- получение кредита или займа;
- возврат кредита или займа;
- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами.
По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам и займам.
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1); отчета о прибылях и убытках (форма № 2); отчета об изменениях капитала (форма № 3); отчета о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.
Это показатель долгосрочных кредитов и займов (код 510 в бухгалтерском балансе, утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.) и показатель краткосрочных кредитов и займов (код 610 в бухгалтерском балансе, утв. Приказом Минфина РФ № б7н от 22 июля 2003 г.).
Проценты к уплате по кредитам и займам отражаются в Отчете о прибылях и убытках как прочие доходы и расходы.
Сумма «поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями за отчетный год», «погашения займов и кредитов (без процентов)» характеризует «движение денежных средств по финансовой деятельности» (п. 15 Приказа Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.), а «денежные средства, направленные на выплату процентов» — движение денежных средств по текущей деятельности.
В Приложении к бухгалтерскому балансу отражаются остатки на начало и конец отчетного периода в разрезе краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.
Заключение
В представленной дипломной работе были подробно изучены общая характеристика механизма кредитования, основные виды и принципы, бухгалтерский учет и аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования. Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.
В работе рассмотрены понятия кредитов, займов и средств целевого финансирования, их отличительные особенности.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит – это выданные банком организациям или физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.
Можно выделить следующие этапы кредитного процесса: этап 1 - рассмотрение банком заявки на кредит, этап 2 - оформление кредитного договора, этап 3 - выдача ссуды заемщику. Выдача ссуды заемщику осуществляется согласно Положению № 54-П 4 следующими способами: первый способ – разовым (единовременным) зачислением денежных средств на банковский счет клиента либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу (разовая ссуда); второй способ – открытием кредитной линии, то есть заключением договора, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств; третий способ предоставления ссуды – овердрафт – кредитование банком счета заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов со счета заемщика; четвертый способ – участие банка в предоставлении ссуды на синдицированной (консорциальной) основе. Этап 4 - контроль банка за использованием и погашением ссуды (кредитный мониторинг) и выплатой процентов по ней. Заключается он в периодическом анализе кредитного досье заемщика, пересмотре кредитного портфеля банка, оценке состояния ссуд и проведении аудиторских проверок.
В работе предлагается программа кредитования малого бизнеса, сформулированная на основе изучения деятельности ОАО «Первый Республиканский Банк».
Основные преимущества получения кредита по Программе кредитования малого бизнеса:
· кредит может получить Заемщик, не имеющий опыта работы с кредитами и кредитной истории;· банк гарантирует гибкий подход к анализу действующего бизнеса Заемщика и обеспечению кредита;· помощь кредитного работника в оформлении финансовых документов; · выдача кредита производится в течение 5-8 рабочих дней с момента получения полного пакета документов.В работе представлены основные принципы отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете на предприятии.
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов, в корреспонденции со счетами денежных средств.
Под целевым финансированием понимают – финансовые ресурсы на осуществление строго определенных целей. Источниками целевого финансирования являются: научно – исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений, ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами.
Для учета средств целевого финансирования используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижением затрат, повышением доходности и рентабельности операций, приростом капитала, принятием современных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной:
- краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
- долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 67 «Расчеты пол долгосрочным кредитам и займам» ;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кредиторскую задолженность.
б) по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
В работе рассмотрена аудиторская проверка операций кредитов и займов.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.