продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,регистрационных и патентных пошлин и сборов; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;
платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности, получение авторских прав, сбор за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;
обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
изделия народных промыслов, признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ.
Таким образом, можно отметить, что льготы по НДС направлены прежде всего на поддержание социальной стабильности в обществе через механизм воздействия на ценообразование. Также налоговые освобождения повышают заинтересованность предприятий в производстве социально значимых товаров и услуг. Вместе с тем число льгот остается неоправданно высоким. Мировой опыт показывает, что целесообразнее было бы сократить их количество, оставив только льготирование приоритетных отраслей экономики
2.3. Ставки НДС, порядок его исчисления, уплаты и возмещения.
Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ.
В настоящее время в РФ установлены следующие ставки НДС:
-основные, установленные законодательными актами и применяемые при исчислении налога с облагаемого оборота, не включающего в свою стоимость сумму НДС;
-расчетные, то есть определяемые расчетным путем и используемые к объекту обложения, в цену которого входит НДС.
Необходимо отметить, что за период действия НДС на территории РФ его ставки изменялись. С 1 января 1992 г. была определена ставка налога на все товары, работы и услуги в размере 28%. Соответственно расчетная ставка составила 21,88%:
28%*100%
128%
С 1 января 1993 г. она была снижена и установлена в следующих размерах:
-10% - по продовольственным товарам и по товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ. Расчетная ставка составила 9,09%:
10%*100%
110%
-20% - по остальным товарам, работам, услугам. Расчетная ставка - 16,67%:
20%*100%
120%
Перечисленные выше ставки действуют и по сей день, хотя широко ведутся дебаты об их снижении. В экономической литературе предлагается два варианта снижения действующих ставок:
установление ставки на уровне 16,2% при одновременной отмене всех льгот по НДС, в т.ч. и пониженной ставки - 10%;
установление ставки на уровне 17% также при отмене льгот, но сохранении 10%-ной ставки на отдельные товары.
Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. В России сегодня действует следующая схема исчисления НДС: сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
НДС = НДС - НДС
в бюджет полученный уплаченный
Сумма НДС на издержки производства и обращения не относится, а отражается на специально выделенном в бухгалтерском учете собирательном счете. Исключение составляет реализация товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.
В то же время существуют особенности исчисления НДС по транспортным перевозкам, по основным средствам и нематериальным активам. Также законодательно установлен особенный механизм исчисления НДС для следующих категорий плательщиков:
-организаций (предприятий), оказывающих платные услуги, в том числе и населению;
-организации розничной торговли, общественного питания и другие организации, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов;
-финансово-кредитных учреждений.
Порядок расчета НДС по основным средствам и нематериальным активам, как наиболее часто встречающийся на предприятиях и организациях, будет рассмотрен подробно в разделе 2.4.
Рассмотрим наиболее распространенный механизм исчисления НДС для основной категории плательщиков, т.е. предприятий - производителей товаров, работ, услуг, а также снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения.
Чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую взносу в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму НДС, полученного от покупателей и уплаченного поставщикам.
При определении сумм НДС, полученных от покупателей, необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним, в частности, относятся (подробнее было рассмотрено в разделе 2.1):
-суммы полученных авансовых платежей;
-суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
-налог, исчисляемый в соответствии со спецрасчетами;
-прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги), - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.
Важным моментом является определение периода, в котором должны быть учтены все вышеперечисленные показатели. Он определяется по следующим правилам:
в отношении реализации товаров (работ, услуг) - в момент реализации, согласно выбранному в целях налогообложения методу определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;
в отношении иных средств - в момент их получения.
При исчислении сумм НДС, подлежащих возмещению, необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам), могут быть отнесены к зачету. В данном случае налог, подлежащий возмещению, будет равен разнице между всей суммой НДС, уплаченной предприятием поставщикам (в т.ч. НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров), и суммой НДС, которая зачету не подлежит. Таким образом, действует следующая схема:
НДС к зачету = сумма НДС - сумма НДС,
уплаченного не подлежащая зачету
В настоящее время законодательно определено, что зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:
1) По товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Данный порядок не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других с/х предприятий и организаций, у которых суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.
2) По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога (кроме операций по реализации драгоценных металлов, осуществляемых предприятиями их добывшими). Исключениями также являются экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары, товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств. НДС, уплаченный поставщикам, в данных ситуациях подлежит возмещению из бюджета.
3) По строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом.
4) Суммы НДС в части превышения норм - по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, и относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм.
По материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет.