Способ ЛИФО основан на допущении, что сначала используются МПЗ, которые поступили последними.
A именно:
- запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений;
- запасы, находящиеся в остатках на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретений.
Таким образом, при применении способа ЛИФО в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) текущего месяца включается стоимость МПЗ, которые приобретены последними.
По строке 212 Бухгалтерского баланса записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации.
По строке 213 Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).
Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.
По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.
Кроме того, по строке 214 надо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
По строке 215 Бухгалтерского баланса отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю.
Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.
Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 "Товары отгруженные". Отгружая продукцию покупателю, бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 43
- отгружена покупателю продукция, право собственности на которую переходит к покупателю в момент оплаты;
Дебет 51 Кредит 62
- поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- отражена реализация продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет по реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана себестоимость реализованной продукции.
Пример. ООО ПКФ «Миллениум-2» отгрузил покупателю продукцию на сумму 180 000 руб., включая НДС - 30 000 руб.
Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты.
Себестоимость реализованной продукции составила 90 000 руб.
Покупатель произвел оплату продукции через 5 дней после ее получения.
Согласно принятой учетной политике, ООО ПКФ «Миллениум-2» определяет выручку для целей налогообложения прибыли по моменту оплаты.
В учете ООО ПКФ «Миллениум-2» делаются следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 43
- 90 000 руб. - отгружена продукция покупателю;
Дебет 51 Кредит 62
- 180 000 руб. - поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 180 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 30 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 60 000 руб. (180 000 - 30 000 - 90 000) - выявлен финансовый результат от реализации.
По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает самостоятельно. Понятно, что самый удобный вариант - это сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не делать двойной работы. Кроме того, это сближение позволит избежать разниц, которые требует отражать Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
Поскольку в налоговом учете затраты, перенесенные на будущее, списываются только равномерно, целесообразно и в бухгалтерском учете применять такой же порядок.
В бухучете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано. Единственно, в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Но перечень этот неполный. К тому же далеко не все из расходов, которые списываются постепенно в налоговом учете, вообще подпадают под понятие расходов будущих периодов бухгалтерского учета. Поэтому в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97, а что нет.
По строке 217 "Прочие запасы и затраты" приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки.
По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы "входного" НДС, которые не были приняты к вычету. В соответствии со ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:
- товары (работы, услуги) оприходованы;
- товары (работы, услуги) оплачены;
- товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;
- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Пример. В IV квартале 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» приобрело сырье. Общая стоимость сырья составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО ПКФ «Миллениум-2» были сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре поставщика.
Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, не была принята к вычету, так как организация не оплатила полученные материалы.
В бухгалтерском балансе ООО ПКФ «Миллениум-2» за 2004 г. нужно сделать следующую запись:
по строке 220 - 180 000 руб.
По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.
Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Разумеется, "дебиторка", которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.
По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.
По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения", надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.
По строке 260 Бухгалтерского баланса указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие. В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки 260. Но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и в них указать данные о наличии денежных средств раздельно.
По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела "Оборотные активы".
По строке 290 приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы".
По строке 300 вписывается сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".
Раздел .III "Капитал и резервы" баланса.
По строке 410 "Уставный капитал"записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может выступать в виде:
- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
- паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;
- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете: