Сборник задач (стр. 1 из 4)

Налог на прибыль

Задача №1 Особенности учёта налога на прибыль от посреднических операций.

Организация А по договору комиссии приняла компьютеры от организации В (комитента) для продажи другим предприятиям в количестве 10 штук. Базовая цена компьютера – 1380 рублей. Наценка комиссионера – 5% к цене комитента, НДС – 20%. Организация А отгрузила 8 компьютеров покупателю (организации С). Комитенту отправлено извещение об отгрузке. По договору с комитентом комиссионные услуги считаются выполненными после отгрузки продукции покупателю. Через несколько дней поступил платёж от покупателя за 8 компьютеров, принятых на комиссию, в размере 13910 рублей, в т.ч. НДС – 2318,4 рублей. Организация А перечислила комитенту за компьютеры – 12480 рублей, в т.ч. НДС – 2080 рублей. В процессе деятельности организации были начислены налоги – на ветхое жильё, пользователей автодорог. Определить налог на прибыль у комиссионера.

РЕШЕНИЕ

1) Определим цену 10 компьютеров:

10 х 1380 = 13800

Наценка = ---------------------------- = 690

НДС = --------------------------------------- = 2898

Цена = 13800 + 690 + 2898 = 17388

2) Определим цену 8 компьютеров:

8 х 1380 = 11040

Наценка = ----------------------------- = 552

НДС = ------------------------------------- 2318,4

Цена = 11040 + 552 + 2318,4 = 13910,4

3) Определим комиссионные вознаграждения у комиссионера:

Выручка без НДС = 552

НДС = ------------------------------- = 110,4

Комиссионное вознаграждение = 552 + 110,4 = 662,4

4) Рассчитаем налоги:

Налог на ветхое жильё = ------------------------- = 3,31

Налог на пользователей автодорог = ------------------------------------- = 9,94

Произведённые расчёты отразим на счетах бухгалтерского учёта:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Продана продукция	004	17388
2. Отгружена продукция покупателю	004	13910,4
3. Отражение комиссионных вознаграждений у комиссионера	6246	4668	662,4110,4
4. Поступил платёж от покупателя	51	76	13910,4
5. Из полученной суммы комиссионер отражает свои комиссионные вознаграждения	76	62	662,4
6. Отражён НДС	7619	6876	22082208
7. Передана сумма комитенту за минусом комиссионных вознаграждений	76	51	12480
8. Списан и оплачен НДС	68	19	2080
9. Начислены налоги:- на ветхое жильё	4346	6743	3,313,31
- автодор	2646	6726	9,949,94
10. Определён фин. результат11. Начислен налог на прибыль (43%)	4681	8068	538,75231,66

Задача №2 Особенности расчёта налога на прибыль в различных сферах деятельности

Предприятие занимается тремя видами деятельности: оптовая торговля, строительство и посредническая деятельность.

Данные по оптовой торговле: предприятие перепродаёт продукцию химического производства. В 1 квартале был закуплен этилен на сумму 5194 р. (в т.ч. НДС – 865,8 р.). Он был реализован на сторону за 6401 р. Издержки обращения составили 40 р. Местные налоги за данный квартал – 20 р.

Дебет	Кредит	Сумма
41	60	4328	Отражена задолженность перед поставщиком
19	60	865,8	Сумма НДС
60	51	5194	Перечисление денег на счёт поставщика
62	46	6401	Отражена задолженность нашего покупателя
46	41	5194	Списана себестоимость проданного этилена
46	68	1067	НДС, который мы должны с продажи в бюджет
46	44	40	Списываются издержки обращения
46	80	100	Наша прибыль с продажи этилена
80	68	20	Местные налоги
81	68	80х0,35=28	Сумма налога, причитающаяся в бюджет

Данные посреднической деятельности: в качестве посреднической деятельности предприятие занимается импортом и экспортом товаров. За 1 квартал предприятие экспортировало продукцию на основе договора консигнации на сумму 50000$ (курс за 1 $ - 6,0 р.). Комиссионное вознаграждение – 5%. Расходы комиссионера – 4000 р. В день получения выручки от зарубежного покупателя курс составил 6,1 р. за 1$.

Дебет	Кредит	Сумма
62	46	50000$ x 6,0=300000	Задолженность зарубежного покупателя
46	40	(50000-50000x0,05)x6,0=285000	Задолженность предприятия перед комитентом
46	68	16,67x25000$x6,0=2500	НДС с комиссии
68	51	2500	Перечислен НДС в бюджет
46	44	4000	Списаны издержки обращения
46	80	8500	Финансовый результат от посреднической деятельности
52	62	50000$x6,1=305000	Поступил платёж от иностранного покупателя
62	80	50000$x0,1=5000	Отражена положительная курсовая разница
80	68	47500$x0,1=4750	Отрицательная курсовая разница для поставщика
60	52	47500$x6,1=289750	Перечислены средства поставщика

Налогооблагаемый доход: 8500 + 2500$ х 0,1 =8750 р.

Налог: 8750 х 0,43 = 3762 р.

Данные по строительству: предприятие осуществляет строительство и сдаёт работы поэтапно. В 1 квартале сдаётся первый этап, стоимость которого 5000 р., себестоимость работ – 3000 р.

Дебет	Кредит	Сумма
46	20	3000	Списывается себестоимость
36	46	5000	Указывается выручка от передачи объекта
46	68	833,5	НДС от полученного дохода
46	80	1166,5	Фин. результат от строительства
80	68	1166,5х0,35=408,3	Налог на прибыль
62	36

Для учёта строительных работ следует опираться на «Типовые методические рекомендации по планированию и учёту себестоимости строительных работ (от 4 декабря 1995 г.)».

Задача №3 Учёт налога на прибыль при уступке требования.

Торговый дом А отгрузил товар торговому дому Б на сумму 72 млн. руб., при этом А является должником торговому дому С на сумму 90 млн. руб. Торговый дом А передаёт право требования оплаты товара своего должника Б торговому дому С. При этом обязательства А перед С на сумму 72 млн. руб. прекращаются, и все дальнейшие расчёты ведутся между С и Б. Определить сумму налога на прибыль торгового дома А и отразить данные операции на счетах бухгалтерского учёта.

РЕШЕНИЕ.

На схеме отразим движение денежных потоков:

Б товар 72 млн. руб. А

72 90

млн. млн.

руб. руб.

С

Отразим данные операции на счетах бухгалтерского учёта у всех членов сделки.

Торговый дом А

млн. руб.

Дебет				Кредит	Сумма
51				76/1	90	Данная проводка отражает причину уступки требования и задолженность
62				46	72	Отгружены товары торговому дому Б
46				41	50	Списывается фактическая себестоимость товаров
46				68	12	Отражается НДС
46				44	8	Списываются издержки обращения
46				80	2	Определяется фин. результат
76/1				62	72	Отражается уступка (реализация права требования)
76/1				51	18	Перечисление остатка задолженности
Налог на прибыль= 2 х 0,35 = 0,7 млн. руб.
81				68	0,7	Отражается задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль
68				51	0,7	Перечислен налог на прибыль

Торговый дом С

млн. руб.

Дебет	Кредит	Сумма
76/1	51	90	Данная проводка отражает причину уступки требования и задолженность
76/2	76/1	72	Отражается уступка требования
51	76/2	72	Отражается поступление средств от Б
51	76/1	18	Отражается поступление остатка задолженности от торгового дома А

Торговый дом Б

млн. руб.

Дебет	Кредит	Сумма
41	60/А	60	Приобретение товаров и задолженность перед А
19	60/А	12	Отражается НДС
60/А	60/С	72	Отражается уступка требования, т.е., возникновение задолженности перед С
60/С	51	72	Перечисление средств торговому дому С (закрытие задолженности)

Задача №4 Особенности налогообложения прибыли при реализации имущества (порядок индексации)

Организация купила в июле 1996 г. сырьё на сумму 120 млн. руб. (в т.ч. 20 млн. руб. – НДС), отразив эту операцию на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:

Д10К60 100 млн. руб. – стоимость приобретённого сырья;

Д19К60 20 млн. руб. – сумма НДС, подлежащего уплате поставщику;

Д60К51 120 млн. руб. – перечисления задолженности поставщику;

Д68К19 20 млн. руб. – отнесение на счёт расчётов с бюджетом суммы уплаченного поставщиком НДС.

В мае 1997 г. сырьё было продано за 180 млн. руб. (в т.ч. 30 млн. руб. – НДС).

При этом на счетах бухгалтерского учёта произведены следующие записи:

Д62К48 180 млн. руб. – отражение задолженности покупателя (включая 30 млн. руб. НДС);

Д48К68 (76) 30 млн. руб. – сумма НДС, подлежащего получению от покупателя;

Д48К10 100 млн. руб. – балансовая стоимость реализованного сырья;

Д48К80 50 млн. руб. – фин. результат от реализации;