Смекни!
smekni.com

Финансовые вложения (стр. 8 из 8)

Дт Кт Операция Сумма, руб.
91-2 76-совместная деятельность Отражена часть расходов на ремонт. 6500
19 76-совместная деятельность Отражен НДС 1170
76-совместная деятельность 51 Перечислено в счет погашения задолженности. 7670

Совместно используемые активы

Согласно п.9 ПБУ 20/03 совместным использованием активов признается такая модель договорных отношений сторон, при которой имущество находится в общей долевой собственности и собственники заключают договор с целью совместного использования данного имущества для получения экономических выгод или дохода (п.9 ПБУ 20/03).

Из указанного определения следует, что основным и обязательным условием отнесения договора к договору о совместном использовании активов является нахождение актива в общей долевой собственности сторон до момента заключения указанными сторонами (совладельцами) договора о совместном использовании данного актива.

В результате заключения такого договора и внесения участниками в качестве вклада своих долей актива изменения формы собственности на используемый актив и/или его собственников, а также образования общего имущества не происходит. То есть в отличие от обязательного требования договора простого товарищества в результате внесения вкладов по договору о совместном использовании актива соединения вкладов не происходит.

Стоимостная оценка вкладов не является существенным условием договора, но может использоваться при определении размера долей участников, если это предусмотрено договором.

Совместные доходы, расходы и обязательства распределяются между участниками пропорционально установленным договором долям и отражаются в качестве собственных доходов, расходов и обязательств в балансе каждого участника только в части приходящейся на них доли. Расходы и обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, но не относящиеся к совместным (возникшим у него совместно с другими участниками), отражаются у участника в полном размере.

Доходы от совместного использования актива признаются доходами участников в части их доли в момент возникновения таких доходов.

Финансовый результат от использования своей доли актива определяется каждым участником самостоятельно.

Отличительными особенностями рассматриваемого договора являются:

- наличие долевой собственности участников на актив до момента заключения договора о его совместном использовании;

- сторонами договора могут являться только совладельцы используемого актива;

- общее имущество в результате и в связи с внесением вкладов или в процессе исполнения договора не образуется;

- изменения формы собственности, собственников и/или размера их долей в праве собственности не происходит;

- стороны обязаны участвовать в расходах и обязательствах (как собственных, так и совместных), возникающих в связи с участием в договоре, за свой счет;

- между участниками распределяется вся сумма полученного от использования актива дохода (выручки).

Таким образом, договор о совместном использовании активов должен содержать следующие условия:

- определение (характеристика) совместно используемого актива и размер каждого участника в праве собственности на него;

- размер доли участия сторон в совместных доходах, расходах и обязательствах (может не соответствовать доле в праве собственности) или способ ее (доли участия) определения;

- перечень расходов и обязательств, относящихся к совместным и подлежащих распределению между сторонами;

- обязанность участников по несению расходов и выполнению обязательств в части приходящейся на них доли за свой счет.

Учет у участников товарищества начинается с отражения вклада в простое товарищество. При этом передаваемые активы переводятся в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой они числятся вна балансе на дату вступления договора в силу.

Дт 58-4 Кт51 (01, 04, 10, 43) – Передан вклад по договору простого товарищества.

При прекращении договора осуществляется возврат имущества – Дт 51 (10, 41) Кт 58-4.

Разница между стоимостью вклада и полученным активом включается в состав прочих доходов и расходов.

Пример 14. Организации «Лаваш» и «Беляш» заключили договор простого товарищества и открыли кафе. Организация «Лаваш» вложила 70000 руб., организация «Беляш» – 30000 руб. Учет ведет организация «Лаваш». По результатам совместной деятельности получена прибыль 210000 руб.

Организация «Беляш» отразит на счетах бухгалтерского учета:

Дт Кт Операция Сумма, руб.
58-4 51 Перечислен денежный вклад по договору простого товарищества. 30000
76-3 91-1 Отражена сумма дохода, причитающаяся по договору. 63000
51 76-3 Перечислен доход 63000

Организация «Лаваш» отразит на счетах бухгалтерского учета:

Дт Кт Операция Сумма, руб.
51 80 Получены вклады участников 100000
90-9 99 Отражена прибыль по совместной деятельности. 210000
99 75-3 Отражена прибыль организации «Лаваш» 147000
99 75-3 Отражена прибыль организации «Беляш» 63000
75-3 51 Перечислена прибыль участников. 210000

заключение

Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. Тем не менее, методология учета таких операций почти не претерпела существенных изменений с момента ее разработки. Решение вопросов учета и аудита финансовых вложений в российском учете на текущем этапе должно позволять пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия.

В результате проведенного исследования:

Была раскрыта экономическая и правовая сущность финансовых вложений;

Проанализированы методы формирования первоначальной стоимости при поступлении и способы оценки ценных бумаг при выбытии;

Рассмотрен порядок начисления доходов по финансовым вложениям;

На конкретных примерах рассмотрен учет процесса движения ценных бумаг;

Рассмотрены гражданско-правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты различных форм совместного осуществления деятельности.

Список литературы

1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева М: Вузовский учебник, 2003;

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, с учетом Изменений и дополнений, утвержденных Приказом МФ от 7 мая 2003 г. № 38н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н;

6. Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом МФ от 24 ноября 2003 г. N 105н;

8. И.О. Чвыков «Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02» // АКДИ «Экономика и жизнь»;

9. Н. Степанова «Вексель как средство расчета» // Новая бухгалтерия. -2007. - №3. с.12-15;

10. С.Е. Комаров «Совместное осуществление деятельности без простого товарищества» // Советник бухгалтера. – 2007. - №3. – с.17-20.

Приложение 1

Акт приемки-передачи ценных бумаг (приложение к договору купли-продажи ценных бумаг)

Приложение к договору купли-продажи ценных бумаг Nо. _______ от "__"______ ____ г.

АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ЦЕННЫХ БУМАГ No. _______ от "___"_________ _____ г.

г. ______________ "___"__________ _____ г.

Представитель ПОКУПАТЕЛЯ ________________________________, (фамилия, имя, отчество) действующий на основании доверенности, выданной "___"________ ____ г., принял от представителя ФИРМЫ ________________________________________ (фамилия, имя, отчество) акции ____________________________________ номиналом в _______________ (эмитент) (________________________________) рублей в количестве _______________ (прописью) (___________________________) штук.

(прописью) Ниже приведены номера переданных акций:

_____________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Представитель ПОКУПАТЕЛЯ ___________________________ ________________________________ (подпись) (фамилия, и., о) Представитель ФИРМЫ ___________________________ ________________________________ (подпись) (фамилия, и., о)