
Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.
Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);
Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей).
2.3 Аудит уставного капитала
Планирование аудиторской проверки уставного капитала осуществляется на основе сводного общего плана с сводной программы аудита экономического субъекта.
В таблице представим план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями в состав работ по которому входит и аудит формирования уставного капитала.
Таблица 4
Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Аудит учредительных документов | В течении года | Иванов В.В. |
| 2 | Аудит формирования уставного капитала | В течении года | Иванов В.В. |
| 3 | Аудит расчетов с учредителями | В течении года | Иванов В.В. |
| 4 | Аудит начислений, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей | В течении года | Иванов В.В. |
Программу аудита формирования уставного капитала представим в таблице
Таблица 5
Программа аудита формирования уставного капитала
| Проверяемое предприятие | ОАО «Тяжмехпресс» | ||||
| Период аудита | с 01.01.2008 по 30.01.2008 | ||||
| Количество человеко-часов | 32 | ||||
| Руководитель аудиторской группы | Тихонова Н.В. | ||||
| Состав аудиторской группы | Дмитриева К.А. | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 4% | ||||
| Планируемый уровень существенности | Качественно – соответствие нормативнымактамКоличественно - 3% | ||||
| № | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Проверяемые документы | Период проведения | Исполнитель | |
| 1. | Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства. | Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал. | 14.01.08 | Тихонова Н.В. | |
| 2. | Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности. | -Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" , "Капитал и резервы", - Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): • раздел I "Капитал"• раздел IV "Изменение капитала", | 14.01.08 | Тихонова Н.В. | |
| 3. | Изучение регистров синтетического учета. | регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями». | 14.01.08 | Тихонова Н.В. | |
| 4. | Ознакомление с организационными документами | устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; | 22.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
| 5. | Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал. | Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75. | 22.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
| 6. | Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала. | Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО,накладные,акты) | 22.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
| 7. | Проведение инвентаризации с участием аудитора | Регистры по счету 80 "Уставный капитал",первичные документы, | 26.01.08 | Дмитриева.К.А. | |
Была проведена проверка соответствия ряда совершенных ОАО «Тяжмехпресс» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Результаты проведенной проверки показывают, что совершенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Тяжмехпресс» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.
При проведении аудита ОАО «Тяжмехпресс» за 2007 год аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении учета и формирования уставного капитала не обнаружено. В целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Тяжмехпресс» может считаться эффективной.
Рекомендации: более тщательно проводить инвентаризацию, более внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы. Аналитический учета по счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала. Проконтролировать полноту внесения вкладов учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета.
В ходе проверки были проведены процедуры по проверки сроков внесения уставного капитала и суммы указанные в данных документах.
На основании проверки данных документов отклонения не обнаружены.
3. Рекомендации по совершенствованию учета уставного капитала на предприятии
3.1 Применение средств автоматизации при учете уставного капитала
Термин «1С:Предприятие» обозначает систему ПО, в которую входят и платформа, и наборы прикладных решений (разного масштаба и разной отраслевой специфики), а также различных методик. Поэтому как про средство разработки правильно говорить именно про платформу «1С:Предприятие». Как и для многих современных платформ, для «1С:Предприятия» трудно провести определенную границу между собственно инструментом разработки и «исполняющей системой», поскольку они образуют единое целое. Фактически платформа и есть средство разработки, но работает она как на этапе создания программ, так и при их выполнении. С точки зрения принятой в мире терминологии здесь хорошо подходит слово framework, но, к сожалению, у него нет удачного русского аналога.
Заметим, что существенная часть систем автоматизации бизнеса имеет свой встроенный инструментарий разработчика. Мы не готовы предлагать какие-то универсальные критерии по поводу того, что считать встроенным инструментарием, а что средством разработки. Платформу «1С:Предприятие» мы можем считать средством разработки на основании того, что она реально (и достаточно массово) используется не только как средство настройки поставляемых фирмой «1С» прикладных решений, но и как средство создания новых прикладных решений (как с использованием типовых фрагментов, так и без них). При этом оно применяется и для создания тиражных решений, и для разработки индивидуальных решений «под заказ».
В общем, тот факт, что платформа «1С:Предприятие» полноправно (наравне с другими популярными средствами) участвует в выборе инструментов при реализации проектов, и является, с нашей точки зрения, практическим критерием, по которому ее можно считать средством разработки. Разумеется, заказчик, использующий решение на платформе «1С:Предприятие» (горизонтальное, вертикальное или индивидуальное), работает прежде всего именно с системой автоматизации бизнеса, а инструмент разработки он получает в виде дополнительной возможности, позволяющей посмотреть, как устроена бизнес-логика приложения, и при необходимости изменить ее и дополнить.
Массовое использование платформы для создания прикладных бизнес-программ не было случайным событием. Изначально при создании системы ставилась задача обеспечения инструментария, полностью отчуждаемого от команды разработчиков фирмы «1С» и обладающего всеми атрибутами тиражного средства разработки. Достаточно сказать, что у разработчиков прикладных решений «1С» нет никаких «секретных» инструментов или методических материалов. Они используют те же средства и ту же литературу, что и любой другой специалист, имеющий дело с «1С:Предприятием».
Разумеется, «1С:Предприятие» — не универсальное, а специализированное (предметно-ориентированное) средство разработки. Конечно, ни один инструмент не может претендовать на решение всех мыслимых проблем, однако универсальные средства разработки ориентированы на достаточно широкий спектр задач, а платформа «1С» — на задачи автоматизации бизнеса.
Говоря о системе 1С: предприятие 8 в широком смысле, можно сказать, что она представляет собой совокупность четырех составляющих (рис. 1.):