регистрация / вход

Аудит доходов и расходов на примере ТОО "Павлодарзернорпрод"

Сущность, принципы, функции и постулаты аудита. Правовые основы аудиторской деятельности. Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки. Деятельность предприятия ТОО "Павлодарзернопродукт". Цели и задачи аудита доходов и расходов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

1.1 Сущность, принципы, функции и постулаты аудита

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности

1.3 Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

1.4 Методы и приемы аудита

2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1Ознакомление с деятельностью предприятия ТОО «Павлодарзернопродукт»

2.2 Цели и задачи аудита доходов и расходов

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

2.4 Программа аудита и аналитические процедуры

2.5 Системное изучение и выполнение аудиторских процедур (сбор и оценка аудиторских доказательств)

2.6 Составление аудиторского заключения о представлении информации, недостатка СВК и разработка рекомендаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А «Бухгалтерский баланс ТОО "Павлодарзернопродукт»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б «Вопросник по тестированию системы внутреннего контроля»

ПРИЛОЖЕНИЕ В «Типовая корреспонденция»

ПРИЛОЖЕНИЕ Г «Схема Т-счетов»


ВВЕДЕНИЕ

Проблемы и особенности учета доходов и расходов предприятия на сегодняшний день одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходности деятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей предприятия. Тем более, что современные учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

Правильное определение, оформление, оценка и учет доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на престижность и рентабельность фирмы.

Объектом исследования являются доходы и расходы в ТОО «Павлодарзернопродукт». Предмет исследования – организация, технология и методика аудита доходов и расходов предприятия.

Цель работы заключается в исследовании проблем и основных особенностей аудита доходов и расходов, на примере ТОО «Павлодарзернопродукт».

Данный курсовой проект преследует следующие задачи:

- ознакомление с учетной политикой предприятия, в части организации учета доходов и расходов;

- анализ финансовой отчетности и основных финансовых показателей исследуемого предприятия;

- изучение первичных документов по формированию и признанию доходов и расходов, и схемы документооборота на предприятии;

- ведение аналитического и синтетического учета в области доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском учете, составление характерных проводок по учету доходов и расходов;

- проведение аудита доходов и расходов в ТОО «Павлодарзернопродукт», формирование аудиторского отчета и выводов с рекомендациями по улучшению организации в области учета доходов и расходов.

Практическое изучение объекта курсового проекта построено на данных бухгалтерского учета и другой информации ТОО «Павлодарзернопродукт». Первичные документы на которые идет ссылка в курсовом проекте изображены в виде приложений, отчеты сформированные на основании первичных данных также рассмотрены и вынесены в приложения. Структурные схемы, схемы документооборота и другой материал разработан и вынесен как обобщение организации работы предприятия.

Курсовой проект содержит все необходимые материалы и документы для наглядного примера работы предприятия, возможности изучения его особенностей и формирования собственного мнения и рекомендаций для эффективной работы в будущем.


1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

1.1 Сущность, принципы, функции и постулаты аудита

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным стандартам аудита (МСА): аудит – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В аудите, как виде предпринимательской деятельности можно выделить функции показанные на cхеме 1.

Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Одной из основных функций аудита основных средств является консультативная. Ее назначение – оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам.

И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Немаловажную роль аудит играет и в управлении. Так как прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную и объективную информацию, что и заключается в определении аудита. В системе управления аудит занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

С развитием учета и управления развивается и аудит. В настоящее время определены стадии эволюции аудита, которые последовательно проходит отдельный аудитор или же аудит в государстве, это:

1) Подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности, проверка осуществляется в срок от двух до трех месяцев и все статьи финансовой отчетности проверяются на сто процентов.

2) Системно-ориентированный аудит – проверка и тестирование системы управления предприятием и системы внутреннего контроля, срок проверки сокращается до полутора месяцев, а проверка статей баланса выполняется на шестьдесят процентов.

3) Аудит производящий проверку выборочно – проверка узких критических точек в работе предприятия, такой аудит базируется на риске, его осуществляют только опытные аудиторы в срок до двух недель с проверкой тридцати процентов статей баланса.

В условиях рыночной экономики Казахстан только на второй ступени эволюции аудита.

В теории аудита различают его отдельные виды.

Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РК, а также по поручению государственных органов (прокуратура, Министерство по налогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен быть только комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

банки;

кредитные товарищества;

организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;

субъекты естественной монополии;

предприятия с иностранным участием;

народные акционерные общества.

Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие:

- недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы;

- плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии;

- смена собственников, руководства предприятия.

Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. Комплексный инициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участников бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.

Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы и учетные регистры.

Аудит на соответствие заключается в том, чтобы определить, соблюдает ли персонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила, которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательному выполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить, подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, с соблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

1) независимость;

2) честность;

3) объективность;

4) профессиональная компетентность и должная тщательность;

5) конфиденциальность;

6) профессиональное поведение;

7) следование техническим стандартам.

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит Закона «Об аудиторской деятельности» и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Если международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, то применяются правила международных договоров.

Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности: организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности; налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность; рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета; научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву; оценка бизнеса; оценочная деятельность; деятельность на рынке ценных бумаг; оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.

Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг, предусмотренных настоящим пунктом, требует получения соответствующей лицензии, аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Общепринятые стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым, должны следовать все представители этой профессии. Общепринятые стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым, должны следовать все представители этой профессии.

Значение стандартов состоит в том, что они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, создают общественный имидж профессии, устраняют контроль со стороны государства.

1)Общие стандарты аудита:

- Подготовка и опыт работы.

– Независимость.

– Надлежащее внимание.

2)Стандарты практической работы:

– Планирование и контроль.

– Рассмотрение структуры внутреннего контроля.

– Получение компетентных доказательств.

3)Стандарты отчетности:

– Следование общепринятым принципам бухгалтерского учета.

– Принципы последовательности.

– Соответствующее раскрытие.

– Выражение мнения.

Правоохранительные, департамент методологии бухгалтерского учета, национальный банк РК и другие государственные органы, которым законодательными актами Республики Казахстан предоставлено право осуществлять контроль за отдельными сторонами деятельности хозяйствующих субъектов, могут привлекать на договорной основе аудиторов для проведения проверок (ревизий) хозяйствующих субъектов исключительно в пределах полномочий органа, назначившего проверку. На основании аудиторского заключения правоохранительные и другие уполномоченные на то государственные органы имеют право принять решения в соответствии с действующим законодательством.

1.3 Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

1) Предварительное ознакомление с предприятием – оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции.

На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.

2) Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

3) Планирование аудита: составление плана и программы.

После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

В общем плане на практике выделяются следующие разделы:

- ознакомление с предприятием;

- договор;

- программа;

- процедуры;

- заключение.

В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

4) Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

5) Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

В результате перехода на международные стандарты аудита форма заключения может быть следующих видов:

1) Безусловно положительное заключение – значит в результате проверки нарушений аудитором не обнаружено и замечания отсутствуют.

2) Условно положительный отчет – при проверки были выявлены искажения отчетной информации, но они являются несущественными и не влияют на результат отчетности.

3) Отрицательный отчет – в таком случае отчетность в большей мере искажена ее нельзя считать объективной и она вводит в заблуждение пользователей этой информацией.

4) Отказ от выражения мнения – в случаях ограничения аудитора в масштабе его проверки и невозможности получения достаточных доказательств.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

Модель аудиторского риска представлена в виде формулы:

AR= IR * CR * DR , где:

AR – совокупный аудиторский риск;

IR – неотъемлемый риск;

CR – риск контроля;

DR – риск необнаружения.

В общепринятых аудиторских стандартах выборочный контроль определен как процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100 %, числа записей по счету или хозяйственных операций (сделок) определенного класса с целью оценки некоторых ха­рактеристик счета или класса операций.

Идея выбора выдвигалась в связи с объяснением процедуры тестирования внутреннего контроля, которая, как было сказано, проводится в два этапа:

1) определение генеральной совокупности, из которой будут отобраны

элементы, предназначенные для проверки;

2) выработка действий по сбору необходимой информации.

Чтобы понять определение выборочной проверки, необходимо помнить следующее: процедура проверки относится к общим процедурам контроля (проверка арифметических расчетов, результаты визуальных наблюдений, подтвержде­ние, сканирование и итоговый анализ). Сальдо счетов представляют собой итог, состоя­щий из множества элементов. Хозяйственные операции (сделки) представляют собой класс операций, если они имеют одинаковые характеристики, такие как получение наличных денег или их выплата, но результаты которых просто не просуммированы и не представлены в виде сальдо счета в финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки три фактора являются наиболее важными: ее характер, распределение процедур по срокам проведения и объем необходимых работ (т. е. масштаб проверки).

Различают семь основных видов процедур: проверка арифметических расчетов, визу­альное наблюдение, подтверждение, устный опрос, документальное подтверждение, ска­нирование и итоговый анализ.

Распределить процедуры по срокам — это значит указать, когда какая процедура должна выполняться. Об этом будет сказано далее.

Выборочный контроль характеризуется, прежде всего, масштабом проведения, т. е. объемом работ, которые необходимо выполнить. Согласно аудиторским стандартам, ха­рактер и распределение процедур по срокам тесно связаны с содержанием рассматривае­мых вопросов, тогда как их масштаб в большей степени зависит от необходимой точности и достаточности результатов проверки.

Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

1.4 Методы и приемы аудита.

Методические приемы аудита – это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:

1. расчетно-аналитические;

2. документальные;

3. обобщение.

Расчетно-аналитические приемы- это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она представляет собой набор следующих процедур:

- анализ соотношения различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей;

- сравнение фактических данных с прогнозами других анализов;

- сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями;

- исследование неожиданных отклонений;

- анализ действия непредвиденных факторов;

- оценка результатов анализа информации, полученной от других лиц.

Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Документальные методические приемы – информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Информационное моделирование – совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, учетные регистры и отчетность и др.)

Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

Нормативно-правовое регулирование – это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами.

Проверка (исследование) учетных документов – приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

- формальную;

- арифметическую;

- юридическую;

- логическую;

- сплошную, не сплошную, также выборочную;

- встречную проверку;

- способ обратного счета;

- оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;

- восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

Утверждения финансовой отчетности – это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:

1) Существование, наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;

2) Права и обязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определенную дату;

3) Явление, возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;

4) Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;

5) Оценка (распределение стоимости): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

6) Измерение: операция или событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

7) Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Согласно Международным стандартам Аудита 500 «Аудиторское доказательство» аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

«Аудиторские доказательства» - это информация, получаемая аудитором в процессе формулирование выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию, извлекаемую из первичных документов и учетных записей, лежащих в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

Тесты контроля – это тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств пригодности организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры по существу – это тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, используются для снижения запланированного риска не выявления ошибок. Они подразделяются на три вида:

1) Детальные тесты операций

2) Тесты сальдо счетов (тестирование сальдо баланса)

3) Аналитические процедуры.

Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур по существу:

- инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. Проверка обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, а также от эффективности внутреннего контроля над процессом их обработки.

- наблюдение- наблюдение за процессом или процедурой выполняемыми другими лицами, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчетом товарно-материальных запасов сотрудниками субъекта или выполнением контрольных процедур, не оставляющих аудиторских следов.

- опрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Опросы включают в себя как официальные письменные опросы, адресованные третьим сторонам, так и неофициальные устные опросы, адресованные лицам внутри субъекта. Ответы по опросам могут предоставить аудитору информацию, не имеющуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские доказательства.

- подтверждение – предоставление ответов по опросу, чтобы подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Подсчет- проверка арифметической точности первичных документов и учетных записей или выполнение независимых расчетов.

– аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые непоследовательны другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых сумм, а также тщательное рассмотрение бухгалтерских записей на предмет наличия необычных статей.


2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1Ознакомление с деятельностью предприятия ТОО «Павлодарзернопродукт»

Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарзернопродукт» (ТОО «Павлодарзернопродукт») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 31 декабря 2003 года за № 12984-1945-ТОО.

Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и полной ответственностью”, устава и учетной политики.

ТОО «Павлодарзернопродукт» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо – гражданин РК.

Уставной капитал в размере 30 000 000 тенге представляет собой вклад в уставный капитал а также оборотных средств в виде безналичных денежных средств на расчетном счете ТОО «Павлодарзернопродукт».

Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности являются:

3 коммерческо-посредническая деятельность;

4 торгово-закупочная деятельность;

5 оптовая и розничная торговля широким ассортиментом товаров;

6 выпуск и производство товаров народного потребления.

Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующие основные функции:

- закупка материалов;

- хранение;

- производство готовой продукции;

- сбыт;

- доставка.

Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации предприятием заключается в производстве готовой продукции, а точнее в грамотном управлении в целях получения наибольшей прибыли.

В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа находится в одних руках. Т.е. эти вопросы рассматриваются заместителем директора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальных ценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы. Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группами товаров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.

Закупки и сбыт подразумевают следующие функции: поиск поставщиков, выбор наиболее выгодных поставщиков, поддержание постоянных связей, транспортировка, возврат товара, слежение за товарными запасами на складе, поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставка и др.

Организационная структура ТОО «Павлодарзернопродукт» представлена на рисунке 1.

Директор


Рисунок 1 Организационноая структура ТОО «Павлодарэернопродукт»

Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист, который занимается просчетом смет и управлением производственного процесса.

ТОО «Павлодарзернопродукт» осуществляет закуп зерновых культур для производства продукции (муки, фасовка круп и т.д.). К числу клиентов относятся такие компании как: ТОО “Кэми”, ТОО “Мука-Казахстан”, ТОО “Цесна-Мак”, ТОО “Ак-бидай” и другие.

ТОО «Павлодарзернопродукт» является монополистом в своей сфере деятельности однако существуют мелкие конкуренты, это в основном клиенты фирмы. Эти компании занимаются скупкой готовой продукции с последующей ее перепродажей.

Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ТОО «Павлодарзернопродукт» (схема 2) организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы» и требований стандарта бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерского учета на предприятии”. Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием.

13

Бухгалтерская служба в ТОО «Павлодарзернопродукт» организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием. Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства, складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

Персонал бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтер по производству – расчет калькуляции себестоимости на продукцию, составление калькуляции себестоимости; Экономист-бухгалтер – анализ затрат производственно-экономического состояния, составление статистических отчетов; Кассир – оформление первичных документов, составление отчета кассира; Бухгалтер материальной группы – выполнение работы по учету движения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составление ежемесячных отчетов по материалам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ.

Бухгалтер по заработанной плате – учет рабочего времени и расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы, составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период. При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ТОО «Павлодарзернопродукт» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала и обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с ТПС БУ, с 01.01.2008 года ТОО «Павлодарзернопродукт» переходит на международные стандарты финансовой отчетности.

В ТОО «Павлодарзернопродукт» учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона № 2732 от 26.12.1995г. «О бухгалтерском учете», СБУ РК № 28, других законодательных и нормативных актов РК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.

Согласно СБУ № 1 «Учетная политика и ее раскрытие», учетная политика – это представляет принципы, методы, основы, условия, правила и практику, принятые учредителями ТОО «Павлодарзернопродукт» для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из потребности предприятия и особенности его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

Учетная политика разработана на основании:

- Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;

- Методических рекомендаций к СБУ;

- Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В учетной политике ТОО «Павлодарзернопродукт» по состоянию на 01.01.2007г. раскрыты следующие области учета:

1) Общая характеристика предприятия,

2) Общие положения учетной политики предприятия.

3) Учетная политика в области учета затрат.

Расходы признаются в бухгалтерском учете методом начислений и отражаются в финансовой отчетности в счетах раздела 8 Типового плана счетов согласно Казахстанским стандартам бухгалтерского учета (КСБУ) и 70 подраздела согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с СБУ7 «Учет товарно-материальных запасов» при планировании , учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость, применяются различные виды группировок:

1) по месту возникновения затрат;

2) по видам работ, услуг;

3) по видам расходов - по элементам и статьям калькуляции.

По элементам указывают, что именно израсходовано в производство, а по статьям калькуляции - для исчисления отдельных видов продукции;

4) по способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся.

Объектом исчисления себестоимости произведенной готовой продукции является один килограмм, одна тонна продукции.

При планировании, учете и анализе затрат образующих производственную себестоимость пpодукции в ТОО «Павлодарзернопродукт» применяются следующие виды гpуппиpовок:

1)По экономическим элементам

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления от оплаты труда;

-износ основных средств;

-прочие.

2)По способу включения в себестоимость

Затраты по предоставленным услугам подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость услуг по данным первичных документов по учету потребленных pесуpсов.

Они учитываются в pазpезе следующих счетов:

901 (8012) "Материалы"

Основанием для списания материалов служат Акты на списание материалов, утвержденные руководителем и подписанные комиссией, с приложением лимитно-забоpных карт или дефектных ведомостей.

902 (8013) "Оплата труда"

Учитывается заработная плата производственных рабочих. Основанием для начисления служат табеля учета расхода рабочего времени, утвержденные и подписанные директором ТОО «Павлодарзернопродукт».

903 (8014) "Отчисления от оплаты труда"

Косвенными считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (оказанием нескольких видов услуг) .

В гpуппиовке затрат по статьям косвенные образуют комплексные статьи, состоящие из затрат, включающих несколько элементов.

Они учитываются на счетах подраздела 93 (804) " Накладные расходы"

В состав расходов включаются затраты, пpедусмотpенные Методическими рекомендациями к СБУ N 7"Учет товаpно-матеpиальных запасов " в части фоpмиpования состава затрат и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ и услуг)

930 (8041) "Накладные расходы", где производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных одноэлементных счетах:

934 (8045) "Ремонт основных средств"

935 (8046) "Износ основных средств"

937 (8048) "Арендная плата"

938 (8049) "Прочие", где учитываются прочие одноэлементные расходы подразделений и производственных служб, не учтенные по счетам 931-937:

- связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и др. рабочих мест;

- связанные с содержанием зданий, сооружений и инвентаря;

- затраты по рационализации и изобретательству;

- затраты по проведению испытаний, опытов, исследований;

- расходы на служебные командировки;

- расходы на связь;

- канцелярские расходы;

В конце месяца суммы, учтенные по счетам 931-938, списываются на счет 930, а затем на 904(924) "Накладные расходы" .

На расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов основной деятельности предприятия. Это - общие и административные расходы; - расходы на выплату процентов за кредит.

Они не включаются в себестоимость продукции и учитываются в том отчетном периоде , в котором они были понесены.

- Подотчетные суммы, израсходованные для пpиобpетения запчастей, хозяйственного инвентаря, канцтоваров и т.п. на рынках, не имеющие оправдательные документы, списываются на затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационной комиссии (материальные ценности на склад приходуются обычным порядком)

- Пpедпpиятие компенсирует затраты по использованию личного имущества pаботников, используемого в служебных и производственных целях при наличии договоров и расчетов, позволяющих отнести затраты на себестоимость.

- Организационные расходы ,если они не признаны в качестве вкладов в Уставный капитал, относятся на расходы периода.

4) Учетная политика в области учета товарно-материальных запасов.

Счета данного раздела включают в себя следующие подразделы:

- 201(1310) «Сырье и материалы»

- 203(1310) «Топливо»;

- 204 (1310) «Тара и тарные материалы»;

- 205 (1310) «Запасные части»;

- 206 (1310) «Прочие материал»;

- 221 (1320) «Готовая продукция»;

- 222 (1330) «Товары приобретенные».

Оценка выбытия товарно-материальных запасов осуществляется по методу средневзвешенной стоимости.

Учетная политика в области учета товаров.

Данный подраздел включает в себя счет 221 (1320) «Готовая продукция», 222 (1330) «Товары приобретенные».

Учет готовой продукции ведется на счете 221 (1320) «Готовая продукция» в разрезе каждого наименования готовой продукции с сортировкой по артикулам. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, списывается согласно метода специфической идентификации.

Инвентаризация всех товарно-материальных ценностей производится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год.

В учетной политике оговорены случаи, когда инвентаризация проводится в обязательном порядке:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи основных средств и/или товарно-материальных запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;

- при составлении годовой финансовой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляются актом. В случае выявления излишков, то они приходуются как прочий доход от неосновной деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт» по счету 727 (6280). В случае выявленной недостачи по решению комиссии недостача списывается на виновное лицо по счету 334 (1283) либо на обще-административные расходы фирмы по счету 821 (7210).

5) Учетная политика в области учета основных средств и нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется на счетах 102 (2730) «Программное обеспечение» и 106 (2730) «Прочие». Амортизация нематериальных активов ведется на счетах 112 (2741) «Амортизация нематериальных активов-программное обеспечение» и 116 (2741) «Амортизация нематериальных активов –прочие». Аналитический учет нематериальных активов в бухгалтерии и местах их использования и начисление амортизации ведется в ведомостях учета нематериальных активов.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется на счетах:

- 123 (2410) «Машины и оборудование»;

- 124 (2410) «Транспортные средства»;

- 125 (2410) «Прочие»

Амортизация основных средств ведется на счетах:

- 132 (2421) «Износ машин и оборудования»;

- 133 (2421) «Износ транспортных средств»;

- 134 (2421) «Износ прочие».

Учет основных средств в местах их эксплуатации учитывается в ведомостях учета основных средств. Инвентаризация основных средств производится один раз в год (на 1 декабря).

В бухгалтерии основные средства учитываются в инвентаризационных ведомостях по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Начисление амортизации производится по установленным нормам с применением равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости.

6)Учетная политика в области учета денежных средств.

ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банках. По счету 451(1010) открываются субсчета:

В учете денежных средств ТОО руководствуется действующими законодательными и нормативными актами, формирующими учетную политику.

7) Оценка и признание дохода.

Доход признается в бухгалтерском учете и отражается в финансовой отчетности методом начислений на счетах раздела 7 Типового плана счетов согласно КСБУ и 60 подраздела согласно МСФО.

8) Учетная политика в области учета финансовых результатов, использования чистого дохода, фондов, заемных средств и финансирования.

Кредиты банков и заемные средства привлекаются по решению учредителей на основе разрабатываемых соответствующими службами предприятия бизнес-планов на планируемый период (год, квартал).

9) Учетная политика в области общей организации учета.

Учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетом специфики предприятия.

10) Учетная политика в области обеспечения внутреннего и внешнего контроля.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.

2.2 Цели и задачи аудита доходов и расходов

В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации.

Цель аудита учета доходов и расходов:

- подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

- подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного -мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета».

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативною документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.

В задачи аудитора при проверке учета доходов и расходов входит следующее:

- проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

- полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

- осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры.

А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.


Таблица 1 -Схема инвентаризации на предприятии

Объекты инвентаризации Особенности проверки
1

2

Нематериальные активы

При инвентаризации нематериальных активов рекомендуется проверить:

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др.).

Основные средства

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера. Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе.

Товарно-материальные запасы

При хранении товарно-материальных запасов в

разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки товарно-материальных запасов помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Не рекомендуется вносить в описи данные об остатках товарно-материальных запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия. Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути.

Расчеты с дебиторами и кредиторами Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить: 1) тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы; 2) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Инвестиции Проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги. Инвестиции в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
Денежные средства и бланки строгой отчетности Полный полистный пересчет всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг). Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету и по кредиту счета 727 «Прочие доходы от не основной деятельности».

Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет 333 «Прочая дебиторская задолженность.

Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

Аудитор должен приобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Компоненты системы внутреннего контроля показаны в таблице2.

Таблица 2 –Компоненты системы внутреннего контроля

Компоненты Описание компонента Ключевые факторы
1.Контрольная среда Определяет мнение поведения организации, влияет на осознание системы контроля входящими в данную среду, является основой для всех других компонентах СВК

Факторы среды контроля:

- честность и этические ценности

- готовность быть компетентным (уровень квалификации и периодичность повышения)

- совет директоров, руководство компании, акционеров весь управленческий персонал

- организационная структура предприятия

- наделения полномочиями и ответственностью

- политика и практика управления человеческими ресурсами

2.Оценка

риска

Выявление, анализ и управления с субъектами риска имеющими отношения подготовки к фин.отчет., ее достоверному представлению в соответствии с СБУ

В процессе оценки необходимо рассматривать:

- взаимосвязь рисков и конкретных утверждений фин.отчет.

- обработка и подведение итогов фин. Данных

- внутренние и внешние события и обстоятельства

- специальное рассмотрение обстоятельств

3. Система БУ Система БУ состоит из методов и записей созданных для индентификации сбора, анализа, классификацию учета операции субъектов, а также для обеспечения отражения в отчетности соответствующих активов и обязательств

Основное внимание системы БУ уделяется следующим операциям:

- эффективность системы БУ должна привести к ведению операции таким образом, чтобы предотвратить искажения в утверждениях руководства касательно финансовой отчетности

- система БУ должна представлять полный операционный след.

4 Контрольные процедуры Политика и процедуры помогающие обеспечить выполнение директив руководства, а также то что предпринимаются необходимые меры для снижения риска возникающего при достижении задач субъекта

Средства контроля за обработкой информации БУ:

- общие средства контроля

- прикладные средства контроля

- документы и учтенные записи

- независимые проверки

- выполнение обзора

- мониторинг

- разделение обязанности

Разделение обязанностей подразумевает, что работники компании не выполняют несовместимые обязанности. Обязанности считаются несовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершивший ошибку или мошенничество. Занимает должность, позволяющему ему скрыть этот факт при текущем выполнении своих обязанностей. Эффективность СВК должна обеспечивать:

- надежные средства охраны в виде сигнализации системы хранения ключей, печати, открывающихся сейфов;

- ограничение доступа к деньгам и товарно-материальным запасам (ТМЗ);

- наличие в достаточном объеме складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ ;

- систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц (МОЛ) на предмет соответствия занимаемой должности;

- внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и в кассе и товаров в магазинах.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

Модель аудиторского риска представлена в виде формулы:

AR= IR * CR * DR , где:

AR – совокупный аудиторский риск;

IR – неотъемлемый риск;

CR – риск контроля;

DR – риск необнаружения.

Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Оценка внутреннего контроля на предприятии ТОО «Павлодарзернопродукт» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, а именно:

1) в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

2) документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции.

3) поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда ТОО «Павлодарзернопродукт».

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура ТОО «Павлодарзернопродукт» не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты мере по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

На предприятии ТОО «Павлодарзернопродукт» была проведена аудиторская проверка за 2007 год. По ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

Также контрольная среда включает в себя и эффективную кадровую политику. На ТОО «Павлодарзернопродукт» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

- формальную;

- арифметическую;

- юридическую;

- логическую;

- сплошную, не сплошную, также выборочную;

- встречную проверку;

- способ обратного счета;

- оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;

- восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности. Применяя выше перечисленные процедуры аудитор при проверки доходов и расходов уделяет внимание на определенные моменты.

Данные годовой инвентаризации. Фактические остатки, на начало приведенные в описях сопоставляем с остатками товарного отчета на эту дату, данными журнала-ордера и Главной книги. Обороты по поступлению и выбытию имущества предприятия и остатки их на конец месяца, приведенные в Журнале-ордере сверяем с оборотами и остатками в Главной книге.

При проверке соответствия фактического наличия имущества по учетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает группу имущества, по которым проводит сплошную проверку в местах их хранения. Объектом внимания на этапе проверки состояния складского хозяйства являются:

- порядок хранения материальных ценностей на складах;

- соответствие мест хранения условиям сохранности.

Обычно контроль оприходованных ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов поступающих от поставщиков. При этом проверке подвергаются следующие документы: товарно-транспортные накладные, счета- фактуры , журналы-ордера, Главная книга и баланс.

Для тестирования средств контроля на практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля. В ТОО «Павлодарзернопродукт» при проверке текущих активов были использованы тесты контроля (Приложение Б ).

Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору необходимо оценить, насколько структура внутреннего контроля и его функционирование соответствует предварительной оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может привести в итоге к тому, что аудитор сделает вывод, что определенный ранее уровень риска внутреннего контроля следует пересмотреть. В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки и объем запланированных процедур по существу.

Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

В ТОО «Павлодарзернопродукт» при проверке условий хранения ТМЗ были обнаружены следующие допущения:

- кладовщик не заполняет материальный ярлык на каждый номенклатурный номер.

- не опечатывает складское помещение в конце рабочего дня.

- не ведет количественный учет товара.

При проведении тестирования системы внутреннего контроля, финансовой отчетности был получены следующие аудиторские доказательства:

- учетная политика составлена грамотно, но в бухгалтерском учете имеются недочеты (номера счет-фактур и накладных ведутся не по порядку, синтетические счета учета запасов используются не по назначению);

После того как аудитор завершил изучение системы внутрихозяйственного контроля ТОО «Павлодарзернопродукт», оценил риск контроля и выполнил проверки операций, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры и тесты статей баланса.

Анализируя бухгалтерские проводки по движению имущества предприятия и его обязательств аудитор определяет наиболее важные счета, сальдо по которым отражается в балансе.

Аудитор определяет для анализа кредиторскую задолженность и формирование себестоимости.

Анализируя кредиторскую задолженность, проводятся ряд процедур необходимых для доказательств: сбор актов сверок по кредиторам, проверка первичных документов (счетов-фактур, накладных), а так же подтверждение факта оплаты по счетам. Затем аудитор анализирует допустимый предел непогашенных счетов. При проверки кредиторской задолженности по ТОО «Павлодарзернопродукт» аудитор подтвердил неточность отражения в балансе из-за округления сумм в главной книге , по времени значительную задержку в оплате счетов кредиторов, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

При анализе себестоимости услуг, а именно своевременности и необходимости списания товарно-материальных запасов, аудитор установил, что материалы приобретаются со значительным запасом, что приводит к потере ликвидности активов, списание материалов проводится после предоставления услуг и что очень важно : доходы по заявке и расходы (использованные материалы, зарплата) отражены в одном периоде. Таким образом наиболее важные статьи баланса на которые могли бы повлиять движения ТМЗ отражены точно.

При тестировании финансовой отчетности- баланса (Приложение А) не было обнаружено существенных искажений. Активы и обязательства предприятия отнесены верно и операции имеют место в том периоде, в котором были совершены. В учете не обнаружено не отраженных операций. Таким образом аудитор оценил степень искажения финансовой информации как несущественную и принял решение о условно положительном заключении.

Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:

- Существование, наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;

- Права и обязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определенную дату;

- Явление, возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;

- Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;

- Оценка (распределение стоимости): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

- Измерение: операция или событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

- Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

2.4 Программа аудита и аналитические процедуры

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущ] строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

а) Предварительное ознакомление с предприятием - оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции.

На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии. б) Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

в) Планирование аудита: составление плана и программы.

После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

В общем плане на практике выделяются следующие разделы:

- ознакомление с предприятием;

- договор;

- программа;

- процедуры;

- заключение.

В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

г) Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса. В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности:

-Аудит расходов

-Аудит доходов.

д) Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности. Установив достоверность суммы дохода от реализации продукции, аудитор должен проверить статью «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)», по этой статье отражается не полная себестоимость реализованной продукции, а производственная себестоимость.

Не менее тщательно следует проверить статью «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.

Хозяйствующий субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности, основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов хозяйствующего субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

К расходам на выплату процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 831 «Расходы по процентам».

Особое внимание уделяется проверке расходов, связанных с реализацией услуг. В состав этих расходов входят:

- заработная плата работников, отчисления от заработной платы работников, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и другие;

- расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации;

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий;

- участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащим возврату, и другие аналогичные расходы.

Проверяется правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

Предметом внимания должна стать статья «Доход от неосновной деятельности», которая непосредственно не связана с операциями по производству и реализации продукции, и представляет собой совокупность следующих доходов: 1) доходы от реализации нематериальных активов (счет 721); 2) доходы от реализации основных средств (счет 722); 3) доходы от реализации ценных бумаг (счет 723); 4) дивиденды по акциям и доходы в виде процентов (счет 724); 5) доход от курсовой разницы (счет 725); 6) субсидии исполнительных органов власти (счет 726); 7) прочие (счет 727). На этом счете могут быть учтены доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непо­средственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Типовые корреспонденции при формировании доходов и расходов рассмотрены в приложении В.

Доходы по этим статьям не могут быть получены без осуществления расходов по неосновной деятельности, связанных с реализацией нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг и с курсовой разницей. Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, сопоставить данные Главной книги по этим счетам с данными журнала-ордера № 14 по кредиту счетов подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности».

Доходы от основной и неосновной деятельности, представляют собой в совокупности доход от обычной деятельности до налогообложения, или совокупный доход, который в соответствии с Налоговым Кодексом, подлежит налогообложению.

Аудитор должен проверить правильность произведенных расчетов по подоходному налогу, сопоставить данные счета 851 «Расходы по подоходному налогу» с журналом ордером № 14 по кредиту этого счета.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия).

На чистый доход хозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях.

Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдельное направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке. По каждой прекращенной операции здесь следует раскрыть: 1) сущность прекращенной операции; 2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности; 3) дата фактического прекращения операции в целях учета; 4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.); 5) убыток от прекращенной операции; 6) убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период.

Аудитор должен тщательно изучить эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке. Схема Т-счетов рассмотрена в приложении Г.

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)», сальдо которого переносится на счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности .

Общий план

Проверяемая организация ТОО «Павлодарзернопродукт»

Период аудита 8.01.2008 - 1.02.2008

Количество человеко-часов 200

Таблица 3- Общий план аудиторской проверки

Планируемые виды работ

Дата

1 Ознакомление с организационно-управленческой структурой ТОО «Павлодарзернопродукт».

Ознакомиться с Уставом предприятия.: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.

08.01.2008

2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить:

- учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета

- распределение обязанностей и полномочий между работниками , принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности

- форму, регистры учета

- порядок предоставление отчетности

- организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции роль и место вычислительной техники в велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности

09.01.2008

3 Проверить:

- процедуру отбора, найма и продвижения кадров.

- Существуют ли ревизионные комиссии

- Наличие средств внутреннего контроля

- Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита

09.01.2008

4 Проверить оформления и хранения документов:

- наличие обязательных реквизитов

- своевременное отражение операций в соответствующих регистрах

10.01.2008
5 Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка. 11.01.2008
6 Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов по видам их погашения. 14.01.2008
7 Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости. 15.01.2008
8 Проверить соответствие списанных расходов фактическим затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и расходными ордерами к отчету кассира. 16.01.2008
9 Проверить правильность отнесение сумм на конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов. 17.01.2008
10 Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей. 18.01.2008
11 Проверить соответствие отпуска материалов в производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных производственных и материальных отчетов, правильно ли включены в себестоимость отдельные виды затрат. 21.01.2008
12 Убедиться в полноте оприходования основных средств по количеству и стоимости. 22.01.2008
13 Проверить правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг ) в первичных документах. 23.01.2008
14 Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах , с данными в первичных документах. 24.01.2008
15 Сверить данные аналитического учета с записями по счетам синтетического учета. 24.01.2008
17 Проверить соответствие данных, отраженных журналах-ордерах, с данными в Главной книге. 25.01.2008
18 Определить, какой метод учета выручки от реализации выбрало предприятие в своей учетной политике. 28.01.2008
19 Проверить правильность определения выручки от реализации продукции, работ, услуг. 28.01.2008
20 Определить правильность формирования предприятием прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет. 28.01.2008
20 Установить, как формировались и использовались фонды в соответствии с их назначением. Проверить наличие и достоверность документов, обосновывающих выплаты. Проверить соответствие создаваемых фондов законодательству, уставу.

29.01.2008

21 Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой прибыли. Определить арифметическую
правильность и законность расчета начисления налога на
прибыль.
30.01.2008
22 Составление отчета по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения. 31.01.2008

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

а) все учитываемые операции действительно имели место; ) хозяйственные операции были соответственным образом разрешены; совершенные операции учитываются, отражаются в учете; операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете);

б) операции правильно разнесены по счетам;

в) операции регистрируются своевременно;

г) операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемы хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%. Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%. Риск аудита примем равным 4%. Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)- 0,04%. Расчет производится исходя из продолжительности проверки - 25 дней, продолжительности рабочего дня - 8 часов и количества работающих аудиторов - 1 человека. Итого: 25*8* 1= 200 человеко-часов. Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор изучался каждый третий документ соответствующей категории.

2.5 Системное изучение и выполнение аудиторских процедур (сбор и оценка аудиторских доказательств)

Согласно учетной политике инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год. Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах - ордерах, в ведомостях аналитического учета и в Главной книги. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета.

При проверки условий хранения товаров было обнаружено следующее:

- Не опечатывает складское помещение в конце рабочего дня.

По проведенной проверки были получены следующие результаты и рекомендуется: Во время аудиторской проверки за 2007 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете .

Учетная политика ТОО «Павлодарзернопродукт» не в полной мере отвечает требованиям бухгалтерских стандартов, необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике». А именно: утвердить должность бухгалтера по штату; составить и указать в учетной политике рабочий план счетов; разработать организацию документооборота.

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.).В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета , инструкции по применению плана счетов.

Предприятие неправильно выделяет НДС по реализованным работам, услугам.

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке.

2.6 Составление аудиторского заключения о представлении информации, недостатка СВК и разработка рекомендаций .

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами и, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетом специфики предприятия. При проверке были использованы первичные документы, журналы – ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2007 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

В ходе проверки была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами г.Алматы, на основе заключаемых договоров.

Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В соответствии с законодательством РК все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета – фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Согласно учетной политике инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год. Однако фактически последняя инвентаризация проводилась при смене директора 15 октября 2003года. При проведении инвентаризации аудитором были выявлены излишки товарной продукции, а также пересортица товара по артикулам и наименованию.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются тиын .

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

- Счета – фактуры;

- Накладные;

- Доверенности;

- Карточки складского учета;

- Акты приемки запасов по количеству и качеству.

Аудиторское заключение.

Я провела аудит доходов и расходов ТОО «Павлодарзернопродукт» на 1 января 2008 года и соответствующих отчетов о доходах и расходах и о движении денег. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководитель ТОО «Павлодарзернопродукт». Я несу ответственность за выраженное мнение по этой финансовой отчетности на основе проведенного мной аудита.

Я провела аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти положения (стандарты) обязывают меня планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовом отчете. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов, равно как и оценку представления финансовой отчетности в целом.

Я считаю, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По моему мнению отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную и точную картину состояния имущества и обязательств ТОО «Павлодарзернопродукт» на 1 января 2008 года, в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета, утвержденного в Республике Казахстан.

Аудитор

Дата: 01.02.2008 г.

Адрес: г.Павлодар ул.Кутузова 168 кв.3


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Успех деятельности предприятия непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретают конкретность и оперативность процесса управления, объективность и научная обоснованность принимаемых решений. Все управленческие решения вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными и оптимальными. Принятие последних направлено на наиболее рациональное, эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, на устранение излишних издержек и потерь.

Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс, и наделенный собственными оборот­ными средствами, открывает в соответствии с постановлением Прав­ления Национального Банка РК от 02.06.2000 г. № 266 "Об утвержде­нии Инструкции о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан" в банках текущие, корреспондентские или сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.

Предметом исследования данной работы является организация учета и аудита доходов и расходов в ТОО «Павлодарзернопродукт».

Объект исследования – Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Павлодарзернопродукт».

Целью работы является исследование существующей методики организации учета и аудита доходов и расходов на примере ТОО «Павлодарзернопродукт».

Проведенный аудит доходов и расходов выявил несущественные ошибки и подтвердил достоверность финансовых результатов.

В целом в плане эффективного управления предприятием руководству фирмы было сделано ряд рекомендаций:

- к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

- исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

ТОО «Павлодарзернопродукт» является финансово устойчивым, что подтверждает анализ финансово-хозяйственной деятельности проведенный на основании финансовой отчетности фирмы. В дальнейшем учреждение планирует расширять круг своей деятельности, это поможет в будущем приобрести новых клиентов, снизить себестоимость на некоторые виды услуг.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон РК “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 26 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 августа 2003 года).

2. Законы РК “Об аудиторской деятельности в РК” от 20 ноября 1998 года № 304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 февраля 2005 года). СБУ 7 «Учет ТМЗ» и методические рекомендации к нему.

3. Абдиманапов Д. Д., Юсупжанова А. К. Организация учета ТМЗ. Бухгалтерский учет и аудит. 2001. № 2, с. 44-54

4. Куранбаев К. С. Организация инвентаризации. Бухгалтерский учет и аудит. 2003. № 4. с. 34-41

5. Радостовец В.К., Радостовец В. В. , Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центраудит-Казахстан. 2002. с. 728

6. Сайдалина С.Б. Учет денежных средств, займов, ТМЗ, Заработной платы. Производственный учет.-Алматы:Издательский дом “Бико”,2005.-272с.

7. Таменова И. Р. Учет ТМЗ. Бухгалтерский учет и аудит. 2005.№ 4.

8. Тулегинова Т. К. Налоговый и бухгалтерский учет ТМЗ. Бизнес класс. 2002. № 4. с. 10-13

9. Шамрай И. Проблемы организации службы внутреннего аудита в системе управления предприятием в рыночных условиях хозяйствования. Поиск. Серия естественных наук. 2000. № 3. с. 148-154

10. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета. Приказ Минфина РК от 18 сентября 2002 года № 438. Файл бухгалтера.2002. № 42

11. Подборка материалов в рубриках «Комментарии специалистов» и «Вопросы читателей». Бюллетень бухгалтера, 2003 г., №21, с. 18

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

Комментариев на модерации: 3.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему