Различают общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).
Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, необходимость независимости, профессионализма, добросовестности, профессионального внимания.
Специальные стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения.
Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам, аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено. В аудиторском отчете (заключении) должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.
В России аудиторские правила (стандарты) стали разрабатываться с середины 90-х годов XX века, в 1996 году первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Их требования являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, в других случаях их требования носят рекомендательный характер.
9. Внутрифирменные аудиторские стандарты
Внутрифирменные аудиторские стандартыразрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.
Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутренней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стандарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими признаками (малые предприятия, предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных отраслей и сфер деятельности.
Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в себя:
вопросник или тесты по соответствующему разделу;
перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;
типовую схему проверки:
1. Перечень нормативных документов.
2. Состав первичных документов.
3. Регистры аналитического учета.
4. Регистры синтетического учета.
5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетности, в которой отражается проверяемый показатель.
6. Описание альтернативных решений в случае их наличия.
7. Классификатор возможных нарушений.
10. Структура аудиторской организации. Отбор клиентов аудит. фирмами
Все аудиторские фирмы могут быть разделены на универсальные и специализированные.
Универсальные имеют несколько аудиторских лицензий, соответственно, большой объем и полный спектр реализуемых услуг и численность аудиторов от 10 человек и более.
Специализированные имеют лицензию только на один вид аудита и, как правило, сосредотачивают свое внимание на определенных видах работ и имеют численность аудиторов в пределах 10 человек.
Аудиторы — физические лица, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, — обычно имеют одну лицензию и выполняют работу, какая им будет предложена, собственными силами.
Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:
Руководитель аудиторской организации — это сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации и, как правило, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций. Руководитель аудиторской организации обязан:
а) вести переговоры с руководством экономического субъекта;
б) назначать руководителя аудиторской проверки и комплектовать бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;
в) выражать мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.
Руководитель аудиторской проверки — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта, и который в обязательном порядке аттестован на право аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям конкретного аудиторского задания. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность:
а) за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
в) за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
г) за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.
Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки и который, как правило, аттестован на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:
а) за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.
Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.
Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.
Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.
Осн-ми процедурами отбора клиентов АФ явл-ся:
1) оценка хар-ра отрасли;
2) оценка цели ауд-й проверки у данного К и возможного исп-ния его рез-в;
3) выяснение особ-тей рук-лей;
4) предвар-я оценка потенциальной трудоемкости и сложности А, а также ауд-го риска;
5) оценка причины смены а-ров;
6) знак-во с оговорками прежних АЗ;
7) выяснение хар-ра и проблем взаимоотн-й с нал-ми органами, банками, партнерами, акц-ми и др. потреб-ми инф-ции, ФО потенц-го К;
8) получение рек-ций (от разл-х орг-ций, проф-лов и т.д.);
9) анал-кая проверка отч-ти;
10) предвар-е знакомство с сос-ем БУ и БО, а также с текущими и предстоящими проблемами потенц-го К;
11) оценка собственной способности АФ или а-ра к вып-ю работы с точки зр-я наличия соотв-го персонала, знания отрасли К и т.д.
11. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
Письмо-обязательство направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.
Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.
Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:
по условиям аудиторской проверки
об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений, дочерних компаний;
о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит;
о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;
по обязательствам аудиторской проверки
о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны;
о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок.
по обязательствам экономического субъекта
об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
об обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита;
о направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;
о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.