Нематериальные активы учитываются на балансовом счете N 60901 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, или созданных в самой кредитной организации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором объект НМА пригоден для использования.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
-регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- проценты за пользование заемными средствами, взятыми на приобретение или создание объекта нематериальных активов;
- иные расходы непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и другие.
Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счетов, с которых производились затраты (расчеты).
Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету нематериальных активов
Кредит счета по учету капитальных вложений.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактические затраты на доставку и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны для использования.
Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на доставку и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны для использования.
При определении рыночной цены следует руководствоваться статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. При начислении амортизации нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации нематериальных активов.
При инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись ИНВ 1а "Инвентаризационная опись нематериальных активов".
В случаях, если в кредитных организациях осуществляется научно-техническая деятельность, объектами инвентаризации могут являться научно- технические разработки.
Объектами инвентаризации прав на результаты научно-технические разработки (РНТД) являются:
- исключительные права на РНТД;
- РНТД, не являющиеся объектами исключительных прав;
- потенциально охраноспособные РНТД.
При проведении инвентаризации прав на результаты научно- технических разработок рабочая инвентаризационная комиссия анализирует документы по РНТД. По результатам проведенного анализа субъектов прав на выявленные РНТД составляются ведомости:
- ведомость 1 Исключительные права на результаты научно-технической деятельности;
- ведомость 2 Потенциально охраноспособные результаты научно-технической деятельности;
- ведомость 3 Результаты научно-технической деятельности, не являющиеся объектами исключительных прав.
На основании ведомостей оформляются акты
- акт №1 Права организации на выявленные РНТД;
- акт №2 Не принадлежащие организации права на выявленные РНТД.
Выявленные при инвентаризации объекты нематериальных активов, результаты научно-технических разработок, представляющих собой исключительные права на результаты научно-технической деятельности, после надлежащей регистрации могут быть приняты к учету на счете 60901 Нематериальные активы.
3.. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящим Порядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат кредитной организации на их приобретение, определяемой в соответствии с пунктами 1.6 - 1.9 настоящего Порядка.
Учет материальных запасов производится на следующих счетах:
N 61002 "Запасные части"
N 61008 "Материалы"
N 61009 "Инвентарь и принадлежности"
N 61010 "Издания"
N 61011 "Внеоборотные запасы".
На счете N 61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.
На счете N 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное.
В целях настоящего Порядка единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).
На счете N 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (пункт 2.4 настоящего Порядка) и другие.
На счете N 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.
На счете N 61011 "Внеоборотные запасы" учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.
Инвентарный учет указанного имущества осуществляется в порядке, установленном для основных средств.
Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.
Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.
Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.
Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.
В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции по приобретению материальных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
При оплате материальных запасов осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит счетов по учету денежных средств.
При получении материальных запасов осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету материальных запасов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
При отнесении стоимости материальных запасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счетов по учету материальных запасов.
Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 706 Доходы, а недостачи относятся на расходы организации.
В настоящее время учет имущества, выбывающего из кредитной организации организован на счете 612 Выбытие и реализация.
Имущество выбывает из кредитной организации в результате:
перехода права собственности (в том числе при реализации);
списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).