Финансовая отчетность, ее состав и характеристика (стр. 2 из 3)

Назначение отчета о финансовых результатах состоит, прежде всего, в определении чистой прибыли отчетного периода. Процедура расчета этого показателя обеспечивается последовательным сопоставлением статей доходов и расходов и включает следующие этапы:

1. сначала определяется чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2. потом валовая прибыль (убыток);

3. финансовый результат от операционной деятельности;

4. финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения;

5. финансовый результат от обычной деятельности;

6. чрезвычайные доходы и расходы;

7. чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Схема1. Классификация доходов и затрат в отчете о финансовых результатах (раздел 1)

Первый раздел отчета заполняется на основании данных за отчетный период по соответствующим счетам.

Доход (выручка) от реализации продукции – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств в результате поставки товаров, оказания услуг, получения процентов и др., если это является основными видами деятельности для данного предприятия.

В соответствии с П(С)БУ 15 “Доход” от реализации признается в случае наличия всех приведенных ниже условий:

· покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар или другой актив);

· предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

· сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

· существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (ЧД)рассчитывается путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (Д) налога на добавленную стоимость (НДС), акцизного сбора (АС), других сборов или налогов с оборота (ДСН) и других вычетов из дохода (ДВ), то есть:

ЧД = Д – НДС – АС – ДСН – ДВ

Согласно П(С)БУ 15 “Доход” доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению.

Следующий этап – определение валовой прибыли (убытка):

Валовая прибыль (убыток)

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с экономическим содержанием этой категории и включает прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и производственные накладные расходы. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно П(С)БУ 16 “Расходы”.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости устанавливаются предприятием. Она состоит из прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда и других производственных расходов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, а также распределяемых общепроизводственных расходов.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы представляют собой затраты периода, в котором они осуществлены.

После определения финансового результата от операционной деятельности, отразив доходы от участия в капитале и другие финансовые и прочие доходы, а также потери от участия в капитале и финансовые и прочие затраты, определяем финансовый результат от обычной деятельности от налогообложения.

Налог на прибыль определяется по ставке Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (в настоящее время она составляет 30 % от базы налогообложения) и согласно П(С)БУ 17 “Налог на прибыль”.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется по разнице между финансовым результатом от обычной деятельности до налогообложения и налогом на прибыль.

Скорректировав финансовый результат на доходы (затраты) от чрезвычайной деятельности, получаем чистую прибыль (убыток).

Раздел II“Элементы операционных затрат” заполняется на основании аналитических данных по элементам расходов из бухгалтерских регистров, которые ведутся по счетам класса 8 “Затраты по элементам”.

Сумма себестоимости реализованной продукции, административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты раздела I должны быть равны итогу по разделу II “Элементы операционных затрат” отчета о финансовых результатах.

Раздел III отчета о финансовых результатах называется “Расчет показателей прибыльности акций”. Этот раздел касается только акционерных обществ, простые или потенциально простые акции которых открыто продаются или покупаются на фондовых биржах.

Отчет о движении денежных средств составляется на основании П(С)БУ 4. Заполняется всеми предприятиями, независимо от формы собственности при сдаче квартальных отчетов. Это новый отчет для нашей учетной практики. Его назначение состоит в обеспечении пользователей финансовых отчетов достоверной информацией о полученных и израсходованных денежных средствах. Такая информация не может быть получена с помощью других отчетов, которые составляются по принципу начисления. Кроме того, понятие экономической выгоды связывают именно с получением денежных средств предприятием.

В целях составления Отчета о движении денежных средств все хозяйственные операции предприятия, влияющие на остаток денежных средств, группируются по видам деятельности.

Цель классификации движения денежных средств по видам деятельности – предоставить пользователям информацию, позволяющую оценивать влияние видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму его денежных средств и их эквивалентов. Такую информацию можно использовать также для оценки взаимосвязи этих видов деятельности.

Последовательность составления Отчета о движении денежных средств основывается на требованиях отдельного раскрытия движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (табл. 1).

Таблица 1. Последовательность составления отчета о движении денежных средств

1.Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел I отчета)

2.Определение движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности (раздел II отчета)

3. Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности (раздел III отчета)

4. Определение чистого движения средств за отчетный период с учетом влияния курсовых разниц (строки 390 – 430 Отчета)

5. Подготовка примечаний к Отчету о движении денежных средств

Последним отчетом, входящим в состав финансовой отчетности, является Отчет о собственном капитале. Требования к его форме и содержанию установлены П(С)БУ 5 “Отчет о собственном капитале”.

Хотя общая сумма собственного капитала раскрывается в Балансе по его составным на конец отчетного и предыдущего периодов, пользователи финансовой отчетности нуждаются в более детальной информации об изменениях, произошедших в течение отчетного периода, и причинах этих изменений. Таким образом, целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.