Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму принятых к оплате счетов подрядных организаций (без НДС)
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах подрядчиков, учитываются на счете 19-1 «НДС при приобретении основных средств»:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС, относящегося к строительно-монтажным работам
Суммы НДС подлежат налоговому вычету после принятия объекта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету.[13]
При хозяйственном способеновое строительство или реконструкция действующих предприятий осуществляется собственными силами застройщика или инвестора без привлеченияподрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ. Учет затрат на строительствомонтажные работы в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В целях бухгалтерского учета все затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, с выделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
Фактически произведенные застройщиком затраты отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:[14]
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приняты к учету поступившие от поставщика материалы, предназначенные на строительство объектов основных средств
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 “НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена сумма НДС по поступившим от поставщика материала
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 «Материалы»
— списана стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
— отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, использованных на строительство объектов основных средств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— начислено сторонней организации за оказанные услуги по строительству объекта (без НДС)
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— произведено начисление оплаты труда работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— произведено начисление единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— начислены амортизационные отчисления по основным средствам, использованным при строительстве
При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом на счете 08 отражается также сумма начисленного у заказчика НДС:[15]
Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
— отражена задолженность организации по НДС, связанному с осуществлением капитальных вложений
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется также учет прочих капитальных затрат по их видам, которые отражаются по мере производства расходов или принятия к оплате счетов поставщиков и подрядчиков. Учет отдельных видов прочих капитальных затрат ведется в следующем порядке:[16]
Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими проектно-изыскательские работы, оказанные услуги по авторскому надзору за строительством, а также по экспертизе проектов
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости вышеперечисленных работ и услуг
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
— отражены расходы по содержанию аппарата застройщика (в том числе стоимость использованных материалов, затраты на оплату труда, задолженность по единому социальному налогу)
В конце месяца делается запись:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
— общехозяйственные расходы включены в затраты по строительству объекта хозяйственным способом
Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости,которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту — зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.
Объекты недвижимостивключаются в состав основных средств после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором.[17]
По объектам недвижимости, принятым в фактическую эксплуатацию,застройщик начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации. При этом объект либо продолжает учитываться в составе незавершенного строительства, либо принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Условиями подобного учета являются законченность капитальных вложений, оформление соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче, передача документов на государственную регистрацию и фактическая эксплуатация. Основанием для начисления суммы амортизации является справкао стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
Оборудование, требующее монтажа,приобретается, как пришло, застройщиком. Однако, если это предусмотрено договором, оно может приобретаться и подрядчиком.
Оборудование, требующее монтажа, у застройщика принимается на учет по стоимости приобретения,которая складывается из стоимости оборудования (без НДС), транспортныхрасходов по его доставке и заготовительно-складских расходов, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим и внешнеторговым организациям, таможенныепошлины и др.
Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, предназначен счет 07 «Оборудование к установке». Оборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитывается. Все затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
Счет 07 — активный, инвентарный: по дебету счета 07 отражается поступление оборудования по фактическим затратам на приобретение. При этом делаются записи:[18]
Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа, в том числе транспортные и тому подобные услуги
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражен НДС с суммы затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа
По кредиту счета отражается стоимость оборудования, сданного в монтаж:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке»
— включена в затраты на капитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке, сданного в монтаж
Сальдо по счету 07 всегда дебетовое, показывает фактическую себестоимость оборудования, предназначенного для установки.
Бухгалтерские записи по учету затрат на монтаж оборудования выполняются следующим образом:[19]
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательные производства»
— отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному вспомогательными производствами
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги по монтажу оборудования (без НДС)