регистрация /  вход

Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис" (стр. 13 из 22)

Рассмотрим порядок применения ускоренной амортизации. В январе 2006 года ООО "ТехПромСервис" ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб) Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Предприятие установило, что котел прослужит восемь лет (96 мес). Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.

Предприятие рассчитывает амортизацию линейным методом. При этом норма ежемесячной амортизации составит 1,04% (100%: 96 мес), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб. (450 000 руб. х 1,04% х 1,5).

В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ появилось положение, с которым бухгалтеры еще никогда не сталкивались. Амортизацию некоторых основных средств кодекс требует начислять по пониженным нормам. Это, прежде всего, касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400000 руб. Согласно п.9 ст.259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.

Рассмотрим порядок применения замедленной амортизации. ООО "ТехПромСервис" приобрело микроавтобус марки Toyota за 1 000 000 руб. Предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес). Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1,39% (100%: 72 мес). Однако эту норму нужно уменьшить в два раза. Она составит 0,695%, и каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1000 000 руб. х 0,695%).

Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики.

Как видно из табл.9 нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для предприятия.

Таблица 9

Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств для целей налогового учета

Год Месяц Перв. стои-мость Линейный способ Нелинейный способ
Нома амор-тизации Амор-тизация Ост. стои-мость Кол-во мес. экспл. Нома амор-тизации Амор-тизация Ост. стои-мость
Первый год 1 36000 2.08 750 36000 48 4.17 1501 36000
2 36000 2.08 750 35250 47 4.17 1439 34499
3 36000 2.08 750 34500 46 4.17 1379 33060
4 36000 2.08 750 33750 45 4.17 1321 31681
5 36000 2.08 750 33000 44 4.17 1266 30360
6 36000 2.08 750 32250 43 4.17 1213 29094
7 36000 2.08 750 31500 42 4.17 1163 27881
8 36000 2.08 750 30750 41 4.17 1114 26718
9 36000 2.08 750 30000 40 4.17 1068 25604
10 36000 2.08 750 29250 39 4.17 1023 24536
11 36000 2.08 750 2850 38 4.17 980 23513
12 36000 2.08 750 27750 37 4.17 940 22533
Итого 9000 14407
Второй год 1 36000 2.08 750 27000 36 4.17 900 21593
2 36000 2.08 750 26250 35 4.17 863 20693
3 36000 2.08 750 25500 34 4.17 827 19830
4 36000 2.08 750 24750 33 4.17 792 19003
5 36000 2.08 750 24000 32 4.17 759 18211
6 36000 2.08 750 23250 31 4.17 728 17452
7 36000 2.08 750 22500 30 4.17 697 16724
8 36000 2.08 750 21750 29 4.17 668 16027
9 36000 2.08 750 21000 28 4.17 640 15359
10 36000 2.08 750 20250 27 4.17 614 14719
11 36000 2.08 750 19500 26 4.17 588 14105
12 36000 2.08 750 18750 25 4.17 564 13517
Итого 9000 8640
Третий год 1 36000 2.08 750 18000 24 4.17 540 12953
2 36000 2.08 750 17250 23 4.17 518 12413
3 36000 2.08 750 16500 22 4.17 496 11895
4 36000 2.08 750 15750 21 4.17 475 11399
5 36000 2.08 750 15000 20 4.17 456 10924
6 36000 2.08 750 14250 19 4.17 437 10468
7 36000 2.08 750 13500 18 4.17 418 10031
8 36000 2.08 750 12750 17 4.17 401 9613
9 36000 2.08 750 12000 16 4.17 384 9212
10 36000 2.08 750 11250 15 4.17 368 8828
11 36000 2.08 750 10500 14 4.17 352 8460
12 36000 2.08 750 9750 13 4.17 338 8108
Итого 9000 5183
Четвертый год 1 36000 2.08 750 18000 12 4.17 324 7770
2 36000 2.08 750 17250 11 4.17 310 7446
3 36000 2.08 750 16500 10 10.0 714 7136
4 36000 2.08 750 15750 9 10.0 714 6422
5 36000 2.08 750 15000 8 10.0 714 5708
6 36000 2.08 750 14250 7 10.0 714 4994
7 36000 2.08 750 13500 6 10.0 714 4280
8 36000 2.08 750 12750 5 10.0 714 3566
9 36000 2.08 750 12000 4 10.0 714 2852
10 36000 2.08 750 11250 3 10.0 714 2138
11 36000 2.08 750 10500 2 10.0 714 1424
12 36000 2.08 750 9750 1 10.0 710 710
Итого 9000 7770
Всего 36000 48 36000

Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий. До 1 января 2004 г. налог на имущество был установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она кардинально меняет порядок расчета этого налога.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

В соответствии со ст.375 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК, в расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, чтобы уменьшить налог на имущество нужно увеличить сумму амортизации.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]
перед публикацией все комментарии рассматриваются модератором сайта - спам опубликован не будет

Ваше имя:

Комментарий

Хотите опубликовать свою статью или создать цикл из статей и лекций?
Это очень просто – нужна только регистрация на сайте.