1. История подоходногоналога.
В соответствиис постановлениямВременногоПравительстваРоcсии от 12 июня1917 года, в срочномпорядке былисочинены тричрезвычайноважные новеллыв области прямогообложены измененынекоторыеоснованиявзимания иповышены ставкиподоходногоналога, а такженалога на приростприбылей ивознагражденывведен новый"единовременный" налог.
В связи свведениемнового налогаи повышениемстарых наивысшаяставка прямогообложения всовокупностибыла доведенадо 90 процентовобщего доходаплательщика.
Подобноеобложение сталокак бы "нацонализацией"доходов имущихклассов и егоследовалорассматриватьлишь как временнуюмеру, вызваннуюкрайним истощениемфинансовыхресурсов государства,хотя эта мерапротиворечиланекоторымположениямсовременнойА.Ф Керенскомутеории финансового права.
Следуетотметить, чтоновые законыбыли принятыв развитиенормативно-правовыхактов о государственномподоходномналоге от 6 апреля1916 года и о временномналоге на приростприбыли от 13мая 1916 года.
Понятно, чтоВременноеПравительствосуществовалонедолго, действовалов условиеэкстремальных,а потому егоналоговуюполитику врядли следуетсчитать классическоеИ все же этотнепродолжительныйопыт но- ваторствав налогообложенииимеет не толькопознавательное,но и поучительноезначение. Хотябы уже потому,что в Россиикак нигде временныеправила обладаютспособностьюстановитьсяперманентнымиустоям жизницелой огромнойстраны.
ПостановлениемВременногоПравительстваот 12 июня 1917 года"О повышенииокладов государственногоподоходногоналога" былоустановлено,что доход, непревышающийодной тысячирублей, освобождаетсяот обложенияуказаннымналогом. Быларазработанаочень подробнаяведомостьдоходов и окладовналога из 89разрядов, включавшаяв себя доходыот одной тысячирублей до 400тысяч рублей.Низшая ставказафиксированнойв ведомостисуммы налогасоставляла1 процент, высшая— 33 процента.Доход, превышавшийчетыреста тысячрублей, облагалсяв размере стадвадцати тысячрублей с прибавлениемк этой суммепо три тысячипятьдесятрублей на каждыеполные десятьтысяч рублейсверх четырехсоттысяч рублей.И ничего: ананасыели, да рябчиковжевали.
В 1917 году плательщикиобязаны были,не дожидаясьполученияокладных листов,внести не позже1-го августа втерриториальныеказначействаили специальныекассы половинусуммы подоходногоналога, причитавшегосяс дохода, показанногов их заявлениях.По полученииже окладноголиста им предписывалосьдонести недоплаченнуюсумму налогане позже 2-гооктября. Плательщики,не подавшиезаявлений,должны быливнести исчисленныес них суммыподоходногоналога единовременнои полностьюне позже 2-гооктября.
Принятиемданного нормативногоакта ВременноеПравительствопыталосьадаптироватьк финансовойконъюнктуре1917 гола законо подоходномналоге, установленныйеще царскойадминистрациейв начале 1916 годаи получившийодобрение какв ГосударственнойДуме, так и вГосударственномСовете. Введениемподоходногоналога царскоеправительствопризнало то,что отрицаломногократно:война не препятствуетфинансовым(как, впрочем,и другим) реформам.Наоборот, впериоды национальногоподъема преодолеваетсярутина и ослабеваетсопротивлениеконсервативнойчасти общества,препятствующейполитическомупрогрессу иоздоровлениюстраны. Подоходныйналог призванбыл стать первымшагом и необходимымусловием дальнейшихподатных реформ.
Как царское,так и ВременноеПравительствопонимали, чтореформа реальныхналогов, заменаих неимущественныминемыслима безвведения подоходногоналога. Увы,законодателитогдашнейРоссии, каквсегда, оченьдолго "запрягали".Первые поступленияот подоходногоналога планировалосьполучить в 1917году. Однакоесли бы он былвведен хотябы в 1914 году, товласти в разгарвоенных действийимели бы точныеданные о размерахвсех доходовграждан Российскойимперии, и указанныйналог работалбы с полнойнагрузкой.
Этого непроизошло.Несмотря нанормотворческиеусилия ВременногоПравительства,подоходныйналог в 1917 годуне принес вказну государствани одной копейкипоступлений.А произошедшиезатем политическиесобытия и вовсесломали худо-беднодействовавшуюналоговуюсистему России.Тем не менеепринципы иметоды, которымируководствовалосьВременноеПравительство,внося коррективыв существовавшеедо него налоговоезаконодательство,в чем-то сохраняютсвою актуальностьи применительнок нашему сегодняшнемупереходномупериоду.
МинистерствообразованияРоссийскойФедерации
Иркутскаягосударственнаяэкономическаяакадемия
Финансово –экономическийфакультет
Кафедра финансов
Специальность06.04 - "Финансы икредит"
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине"Налоги иналогообложение"
Тема:Совокупныйгодовой доходграждан РФ ипроблемы егоформирования
Выполнил:Абрамович Д.В.
Группа Ф-97-4
Проверил:ГущинаИ.В.
Старшийпреподаватель
Иркутск2000
Содержание
1.Историяподоходногоналога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2.Сущностьи понятия подоходногоналога. . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
3.Необходимостьвзимания подоходногоналога. . . . . . . . . . . . . . . .
4.Проблемы связанные сналогообложениемфизическихлиц и дальнейшиеперспективы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Список используемыхисточников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Введение.
Доходы населения- постоянно вцентре вниманияроссийскогообщества. Ониявляются наиболееобобщающиминдикаторомизменений вжизни людей.Можно долгообсуждатьситуацию в этойобласти, нодать окончательныеоценки невозможно.При всех недостаткахданного показателя,не затрагивающегосущественныестороны качестважизни, его изучениеявляется необходимымэлементомгосударственногоуправленияв целом. К сожалению,до конца невыработаныобщепризнанныенаучно-объективныепоказатели,понятия и критериидоходов населения.В статистическихнаблюденияхсуществуетпротиворечиемежду начисленнымии фактическимивыплаченнымидоходами, насмену реальнымдоходам пришлиреально используемые.Первые отражалитолько потребление,вторые, напротив,включают инакопление,в условияхкризиса нередковынужденное,а потому невсегда являющеесяпризнаком ростаблагосостояниянаселения.Бартер, теневойрынок, гигантскаядифференциациянакладываютотчетливыйотпечаток насовременнуюситуацию вцелом, усложняяи искажая выводы.Но главное, нетобщественнозначимой экспертизыпоследствийв настоящеми стратегиина будущее, нетпоследовательностии приоритетностив проводимыхгосударствоммерах. Не акцентируется,что в регулированиидоходов сводитсяэкономическоеи социальноевоздействиегосударство,его законовна поведениеглавного иосновногосубъекта отношенийнаселения.Тоесть наша цельсводится кподробномурассмотрениюподоходногоналога с физическихлиц , этому ипосвящаетсяданная работа.
2.Сущностьи понятия подоходногоналога
1. Подоходныйналог с физическихлиц по суммепоступленийв бюджет занимаеттретье местопосле налогана прибыльпредприятийи налога надобавленнуюстоимость иявляется основнымналогом снаселения.Главнымдокументом,регулирующимвзимание подоходногоналога, являетсяЗакон РФ от 7декабря 1991 г. №1998-1 “О подоходномналоге с физическихлиц” (с последующимиизменениями).Методическиеразъяснениянорм Законасодержатсяв ИнструкцииГосналогслужбыРФ от 29 июня 1995 г.№ 35 “По применениюЗакона РоссийскойФедерации “Оподоходномналоге с физическихлиц”.
Плательщикамиподоходногоналога являются:
1) Физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствов России (резиденты).К резидентамотносятся лица,проживающиев России в общейсложности неменее 183 днейв календарномгоду.
2) Физическиелица, не имеющиепостоянногоместожительствав РоссийскойФедерации(нерезиденты),в случае получениядохода на территорииРоссии.
К физическимлицам относятсяграждане РоссийскойФедерации,иностранныеграждане и лицабез гражданства.
3) Иностранныеличные компании,доходы которыхрассматриваютсякак доходы ихвладельцев.Владельцемличной компаниисчитаетсяфизическоелицо, в собственностикоторогонаходится любаяхозяйственнаяединица, доходыкоторой в странерегистрацииличной компаниине подлежатобложениюналогом наприбыль корпорацийили иным аналогичнымналогом.
Возрастфизическоголица не влияетна признаниеего плательщикомподоходногоналога.
Объектомналогообложенияу физическихлиц являетсясовокупныйдоход, полученныйв календарномгоду:
— у резидентов— от источниковв РоссийскойФедерации иза ее пределами;
— у нерезидентов— от источниковв РоссийскойФедерации.
Устанавливаяв качествеобъекта налогообложениясовокупныйгодовой доход,законодательне поясняетпонятие. Поэтому поводусуществуютдва мнения.Согласно первому— все блага,полученныефизическимлицом, являютсяего доходом,согласно второму— только частьблаг являетсядоходом, а остальнаячасть к доходуне относится.Втолковом словареВ. И. Даля читаемследующеетолкованиедохода: “Доход— действие илисостояниедоходящего,и самый предмет,что доходитдо рук, приходитв руки, приход,денежная выручка,сбор, оброк;выгоды, получаемыес имущества,вотчины, завода;жалованье,вообще содержанье.Валовой доход,итог прихода,без зачетарасхода и издержекна заведенье;чистый доход,барыш, прибыль,настоящий,истинный доход,остающийсяза вычетом извалового расхода”.
Как видим,слово “доход”может употреблятьсяв различныхзначениях,конкретноеего значениебудет зависетьот того, какимсмыслом наполнитего законодатель.
Отсутствиезаконодательногоопределениядохода в настоящеевремя приводитк возникновениюспорных ситуацийпри уплатеподоходногоналога. Поэтомуна основе анализадействующегозаконодательстваи правоприменительнойпрактикинеобходимовыработатьопределенныекритерии, которыепозволят судитьо возникновенииобъекта налогообложения,а следовательно,и правильноопределятьналогооблагаемуюбазу для уплатыподоходногоналога.
Важнымкритериемпонятия “доход”является такжеполучение егона законныхоснованиях.Такой выводследует изсодержанияст. 1102 ГК РФ, предусматривающейобязанностьлица возвратитьимущество,приобретенноебез установленныхзаконом, инымиправовымиактами илисделкой оснований(за исключениемслучаев, предусмотренныхв ст. 1109 ГК РФ). Поэтомуимущество,приобретенноев результатепреступнойдеятельностиили по инымнезаконныеоснованиям,не относитсяк доходам физическихлиц, как приобретенноевследствиенеосновательногообогащения.Критериемдохода являетсяпоступлениеденежных средствили иного имуществав собственностьфизическоголица.
При налогообложенииучитываетсясовокупныйдоход, полученныйкак в денежнойформе (в валютеРоссийскойФедерацииили иностраннойвалюте), так ив натуральнойформе. С 21 января1997 года законодательствоРоссии предусматриваеттакже получениедохода в видематериальнойвыгоды (в случаях,прямо установленныхЗаконом о подоходномналоге). Сутьвыгоды состоитв полученииблага в большемразмере, чемполагаетсяобычно, или вэкономии, т. е.сохраненииблаг противобычного
В разъясненияхгосударственныхорганов прослеживаетсяеще один критерийотнесениякаких-либопоступленийк доходу. Например,если нормативнымиактами предусмотренобесплатноеобразование(за счет государстваили муниципалитетов),то получениетаких благ невключаетсяв налогооблагаемыйдоход физическоголица (см. письмоГосналогслужбыРФ от 17 мая 1996 г.№ 08-1-07/584). Это же относитсяк передачегосударствомквартир в частнуюсобственностьграждан, получениюгосударственныхпенсий, стипендий,субсидий и т.д. Многие изподобных случаевотражены в п.1 ст. 3 Закона оподоходномналоге. Такоеположение вещейвполне оправданос экономическойточки зрения,так как в противномслучае происходилобы повторноеперераспределениенациональноговалового дохода,что с точкизрения экономикине имеет особогосмысла: государствупроще удержатьчасть валовогодохода извыплачиваемыхим же сумм, чемтребовать затемуплаты налога,поскольку, вконечном счете,результат будеттем же самым.Таким образом,любые предусмотренныезаконодательствомблага, полученныеза счет государстваили муниципалитетов,к доходу физическоголица не относятся.
Доход,с учетом вышеизложенного,можно определитькак материальныеблага, получаемыефизическимилицами от другихлиц (за исключениемгосударстваи муниципалитетов),в результатеосуществлениясвоей трудовой,предпринимательскойдеятельности,а также полученныепо иным основаниями улучшающиематериальноеположение лицав целом.
Сумма всехдоходов, полученныхфизическимлицом за календарныйгод, за вычетомизъятий, предусмотренныхв п. 1 ст. 3 Законао подоходномналоге, составляетваловой (совокупный)доход.
Совокупныйгодовой (чистый)доход (объектналогообложения)— это разницамежду валовымдоходом, полученнымв течениекалендарногогода, и документальноподтвержденнымирасходами,связаннымис извлечениемэтого дохода.
Приопределенииобъекта следуетиметь в виду,что доходы,полученныев натуральнойформе, учитываютсяв составе совокупногогодового доходапо государственнымрегулируемымценам, а при ихотсутствии— по свободным(рыночным) ценамна дату получениядохода. Невыполнениеэтого требованиявлечет занижениедохода физическоголица.
Размер облагаемогосовокупногодохода (налогооблагаемаябаза) определяетсяв порядке и наусловиях,установленныхв ст. 2 Законао подоходномналоге. Совокупныйоблагаемыйдоход определяетсякак разницамежду совокупнымгодовым доходом,полученнымв течениекалендарногогода, и льготами(в виде вычетов).При применениик совокупномуоблагаемомудоходу ставкиналога получаетсяокладная сумманалога. Суммаподоходногоналога, подлежащаяуплате в бюджет(собственноналоговоеобязательство),определяетсяза вычетомуплаченныхавансовыхплатежей, атакже суммпредоставленногоналоговогокредита.
Все изложенноекратко можнопредставитьследующимобразом:
доход — изъятия= валовой доход
валовойдоход — расходы= совокупный(чистый) доход
совокупныйдоход — льготы= совокупныйоблагаемыйдоход
совокупныйоблагаемыйдоход х ставканалога = окладнаясумма
окладнаясумма — суммыавансов и кредитов= сумма налога.
Законустанавливаетпорядок декларированияфизическимилицами совокупногогодового доходаи порядок исчисленияналога по совокупномугодовому доходу.
Декларацияо фактическиполученныхдоходах ипроизведенныхрасходахпредоставляетсяфизическимилицами налоговомуоргану по меступостоянногожительстване позднее 1апреля года,следующегоза отчетным.
От предоставлениядекларацииосвобождаютсялица, получающиедоход толькопо месту основнойработы, лица,не имеющиепостоянногоместожительствав РоссийскойФедерации,а также физическиелица, если ихсовокупныйоблагаемыйдоход за отчетныйгод не превысилсумму дохода,исчислениеналога с которогопроизводитсяпо минимальнойставке.
На лиц, получающихдоходы отпредпринимательскойдеятельностии иные доходы,данное исключениене распространяется.В случае появленияв течение годаисточниковдоходов данныелица подаютдекларациюв пятидневныйсрок по истечениимесяца со дняпоявления такихисточников.В декларацииуказываютсяразмер дохода,полученногоими за первыймесяц деятельности,и размер ожидаемогодохода до концатекущего года.В случае прекращениясуществованияисточникадохода до концатекущего годадекларацияподается впятидневныйсрок со дняпрекращенияего существования.
В декларацияхфизическиелица указываютвсе полученныеими доходы загод, источникиих полученияи суммы начисленногои уплаченногоналогов. Онивправе в месячныйсрок послеподачи в налоговыйорган декларациио доходе уточнитьданные, заявленныев декларации.
Разница междуисчисленнойсуммой налогаи суммами налога,перечисленнымив течение года,подлежит уплатефизическимилицами иливозврату имналоговымиорганами непозднее 15 июлягода, следующегоза отчетным,а при перерасчетев течение года— в двухмесячныйсрок со дняподачи декларациив налоговыйорган.
В письмеГосналогслужбыРФ от 25 апреля1997 г. № ИЛ-6-24/321 “Обобеспеченииконфиденциальностив работе сналоговымидекларациями”5сообщается,что при поступлениизапросов иобращений сцелью получениясведений,содержащихсяв налоговыхдекларациях,следует исходитьиз того, чтоналоговыеорганы не являютсясобственникомданной информации,не могут распоряжатьсяею по своемуусмотрениюи обязаныобеспечиватьих сохранностьи конфиденциальность.
В целяхобеспечениясоблюденияЗакона о подоходномналоге установленыобязанностифизическихлиц.
Физическиелица, подлежащиеналогообложению,обязаны:
а) вести учетполученныхими в течениекалендарногогода доходови произведенныхрасходов, связанныхс извлечением
доходов;
б) предоставлятьв предусмотренныхЗаконом случаяхналоговыморганам декларациио доходах ирасходах поформе, устанавливаемойГосналогслужбойРФ, другиенеобходимые"документыи сведения,подтверждающиедостоверностьуказанныхв декларацииданных;
в) предъявлятьпредприятиям,учреждениям,организациями налоговыморганам документы,подтверждающиеправо
на вычетыиз дохода;
г) своевременнои в полном размеревносить в бюджет
причитающиесяк уплате суммыналога;
д) выполнятьдругие обязанности,предусмотренныезаконодательнымиактами.
3.Необходимостьвзимания подоходногоналога
Судя порасчетам МинэкономикиРФ, доля денежныхдоходов относительновалового внутреннеюпродукта за1995-1997 г.г. вырослас 58 до 62%.В то жевремя реальноепотребительскоесодержаниеэтих доходовупало примернона 10%. Указаннуютенденцию наснижение подтверждаютподобная жединамика розничноютоварооборотав неизменныхценах, данныео потреблениипродуктовпитания, калорийностькоторых упала,сокращениепараметровкачества жизни,прежде всегоее возможнойпродолжительности.
В целом сферадоходов демонстрируетглавный социальныйитог рыночныхреформ существенноеснижение уровняжизни, независимоот спора о егоразмерах. Вбольшинствепостсоциалистическихстран падениебыло меньшим:в момент либерализациицен оно составилов Румынии 35%. вПольше 1/3, в Чехиии Словакии 20%,в Венгрии 18% ит.д. В то же времясправедливостиради нужнопризнать, чтов бывших республикахСССР, входящихв СНГ, положениееще острее.
Не менеезначимый социальныйитог трансформациистремительнаяполяризациянаселения поуровню доходов,настолькобыстрая и глубокая,что дает поводговорить фактически“о двух Россиях”.Коэффициентдифференциациидоходов (10% наиболеен 10% наименееобеспеченных)возрос за пятилетиес 4,4 раз в 1990 г. до12,4 раз в середине1997 г. (а с учетомсокрытия доходовдо 20-25 раз). Притом социальнаяполяризацияприобрела такжеярко выраженный“географический”характер: на70 российскихтерриторияхиз 89 (включаяМоскву и Санкт-Петербург)среднемесячныеденежные доходынаселения врасчете на душуниже двух прожиточныхминимумов(работник иребенок).
Можно смелоговорить оформированиив стране обширногослоя бедныхи неимущих. В1990 г. численностьлиц, чьи доходыне достигалипрожиточногоминимума, составляла2,3 млн. чел.,в 1997 г.она оцениваетсяв 31 млн. чел. (21%населения), апо подсчетамЦентра уровняжизни значительнопревышает этуцифру, составляя40-45 млн., или третьвсего населения.Именно бедныеи малообеспеченныезаплатили самуювысокую ценуза реформированиеэкономики.,еслисредний ростпотребительскихцен ГоскомстатРоссии определяетза 1991-1996 гг. в 5,7 тыс.раз, то хлеб имолоко подорожалипримерно в13-15 тыс. раз, тогдакак пенсиявыросла всегов 3 тыс. раз., минимальнаязаработнаяплата в тысячураз. В числесамых бедныхоказались семьиработающихс двумя и болеедетьми, посколькусредняя заработнаяплата позволяетиметь толькоодного (весьмаскромно обеспеченного)иждивенца, асемейное пособие,даже у получающихего, составляетне более 15% прожиточноюминимума.
Нужда сталаустойчивойи воспроизводимойреальностьюдля миллионовлюдей, не толькооказавшихсяв экстремальныхусловиях(безработные,беженцы, многодетные,одинокие,малообеспеченныеродители,недееспособныепенсионерыи т.п.), но и длятех, кто ранеемог заработатьна себя и насвоих иждивенцев- для работниковбюджетных икризисныхотраслей: оборонных,машиностроения.,легкой промышленности,сельскогохозяйства. Этороссийские“новые бедные”,малообеспеченностькоторых сформироваласьиз-за традиционнозаниженной(а сейчас особенно- в связи с падениемпроизводства,бюджетнымдефицитом,неплатежами,узостью внутреннегорынка и т.п.) ценырабочей силы,не обеспечивающейбольшинствуработающихдаже минимальныхсредств длясодержаниясебя и ребенка.1997 год очень низкойминимальнойцены труда. Вноябре онасоставила менее8% от среднейзаработнойплаты в народномхозяйстве,тогда как всравнимых поуровню экономическогоразвитияпостсоциалистическихстранах 38-46%.
Таким образом,строительствопореформеннойсоциальнойструктурыобщества вРоссии идетне по западноевропейскомутипу, характеризующемусяформированиеммощного среднегокласса и умереннойдифференциациейв доходах,,а полатиноамериканскомуобразцу, длякоторого типичнымассовая бедность,граничащаяс нищетой, наличиеочень узкой группы богатыхи немногочисленногосреднего класса(который в Россиик тому же постоянноразмывается,посколькутехническаян творческаяинтеллигенция,квалифицированныерабочие, средниеи мелкие предпринимателиоказалисьпасынкамироссийскихреформ).
В социальнойобласти произошлизначительныеперемены, разрушившиепрежние отношения.Сформироваласьновая системакоординат, вкоторой живетнаселение:многообразиеформ собственности(включая частную),занятости,моделей потребления,конкуренцияза доход, рабочееместо. Значительнорасшириласьгамма экономическихинтересов, чтопозволяетнадеяться надополнительныестимулы к развитию.Наряду с государственными личным возники частный интерес,и его носителипредпринимателиразнообразнойориентации(крупные и мелкиебанкиры ипромышленники,товаропроизводителии посредники),самозанятые,соединяющиетруд и собственностьс их специфическойролью в национальномвоспроизводстве.Многообразиеработодателейспособствуетформированиюсвободногонаемного трудане с вертикально-распорядительными,а с горизонтально-договорнымиотношениямипри распределениидолей участияв произведенномпродукте. Всвязи с этимпоявились иновые формыдоходов илиизменилосьсодержаниестарых: заработнаяплата все большепринимает формуцены рабочейсилы с ее зависимостьюот спроса ипредложенияна рынке труда;возник предпринимательскийдоход; появилисьиндивидуальныедоходы отсобственности(ранее практическиотсутствовавшие)- дивиденды поакциям, рыночныепроценты вкоммерческихбанках, поступленияот оборотаценных бумаг,валюты, негосударственногострахованияи проч., что зриморасшириловариантностьи возможностиэкономическойсамодеятельности.Усилилась рольдохода в распределениии перераспределении.Внеэкономическиефакторы (социальныйстатус, должностноеположение,принадлежностьк отрасли,местожительствои т.п.) теперьменее заметныпо сравнениюс дореформеннымпериодом.
Однако всеперечисленныепринципиальныеизменения вдвижении кновому экономическомуукладу достигаютсяслишком большойсоциальнойценой, и главное- нередко сотрицательнымрезультатомдля позитивногоразвития вбудущем. Так,отказ от обязательноститруда сопровождаетсянедобросовестнымобогащением,ростом паразитизма,спекуляцией,отрывом доходаот его объективнойосновы, унижениемквалифицированногопроизводительногои научно-инженерноготруда. Теряютзначение уровеньи качествопрофессиональныхзнаний и труда,приобретают- финансоваясфера деятельности,ее близостьк движениюденег, к распределениюсобственности.Оправданнаяэкономическойсвободойориентацияна доход превратиласьв погоню зачистоганомлюбыми способами,включая криминальные.
Можно прямоговорить овозникшемпаразитизмев доходах ипотреблениинаселения наоснове присвоенияв ходе приватизациигосударственнойсобственностиотдельнымилицами, семьями,кланами, развитияспекуляцииденьгами.формированиячиновничьегои частногорэкета. Снижениероли трудовыхдоходов, впервую очередьзаработнойплаты (ее доляв общих доходахнаселенияуменьшиласьот двух третейдо двух пятых),сужает социально-экономическуюуправляемость,стимулы к трудовомуобразу жизнивообще. По нашимобследованиям,пятая частьработающихв частном секторемужчин вообщене рассматриваеттруд как обязательнуюкарьеру длясвоего сына,а тем болеедочери.
Уход государстваот партнерстване компенсировалсясозданиемдействительнойсистемы помощибедным, поддержкоймолодежи, малогобизнеса и т.п.Сегодня лишьнебольшая частьнаселения живетв режиме свободывыбора, дляостальныхэто скореережим вынужденности,характеризующийсяболее или менееобеспеченными(а точнее необеспеченными)экономическимстроем возможностямидля личности.Особую тревогувнушает продолжающийсяотрыв социальнойкомпонентыреформ отэкономической.
Активнаяполитика доходов.Политика доходовнаселениядолжна исходитьиз неуклонноюроста реальныхдоходов какусловия формированияплатежеспособногоспроса на продукциюпроизводства,личных сбережениина цели инвестирования,основногосредства борьбыпротив массовойбедности, главногостимула заинтересованностинаселения вреформах.
Этот роствыступает какорганическаячасть предполагаемойобщеэкономическойстратегии.Оживлениепроизводствана базе торможениятопливно-энергетическихи транспортныхиздержек,восстановлениеоборотногокапитала, настройканалоговых иденежно-кредитныхрегуляторовна интересыпроизводителя,активизацияинвестицийдолжны улучшитьфинансовоеположениепредприятий,а с ним и спросна рабочую силуи ее цену, и доходыпредпринимателей.Замедлениетемпов приватизации,обустройстводеятельностиуже приватизированныхпредприятийи окончаниепериода бесхозностигосударственныхпокончат спрозябаниемтех и других,а следовательно,и их работников.Увеличениеинвестицийпредъявит спросна инновации,науку, образование,продукциювысоких технологий,а это - труд ученых,инженеров,квалифицированныхработников,ныне прямодискриминируемыхпо уровню оплаты.Доходы малыхпредпринимателейи самоэанятых,в значительноймере зависимыхот состояниякрупногопроизводства,могут бытьдополнительнопростимулированыособым отношениемк ним общества,если малыйбизнес, самозанятостьбудут отделеныпо методамналогового,страхового,ценовогорегулированияот большого,если, наконец,будет законодательнооформленосуществованиетак называемогонекоммерческогосектора экономики,способногодать дополнительныерабочие местаи заработки.
В свою очередьпоступленияза труд ипредпринимательствопри действующейсистеме налогообложенияобеспечатвыплату социальныхтрансфертов,достойноесодержаниеучителей, врачейи других специалистовбюджетнойсферы, госслужащих.
Систематическийрост заработнойплаты предполагает:
-ликвидациюв ближайшиедва-три годазадолженностипо заработнойплате, преждевсего со стороныгосударства,в связи с чемнеобходимопризнатьпервоочередностьоплаты трудав составе платежейпредприятия,вернуться котсрочке в этихцелях уплатыналогов и страховыхтарифов в лимитене менее 30% выручки,содействоватьдобровольномустрахованиюпредпринимателейв регионе рисказадолженностис предоставлениемльгот по страхованиюзанятости иреальной частиналога на прибыль;
- сближениеминимума заработнойплаты с прожиточнымпо местнымценам, возвращениек ежеквартальнойрегрессивнойиндексацииоплаты трудавместо базовогопересмотраее минимума,введениеавтоматическогопорядка индексациипо закону сосвобождениемсредств предприятийот налога пообщенациональномунормативу, нос сохранениемобложенияостальногоприроста фондапри более высокойисходно сложившейсяцене рабочейсилы;
- переход кпростейшемувозможномудля контролямеханизмувоздействияна распределениедоходов междутрудом и капиталом,между отраслямии по категориямперсонала:установлениерегиональногоминимума имаксимумаоплаты и ихсоблюденияв коллективныхдоговорах;фиксация долиучастия коллективав прибыли, долитарифа в заработкахпо всем категориямработников,соотношениядиректор - минимумзарплаты врегионе (а неставки первогоразряда напредприятии,как сейчас),что важно дляблокированияруководящихизлишеств;
обязательнаяфинансоваяответственностьпри нарушенияхс перераспределениемв пользу менееоплачиваемыхили в страховойфонд;
-включениев Генеральноеи территориальныесоглашениямежду правительством,работодателямии профсоюзамирекомендуемыхсоотношенийминимальныхставок оплатыпо отраслям,нижнего пределаоплаты по основнымквалификационнымгруппам (мало-,средне- ивысококвалифицированные)и ставок базовыхпрофессий;
- уточнениепараметровЕдиной тарифнойсетки и ее сокращениена основепостепенногоприближенияминимальнойзаработнойплаты к величинепрожиточногоминимума наоснове Закона“О прожиточномминимуме”;
- отказ отустановленнойзаконодательствомзависимостиминимальнойзаработнойплаты, минимальныхпенсий, пособий,стипендий, необлагаемогоподоходнымналогом минимумадоходов (последнийдолжен ориентироватьсяна изменениепрожиточногоминимума, асоциальныетрансферы-увязыватьсяс конкретнымиво временицелевыми задачами);тем самым будутсняты не обусловленныенуждами производстваограниченияна стимулированиетруда, и системараспределениястанет болеегибкой.
В условияхснижения инфляцииглавным регуляторомзаработнойплаты и доходовстановятсяналоги. Налогимогли бы помочьначать движениек реальномуприближениюминимума оплатык прожиточному,если постепенноувеличитьразмер не облагаемогоналогом дохода.Большие льготыпо налогу назаработки лиц,имеющих детей,могли бы несколькокомпенсироватьпотери в реальнойзаработнойплате среднеоплачиваемыхкатегорийработников,у которых сейчасзабираетсяпособие надетей и которыес учетом уплатыналогов, страховыхплатежей,несубсидированнойквартплатыпопадают вхудшее материальноеположение,чем “официальныебедные”, которыеявляются единственнымобъектом заботынынешнегогосударства.
Политикароста оплатытруда - ценырабочей силы,доходов мелкихпредпринимателей,самозанятыхграждан, безусловно,требует мертонкой настройки,балансированиямежду увеличениемденег в обращениии инфляцией.Но усилия стояттого, они способныне только оживитьстимулы расширенияотечественногопроизводства(текущий спроси личные накопления),но и решить рядособо острыхсоциальныхпроблем с помощьюмеханизмаобязательногострахованияи налогообложениятрудовых доходов:получить прочныеисточники дляпенсионногообеспечения,а также подвестидействительныйфундамент вборьбе с массовойбедностью,лучшим средствомкоторой являетсясамообеспеченностьбольшинстванаселения тем,что они заработали.(Это освободитбюджет от перспективысуперзатратна пособие понуждаемостидля 30 млн. чел.)
В этой связиможно говоритьи о решении ещеодной актуальнойзадачи: переходак новой моделиличных расходов,изменяющейпропорциюплатности ибесплатностив них. Рост основныхдоходов населения,в первую очередьза труд, облегчитзакономерноедля рыночныхотношенийусилениеперераспределительныхпроцессов набазе налогов,страховыхплатежей, платностижилья и услуг,неизбежное,когда рольценовых факторовв организацииресурсов государстваснижается,а переделсобственностиво многом произошел.Только на этойоснове будетнесколькоснижена и безтого непомернаясоциальнаяцепа происходящихтрансформаций.
В практическойплоскости дляэкономическойполитики этоозначаетнеобходимостьобъективизироватьмасштабы иструктурузаработнойплаты, поступленийза фермерство,массовоепредпринимательство.То же относитсяи к страховымплатежам ссамих работников,дальнейшейинтенсификациирыночностижилья, платеза пользованиетранспортом(что в нашейпротяженнойстране крайнечувствительнодля людей),недоступнымценам на лекарства,отдых, платностиобразования,здравоохранения,ранее бывшихбесплатными;они пока непредусмотреныни величиной,ни составомтипичной ценырабочей силыи пенсии.
Самым правильнымв современнойситуации, присозданной восновном системефедеральныхправ и гарантийнаселению, былбы акцент напервичныеструктуры извенья работыс населением.Особенно этоотносится ксоциальнойпомощи бедным.Непосредственнона территориилучше известнынужды, их настоятельность,можно проконтролироватьдоходы, выбратьадресное решениео поддержкев зависимостиот дееспособностисубъекта, причиннуждаемостии т.п. Именнотакие целенаправленныеи относительнонедорогиесоциальныетехнологииособенно нужныгосударству.
Вместе с темпомочь бедными менее обеспеченным,сдержать темсамым социальноерасслоениеи социальную напряженностьв обществеможно не толькопутем организациипрямой помощинуждающимся,но и другимиметодами: поддержкойбесплатногокачественногообразованиядля всех; использованиемсредств медицинскогострахованияна лекарстваи протезы;воздействиемна цены и поступлениетоваров обычногонеэлитарногорынка; правилами,содействующимиличным сбереженияммассовоговкладчика ипр. Но главноевсе же - ростдоходов затруд, в первуюочередь минимальных,целевые налогово-платежныемеры (освобождениеот налоговпрожиточногоминимума заработнойплаты, льготына период полученияобразования,на содержаниенедееспособныхлома или вучрежденияхсоциальнойзащиты, которыеныне практическиприравненык коммерческимфирмам, гораздобольшее поощрениеблаготворительное)и направленнаяценовая политика(государственныйпротекционизмпроизводстваи продажа особозначимых товарови услуг длясоциальноуязвимых категорийлюдей), максимальноельготированиесамоэанятостиво всех законныхформах, государственнаяподдержканекоммерческогосектора, производящегосоциальныеуслуги и т.п.
Одновременнодолжны бытьрадикальнорасширены мерыпо перераспределениювысоких доходовв пользу общества.Природныебогатства,государственнаясобственностьне должны бытьполностьюотданы на целиличного обогащения,с них населениедолжно получать“общественныйдивиденд” ввиде налогов,рентных платежейи пр. Возможноввести контрольза излишествамив оплате руководителямпредприятий,налоги на высокиепенсии, декларациипри подведенииконкурсныхпродаж приватизируемогоимущества,покупке и страхованиилюбой серьезнойсобственности:пакетов акций,пригороднойземли, иномарокавтомобилей,особо ценныхпредметовроскоши, музейныхвещей, при покупкеи строительствезагородныхдомов, второйквартиры,недвижимостиза рубежом.
4. Проблемы связанные сналогообложениемфизическихлиц и дальнейшиеперспективы.
Одной изосновных проблем,которую стремитсяразрешитьроссийскоеправительство,является достижениесправедливогоналогообложения,заключающегосяв том, что каждыйгражданинстраны долженплатить в бюджетналоги соразмернополучаемымдоходам. И нарешение даннойпроблемы направленызначительныеусилия правительства.Казалось бы,концентрацияусилий на однойцели гарантируетуспех. Однакоособых успеховдостигнутоне было. Справедливостьроссийскогоналогообложенияможет бытьдостигнутатолько в результатереформированияналоговойсистемы. С этимполностьюсогласны многиеэкономисты,утверждая, что“действующаяв России налоговаясистема изымаетчрезмерновысокую долюучтенногодохода у производителей.Она не обеспечиваетвыполнениегосударствомвсех его функций,но практическине затрагиваетвысоких доходов"новых русских"”,которые утаиваютих в теневомобороте иконцентрируютв зарубежныхбанках. Назреланеобходимостьпроведениякардинальнойналоговойреформы, о характереи деталях которойидут дискуссии"'.
НесоблюдениепринципасправедливостиналогообложенияРоссии хорошоизвестноруководствустраны. РуководительГосналогслужбыРоссии А.П. Починок,еще будучизаместителемпредседателяКомитета нобюджету, налогам,банкам и финансамГосударственнойДумы, заявлялв 1996 году: "Установленныйпорядок налогообложениякриминализовалрынок квартири автомобилей.В документахстоимостьимуществауказываласьна порядок нижефактической.Огромные суммыпередавалисьиз рук в рукибез отраженияв документах...Известно, чтов банках и другихфирмах зарплатасотрудниковчасто сугубономинальная,она компенсируетсяза счет вкладовпод 500 % годовыхили беспроцентныхссуд на 50 летдля приобретенияжилья и страхованияна дожитие свыплатой страховойсуммы в концекаждого календарногомесяца. Такоеуклонение отналогов приобретаетмассовый характер...В розничнойТорговле высокадоля необлагаемого"черного" и"серого" оборота,легален уходот налогов спомощью оффшорныхпредприятий".
ПравительствоРоссии ужедавно ведетборьбу с недобросовестныминалогоплательщикамиза равномерноераспределениеналоговогобремени междувсеми гражданамистраны, то естьза достижениепринципасправедливости,но, правда, безособых успехов.
Неспособностьорганов исполнительнойвласти Россиивовлечь в процесссбора налоговвсех налогоплательщикови достичь соблюденияпринципасправедливостипри взиманииподоходногоналога с физическихлиц свидетельствуето невозможностидобиться этогопри сохранениидействующегопорядка обложениядоходов гражданв существующемвиде, ведь какотмечает В.П.Логинов:"...сборналогов с физическихлиц осуществляетсяуспешно лишьв форме подоходногоналога с бюджетников,где он взимаетсяавтоматическинезависимоот желанияналогоплательщика". Действенноймерой по вовлечениюв налоговыеотношениядоходов всехграждан странычерез изменениесамого порядкаобложениядоходов долженбыл статьдополнительныйинструментвзимания обязательныхплатежей сдохода — налогас продаж, заключающийсяво включениив цену каждойпокупки определеннойдоли налога.
Если подходитьк сущностипроцесса изъятиячасти доходаграждан вгосударственныйбюджет, то дляэкономикистраны не долженстать вопросомбольшой важностивыбор — посредствомкакого налогаосуществлятьданный процесс:подоходногоналога илиналога с продаж.А главным критериемв выборе междудвумя этиминалогами должнастать оценкаэффективностив выполнениивозложенныхна них задач.
С помощьюподоходногоналога с физическихлиц вряд лиудастся изменитьситуацию сосбором налоговв ближайшеевремя, тогдакак обеспечитьполноту исвоевременностьуплаты налогас продаж (каккосвенногоналога) не составитособого труда.Принимая вовнимание, чтолюбые доходынаселениястраны будутпотрачены наоплату товаров(работ, услуг),не будет иметьбольшогозначения то,когда налогоплательщикуплатит налогсо своих доходов— при получениилибо при использовании.
Если основнаячасть населенияРоссийскойФедерации,доходы которойне превышают30 тыс. руб. в год,уплачиваетиз своих доходов12 % подоходногоналога, онавполне можетплатить те жесамые 12 % своегодохода приоплате товарови услуг в виденалога с продаж.И нискольконе изменитсяразмер платежейиз своих доходовгосударствудобросовестныминалогоплательщикамипри введенииналога с продажпо ставке 15 % (таккак освобождениеот уплаты 12 % доходадаст увеличениесуммы, оставшейсяпосле уплатыналога, на 15 % посравнению стем, что получалналогоплательщикранее) на всевиды товаров(работ, услуг),при одновременномповышенииразмера необлагаемогосовокупногогодового доходадо 30 тыс. руб. исоответствующимснижениемпрогрессивнойшкалы ставокподоходногоналога с физическихлиц.
По даннойсхеме уплатыналога с доходовграждан в налоговыйпроцесс будутуже вовлеченынедобросовестныеналогоплательщики.И если они будутзанижать либосовсем неплатить налоги,в любом случаеони заплатятуже 12 % со своихдоходов, что,в свою очередь,даст значительныепоступленияв государственныйбюджет, о чемнеоднократнозаявлял руководительДепартаментаналоговойполиции РФ С.Н.Алмазов, желая"сосредоточитьусилия надействительнокриминальнойчасти бизнеса,раскручивающейчерез теневойоборот, по некоторымоценкам, до 40% и более товарно-денежногокапитала страны"'.
А увеличениедоли косвенныхналогов в российскойналоговойсистеме окажетблагоприятноевоздействиена государственныефинансы — ведькак отмечаетруководительГосналогслужбыРоссии А.П.Починок:"...единственныйне эмиссионныйспособ заткнутьбреши — высокиекосвенныеналоги". Данноемнение не являетсяновым для российскойэкономики: ещеминистр финансовРоссии концаXIX века граф С.Ю.Витте заявлял,что "косвенныеналоги имеютсущественноепреимуществоперед прямыми",которое заключаетсяв том, что "косвенноеобложение вкаждый данныймомент обильнееоплачиваетсятою частьюнаселения,которая обладаетнаибольшейпокупнойспособностью,а следовательно,и вообще распространяетсямежду плательщикамив известномсоответствиис их платежнымисилами"'.
Введение15%-го налога спродаж дасттакже положительныйсоциальныйэффект психологическогохарактера: хотяпродавцы иповысят ценутоваров и услугна 15 %, государствоотменит подоходныйналог для населенияс небольшимуровнем доходаи понизит егодля остальныхграждан — тоесть повыситдоходы гражданРоссии на 15 %.
Рассматриваемыйпорядок налогообложениядоходов гражданпосредствомналога с продаждолжен неблагоприятносказаться наблагосостояниитех категорийграждан, чьидоходы согласноналоговомузаконодательствуРоссии не облагаютсяподоходнымналогом с физическихлиц. Для сохраненияразмера ихдоходов напрежнем уровненеобходимовыплачиватьданным лицамналоговыекомпенсациив размере 15 % ихдоходов (вдальнейшемданные суммывозвратятсяв государственныйбюджет в виденалога с продаж).
Нагляднуюслабость процедурывзимания налоговс помощью декларацийв течении последнихлет мы имеличесть наблюдатьи убедились,взглянув наних, что ониочень “сырые”для России
В 1996—1997 гг.действоваласледующая шкаластавок:
| Размерсовокупногооблагаемогодохода, полученногов календарномгоду | Ставканалога |
| До12 000 000 руб. | 12% |
| От12 000 001 руб. до 24 000 000 руб. | 1 440 000 руб. + 20%с суммы, превышающей12 000 000 руб. |
| От24 000 001 руб. до 36 000 000 руб. | 3 840 000руб. + 25% с суммы,превышающей24 000 000 руб. |
| От36 000 001 руб. до 48 000 000 руб. | 6 840 000руб. + 30% с суммы,превышающей36 000 000 руб. |
| От 48 000 001 руб. ивыше | 10 440 000 руб. + 35% ссуммы, превышающей48 000 000 руб. |
| В1998 г. действоваласледующаяшкала ставок: | |
| Размерсовокупногооблагаемогодохода, полученногов календарномгоду | Ставка налога |
| До20 000 руб. | 12% |
| От20 001 руб. до 40 000 руб. | 2 400 руб.+ 15% с суммы, превышающей20 000 руб. |
| От40 001 руб. до 60 000 руб. | 5 400 руб.+ 20% с суммы, превышающей40 000 руб. |
| От60 001 руб. до 80 000 руб. | 9 400 руб.+ 25% с суммы, превышающей60 000 руб. |
| От80 001 руб. до 100 000 руб. | 14 400руб. + 30% с суммы,превышающей80 000 руб. |
| От100 001 руб. и выше | 20 400руб. + 35% с суммы,превышающей100 000 руб. |
| В1999 г. действоваласледующаяшкала ставок: | |
| Размерсовокупногооблагаемогодохода, полученногов календарномгоду | Ставка налогав федеральныйбюджет | Ставка налогав бюджетысубъектовРоссийскойФедерации |
| До30 000 руб. | 3% | 9% |
| От30 001 до 60 000 руб. | 3% | 2 700 руб.+ 12% с суммы, превышающей30 000 руб. |
| От60 001 до 90 000 руб. | 3% | 6300 руб. + 17% с суммы,превышающей60 000 руб. |
| От90 001 до 150 000 руб. | 3% | 11 400руб. + 22% с суммы,превышающей90 000 руб. |
| Свыше 150 000 руб. | 3% | 24 600 руб. + 32% с суммы,превышающей150 000 руб. |
В 2000 г. действуетследующая шкалаподоходногоналога:
| Размерсовокупногооблагаемогодохода, полученногов календарномгоду | Ставка налога | |
| До50 000 руб. | 12% | |
| От50 001 руб. до 150 000 руб. | 6000руб. | + 20% ссуммы, превышающей50 000 руб. |
| От150 001 руб. и выше | 26 000 руб | + 30% ссуммы, превышающей150 000 руб. |
А нашастрана нуждаетсяв сильном ижестком налоговомрычаге
Заключение.
Безусловнов налоговомзаконодательствев общем и в положениио подоходномналоге в частностимного брешейи есть над чемзадуматьсяи поработать,ноне ошибаетсятот ,кто ничегоне делает.
Что же касаетсяосновной проблемыс уходом отналогообложениялиц, получающихдоходы в “теневой”экономике, токроме налоговогоконтроля засоответствиемрасходов получаемымдоходам можновозродить истарую российскуютрадициюстимулированияграждан кофициальномудекларированиюимущества идоходов и куплате налогов.Так, например,в “Жалованнойграмоте городам”1785 г. (Хрестоматияпо историигосударстваи права СССР.Дооктябрьскийпериод. М.: Юридическаялитература,1990. С. 368—369) былопредписано:
Не избиратьна городскиедолжности лиц,не имеющих вданном городекапитала, скоторого процентысоставляютниже 50 руб. Разделениекупцов на гильдиив зависимостиот размеракапитала:
— перваягильдия — от10 000 до 50 000 руб.;
— втораягильдия — от5 000 до 10 000 руб.;
— третьягильдия — от1 000 до 5 000 руб.
В зависимостиот гильдиикупцам разрешалось:
— для купцовпервой гильдии— вести каквнутреннюю,так и внешнююторговлю (в томчисле и на ярмарках),заводить фабрики,заводы и морскиесуда; купцамразрешалосьездить по городув карете с паройлошадей; купцыосвобождалисьот телесногонаказания;
— для купцоввторой гильдии— вести внутреннююторговлю, заводитьфабрики, заводыи речные суда;купцам разрешалосьездить в коляскес парой лошадей;купцы освобождалисьот телесногонаказания;
— для купцовтретьей гильдии- вести мелочнуюторговлю, иметьстаны, производитьрукоделия ииметь малыеречные суда,иметь трактиры,торговые бании постоялыедворы; купцамзапрещалосьездить по городув карете и впрягатьзимой и летомболее однойлошади.
При данномсословно-имущественномделении в РоссийскойИмперии не былопроблем с уплатойналогов купцами,стремящимисязанять местосоразмерносвоим доходами имуществув более высокойгильдии, в связис чем и не былони видныхпредпринимателей,ни видныхгосударственныхи общественныхдеятелей, которыеоткрыто декларировалибы полное отсутствиедоходов и имущества,как это имеетместо с некоторымидепутатамитретьей ГосударственнойДумы ФедеральногоСобрания РоссийскойФедерациисозыва 2000 г. Можетбыть, и в Россиина период переходак рыночнойэкономикенеобходимоввести дляпредпринимателейгильдии взависимостиот размерадекларируемогодохода и имущества(и уплачиваемыхс них налогов)и в зависимостиот гильдийразрешать (илизапрещать)внешнюю торговлюи езду по городуна “шестисотом”“Мерседесе”?Стоитнад этим задуматься,можетне нужно тратитьогромные деньги для изобретениячего-то нового,ведь как мывсе знаем, всеновое –этохорошо забытоестарое.
Списокиспользуемыхисточников:
С.С.Радионов Какая ставкаподоходногоналога нужнаРоссии?//
Бухгалтерскийвестник -№2 –февраль-2000 г.-с.30-36
М.БуланжеИз историиподоходногоналога и налогана прибыль//Налоговыйвестник -№6 -июнь-1998 г.-сю147-151
Д.ФедотовНалогообложениедоходов гражданРоссии//Налоговыйвестник -№4- апрель-1998г.-с.35-36
Л.РжаницинаДоходы населенияРоссии:основныетенденции//Налоги-№7-1999г.-с.14-21
Налогинаселения:Учебник/под редакциейТура В.-3-е изд.,дополненноеи переработанное.-М.:Финансыи статистика,1986-175с.
Подоходныйналог:Налоговаябаза.Налогоплательщики.Льготы./Авт.сост.И.Лебедева.-М.:Филинъ-1996.-208с.
Т.Юткина.Налогии налогооблождение:Учебник.-М.:ИНФРА-М-1998-429с.
Подоходныйналог снаселения:Офиц.изд.-М.:Финансыи статистика,1991.-206с.
Налогии налоговоеправо:Учебникдля вузов/Подред.БрызгалинаА.-М.:Налоги ифин. Право;Аналитика-Пресс,1997г.-600с.
Д.АндриановНалоги ,которыемы платим//Нлоговыйвестник-№1-1998г.-с.37-45
К.СоколовГде наши деньги?//Налоги№9-1999г.-с.7-12
Г.МельниковНалоги не станут меньше//Финансы№8-1998г.-с.19-24