Таким образом, согласимся с мнением Дмитрия Львова, что "под налогом следует понимать обязательные для граждан платежи известной доли из своего имущества или труда, с целью удовлетворения государственных или общественных потребностей"[12].
Из этого определения налога вытекает:
1) что это есть платеж обязательный, а не добровольный и что его размер устанавливается верховной властью;
2) что его назначение — удовлетворение таких потребностей государства или общества, которые составляют необходимый атрибут культурной жизни гражданина.
II. Налоговое регулирование имеет ряд основополагающих черт (принципов):
оно состоит, во-первых, в том, что налоговые поступления формируют необходимую финансовую базу для операций государства, в экономической сфере, а во-вторых, в том, что сама структура, объемы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного воздействия со стороны государства на темпы и пропорции накопления
стр.3
общественного денежного и производительного капитала, позволяют ему брать под свой контроль практически весь совокупный общественный спрос;
2) возможность использования налогов в качестве универсального инструмента экономической политики связана с тем, что движение средств (капитала) на различных стадиях кругооборота и в разных сферах составляет целостный процесс. Благодаря этому можно выделить пункты изъятия налогов и создать целостную систему налогообложения. Этот подход представлен на схеме Масгрэйва:
В качестве возможных пунктов взимания налогов Мастгрейв выделяет: пункт 1 — для налогообложения личных доходов населения (например, личный подоходный налог), пункт 2 — для расходов на потребление (различного рода налоги на потребление), пункт 3 — для доходов от розничной продажи, пункт 4 — для общего оборота предприятий (различные виды налога с оборота), пункты 5 и 6, 7 — для налогообложения общей прибыли, а также применяемых факторов производства (налог на общую сумму заработной платы), наконец, пункт 8 — для заработной платы и пункт 10 — для обложения налогом распределенной прибыли как личного дохода. Пункт 9 обозначает возможное взимание налога с накопленной прибыли[13];
3) можно выделить следующие основные группы налогов в рыночном хозяйстве:
а) налоги на доходы (налог на заработную плату, подоходный налог, налог на прибыль и т.д.);
б) налоги на собственность (налог на имущество, на землю, на прибыль от капитала, в том числе процент, на ипотечную прибыль и т.д.);
в) налоги на движение и прирост имущества (налог на наследство, на движение капитала, на покупку земли и т.д.);
2) налоги с оборота ( однофазный, многофазный, брутто- и нетто- налог с оборота);
д) налоги на потребление и специфические формы использования дохода (налоги на предметы потребления, например на табак, пиво, спички, соль — так называемые акцизы, а также налоги на право ведения охоты, на скачки и лотереи, другие налоги местных бюджетов).
Первые три группы составляют прямые налоги, или налоги на "образование доходов", в то время как последние две группы включают в себя косвенные налоги , представляющие собой налоги на "использование доходов", или налоги на потребление;
4) налоговое регулирование включает: увеличение или снижение совокупных налоговых поступлений, смену форм обложения, изменения налоговой структуры, дифференциальных ставок, введению ил отмену налоговых льгот и скидок, отсрочку платежа налога, аннулирование налоговой задолженности, изменение сферы распространения налогов и другие методы. Важнейшее место среди этих методов занимает система налогообложения прибыли корпораций, представляющая собой гибкий рычаг регулирования со стороны государства процессов воспроизводства индивидуального капитала;
5) к основным институтом инвестиционного стимулирования относятся:
а) система специальных амортизационных отчислений, в том числе система ускоренной амортизации;
б) дополнительные амортизационные отчисления и свободные инвестиционные суммы;
в) налоговые скидки на инвестиции, или так называемый "инвестиционный кредит";
г) различного рода инвестиционные премии, субсидии, инвестиционные фонды;
6) важнейшим методом налогового регулирования является применение дифференцированного подхода в налогообложениях корпораций. Речь идет о введении скидок и льгот для поддержания отдельных отраслей, регионов, предполагающих использование высвобождающихся средств на указанные правительством цели;
7) льготы подоходного налогообложения имеют четко выраженный социальный характер. Например, налоговое законодательство США предусматривает многочисленные скидки и вычеты при уплате подоходного налога. Предусмотрен не облагаемый налогом минимум, который подлежит индексациям с целью ослабления последствий инфляции для населения. Индексации подлежат все скидки, вычеты и льготы[14]. Анализ результатов налоговых реформ в развитых западных странах позволил экономистам вывести зависимость между величиной налоговых ставок, инвестиционной активностью товаропроизводителей и налоговыми доходами государства.
[1] Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения Т.4. С.308—309.
[2] См.: Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М., 1961. С.18.
[3] См.: Там же. С.19.
[4] Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. М., 1960. С.260—261.
[5] Кенэ Ф. Указ. соч. С.433-434.
[6] См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т.2. М., 1935. С.341—343.
[7] Смит А. Указ. соч. С.374.
[8] Рикардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения//Рикардо Д. Сочинения. Т.1. М., 1955. С.155.
[9] Рикардо Л. Указ. соч. С.129—130.
[10] Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПБ., 1914. С.274.
[11] Берендтс Э.Н. Указ. соч. С.278—279.
[12] Львов Д.М. Курс финансового права. Казань, 1887. С.285.
[13] См. подробнее: Все о налогах. М., 1991; Браунинг П. Своевременные экономические теории — буржуазные концепции. М., 1987.
[14] См. подробнее: Отмахов П.А. Современная американская политэкономия. М., 1991. С.13.