Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
Займы и Кредиты (строка 510)
Займы и Кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам". Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515)
Вести учет отложенных налоговых обязательств нужно на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса.
Где взять информацию, чтобы заполнить раздел IV баланса
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
Займы и Кредиты (строка 610)
Строка 610 посвящена Кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным Кредитам и займам". При этом в балансе нужно показать не только саму сумму Кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.
Кредиторская задолженность
Общая сумма Кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621–625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п.
По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 624 показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Обратите внимание: по этой строке баланса отражаются и суммы единого социального налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет.
По строке 625 записывают суммы прочей Кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не "закрытые" на отчетную дату.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630)
Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 баланса.
Доходы будущих периодов (строка 640)
В эту строку переносится Кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов". К таковым, например, относят абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров. К доходам будущих периодов относится также разница между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества.
Резервы предстоящих расходов (строка 650)
Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике.
Начисление и использование резерва отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.
Фирма, в частности, может зарезервировать средства:
– на ремонт основных средств;
– на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;
– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V баланса
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Справка – это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.
Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке 910 "Арендованные основные средства". При этом необходимо выделить стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка 911).
По строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" отражается, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них в особом порядке. Также здесь указываются проданные материалы, но оставленные на складе фирмы на ответственное хранение.
Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 "Товары, принятые на комиссию".
Долги, признанные безнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Если же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму следует показать по строке 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Строку 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" должны заполнять фирмы, которые получили неисключительное право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре[20, стр. 62-68].
Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за отчетный год, бухгалтер должен помнить, что:
- все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно;
- показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;
- нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
- если величина какого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
- в графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года.
Раздел I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Статья "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"
По строке 011 отражается выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, по строке 012 - промышленной продукции.
По строке 020 Отчета о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.
Расходы по обычным видам деятельности организации детализируются по строкам 021-023. Эти расходы должны соответствовать доходам, отраженным по строкам 011-013. По строке 021 показывается себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции, по строке 022 – промышленной продукции, по строке 023 – работ и услуг.
По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020.
По строке 030 отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
По строке 040 приводятся общехозяйственные расходы организации:
- заработная плата управленческого персонала;
- затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения.
По строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют таким образом: строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.
Раздел II "Операционные доходы и расходы"
По строке 060 отражается сумма процентов, которые организация должна получить:
- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
- от других организаций за предоставленные им займы.
По строке 070 записывается сумма процентов, которые предприятие должно уплатить по облигациям, а также кредитам и займам. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка "Проценты к уплате" субсчета "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).
Старое название строки 090 - "Прочие операционные доходы". Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими. Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.
Старое название строки 100 - "Прочие операционные расходы". Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.
Статья "Внереализационные доходы" (строка 120). Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.
Статья "Внереализационные расходы"(строка 130). Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.
По строке 140 отражается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом: