Если учредителем является иностранное лицо. Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - иностранного лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.
Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).
При проверке необходимо обратить внимание на правильность зачета НДС в операциях по поступлению основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Начиная c 1 января 2006 г., при приеме основных средств, в счет вклада в уставный (складочный) капитал, организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сумма налога, не включается в стоимость имущества, и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Если получающая сторона не является плательщиком НДС либо полученное имущество предполагается использовать при осуществлении операций, не облагаемых НДС, то «входной» НДС относится на увеличение стоимости основных средств (п. 2 ст. 170 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом учредитель не имеет права увеличить стоимость имущества на восстановленный НДС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В связи с этим принимающая сторона также определяет стоимость имущества, переданного ей учредителем, без учета НДС.
Вопросы организации документооборота относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств о правильности организации документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита. При этом необходимо обратить внимание на правильность оформления унифицированных форм первичных учетных документов.
В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.
Согласно п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
2.10 Итоговый этап
Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам
- правильности документального оформления операций по поступлению основных средств;
- правильности формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств;
- правильности отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
- правильности отражения операций по поступлению основных средств, в бухгалтерской отчетности.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:
- на правильность начисления амортизации, по приобретенным основным средствам;
- на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
- на правильность определения финансовых результатов;
- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
- на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
- на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, отметим, что точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведен аудит по поступлению основных средств.
Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.
В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 г. № 405.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ №26 от 30.03.03 г. // Справочно-правовая система «Гарант».
4. Богатая, И.Н. Аудит для студентов вузов / И.Н.Богатая. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 256 с.
5. Зайцева, О.П. Методика аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки / О.П.Зайцева, Б.А.Аманжолова // Сиб. финансовая шк. - 2004. - №4. - С.90-95.
6. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю.Касьянова. – М.: Информцентр XXI века, 2004. – 288 с.
7. Крупченко, Е.А. Аудит: учебник / Е.А.Крупченко. – Ростов н/Д.: Феникс. 2006. – 379 с.
8. Подольский, В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный) / В.И.Подольский. - М.: Современная Экономика и Право, 2004. – 112 с.
9. Семенихин, В.В. Основные средства: организация бухгалтерского и налогового учета. / В.В.Семенихин. – М.: Эксмо, 2005. – 144 с.