Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.
После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Проверяемая организация ОАО «Восток»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 1 - Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости | В течение отчетного года | Тимофеева О.С.,Сорокина И.О. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат | В течение отчетного года | Тимофеева О.С. | |
| 3 | Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство | В течение отчетного года | Сорокина И.О | |
| 4 | Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей | В течение отчетного года | Тимофеева О.С. | |
| 5 | Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость | В течение отчетного года | Тимофеева О.С.,Сорокина И.О. | |
| 6 | Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения | В течение отчетного года |
Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
2.4 Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры
Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).
Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
Проверяемая организация ОАО «Восток»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2 - Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
| № п/п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур | Период проведения | Источникиинформации | Процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) | В течение года | ||
| 1.1 | Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; прочих затрат | Учетная политика,Расчетно-платежные ведомости | Проверка документов | |
| 1.2 | Правильность определения и учета незавершенного производства | Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП | Проверка, сличение документов, перерасчет | |
| 1.3 | Правильность учета и списания:затрат вспомогательных производств;общепроизводственных расходов;общехозяйственных расходов;затрат обслуживающих и прочих хозяйств;полуфабрикатов собственного производства;брака в производстве;затрат, связанных с выполнением некапитальных работ;расходов будущих периодов | Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ | Проверка документов, прослеживание | |
| 1.4 | Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности | журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат | Проверка документов, прослеживание | |
| 1.5 | Правильность калькулирования затрат по объектам учета | В течение года | Рабочие записи | Проверка документов |
| 2 | Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги | В течение года | Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга | Пересчет, проверка учетных записей |
| 3 | Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции | В течение года | Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы | Проверка документов |
| 4 | Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство | В течение года | Учетная политика, машинограммы, расчеты | Проверка документов |
| 5 | Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам | В течение года | Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы | Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями |
| 6 | Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов | В течение года | Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов | проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения |
| 7 | Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости) | В течение года | Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы | просмотр и сравнение документов, инвентаризация |
| 8 | Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров | В течение года | Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы | Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет |
| 9 | Проверка правильности исчисления себестоимости продукции | В течение года | Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы | просмотр и сравнение документов |
| 10 | Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | В течение года | бухгалтерская отчетность, учетные регистры | Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями |
| 11 | Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость | В течение года | Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы | поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами |
| 12 | Проверка правильности отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость | В течение года | договора оказания услуг, подряда | просмотр и сравнение документов |
| 13 | Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака | В течение года | акты о браке в производстве | просмотр и сравнение документов |
| 14 | Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость | В течение года | регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации | Пересчет выборочным способом |
| 15 | Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы | В течение года | разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, | Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами |
Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.