Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

Раскрытие теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. Назначение отчета. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Международная практика составления отчета.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово - экономический институт

Филиал в г. Туле

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления»

Тула – 2009


Содержание

Введение

1. Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике

1.1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

1.3. Международная практика составления отчета о движении денежных средств

Заключение

Список литературы

Приложение


Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Одним из главных отчетов является отчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направлении денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, приводят нарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации – в рублях.

Из выше изложенного можно сказать, что данная тема актуальна в современных условиях.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- определить назначение отчета о движении денежных средств;

- освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;

- изучить международную практику составления отчета о движении денежных средств предприятия;

- изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Объектом изучения является общество с ограниченной ответственностью «Эталон».

1. Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:

- денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

- эквиваленты денежных средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:

- текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;

- инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

- финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата [9, 127].

1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы (табл. 1) [10, 141].

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств Приток денежных средств

Отток

денежных средств

1. Потоки денежных средств от текущей

деятельности

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Арендная плата
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Прочие выплаты и перечисления
Чистый денежный поток от текущей деятельности
2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в совме-стную деятельность, иные аналогичные поступления
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов
1 2 3
Долгосрочные финансовые вложения
Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности

3. Потоки денежных средств от финансовой

деятельности

Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников
Выкуп собственных акций
Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

- финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

- наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;

- на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

- источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

- на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

6) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Корректировки, устраняющие влияние прочих «недеженых» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (табл. 2).


Таблица 2

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета Сумма (+,-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток) + (-)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам +
Прибыль от продаж внеоборотных активов -
(Убыток от продаж внеоборотных активов) +
Иные статьи неденежного характера + (-)
Увеличение запасов -
(Уменьшение запасов) +
Увеличение дебиторской задолженности -
(Уменьшение дебиторской задолженности) +
Увеличение кредиторской задолженности +
(Уменьшение кредиторской задолженности) -
Краткосрочные финансовые вложения -
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам -
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности + (-)

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности [11, c. 103].

1.3. Международная практика составления отчета о движении денежных средств предприятия

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа, как баланс и отчет о прибылях и убытках.

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». В настоящее время в составе российской отчетности подготавливается отчет с таким же названием, однако его содержание значительно отличается от содержания, предписываемого международным стандартом. В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представленов разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия [9, 98].

Каковы же отличия состава денежных средств и их эквивалентов в международной практике учета от их состава в российской практике?

В российском учете в состав денежных средств и их эквивалентов входят: наличные; иностранная валюта; средства на расчетных счетах в банках; денежные документы — почтовые марки, оплаченные билеты, выкупленные акции и пр.; средства на специальных счетах в банках.

В МСФО 7 состав денежных средств и их эквивалентов трактуется несколько иначе. Во-первых, не проводится разграничение между наличными деньгами в кассе и деньгами на расчетном счете в банке. Денежные средства определены как деньги в кассе и банке и депозиты до востребования,эквиваленты денежных средств как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко перевести в известные суммы денежных средств и риск изменения стоимости которых незначителен. Основным требованием к эквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целях удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целях инвестирования или в других целях. Такие инвестиции, как акции, могут быть признаны эквивалентами денежных средств только в случае, если это привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Отметим, что движение денежных средствисключает движение внутри статей денежных средств и их эквивалентов и инвестирование излишних денежных средств в их эквиваленты, поскольку такое движение и инвестирование не являются частью операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятия.

В международной практике в состав эквивалентов денежных средств не принято включать: срочные депозитные сертификаты (считаются краткосрочными инвестициями); чеки с более поздней датой (считаются дебиторской задолженностью); авансы на командировки (считаются авансами); почтовые марки (считаются авансами).

Значит, в балансе эти статьине будут включены в состав денежных средств и их эквивалентов, но могут быть включены, например, в инвестиции предприятия, и соответственнобудут участвовать в расчете движения денежных средств от инвестиционной деятельности.

Следовательно, разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов [7, 25].

В международной практике отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств и их эквивалентов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Выше мы уже приводили определения этих видов деятельности. Теперь целесообразно проанализировать подробную трактовку этих видов деятельности в МСФО 7.

Операционная деятельность. Результат движения денежных средств от операционной деятельности представляет собой ключевой показатель возможности получения предприятием от своей основной деятельности суммы денежных средств, достаточной для возврата займов, поддержания производственных мощностей предприятия, выплаты дивидендов и инвестирования средств в различные проекты без привлечения внешних источников финансирования. Информация об определенных статьях движения денежных средств от операционной деятельности за прошлые периоды в сочетании с другой информацией крайне важна для прогнозирования будущего движения денежных средств от операционной деятельности. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности могут быть статьи:

- поступления денежных средств от реализации продукции (работ, услуг);

- поступления денежных средств от лицензионных платежей, комиссионных сборов и подобных доходных статей;

- выплаты денежных средств поставщикам за товары, работы и услуги;

- выплаты денежных средств работникам предприятия и выплаты, производимые от их имени;

- уплата или возмещение налогов, если такое движение не может быть определено как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности;

- выплаты или поступления денежных средств по биржевым контрактам и другим ценным бумагам, приобретенным предприятием исключительно с целью их последующей перепродажи (значит, предприятие предполагает получить прибыль от таких контрактов только за счет изменения их цены, т.е. приобретает их со спекулятивными целями).

Инвестиционная деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности важнов силу того, что такое движение — это затраты предприятия на создание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

- платежи денежных средств за приобретенные недвижимость, здания и оборудование, нематериальные активы и прочие долгосрочные активы (такие платежи включают в себя платежи, относящиеся к капитализированным НИОКР и основным средствам, созданным хозяйственным способом);

- поступления денежных средств от реализации недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов и прочих долгосрочных активов;

- платежи денежных средств за приобретенные акции или облигации и доли в совместных предприятиях (за исключением приобретенных со спекулятивными целями, которые относятся к операционной деятельности);

- поступления денежных средств по приобретенным акциям, облигациям и долям в совместных предприятиях, а также поступления от их реализации (за исключением реализации со спекулятивными целями — операционная деятельность);

- авансы и займы, предоставленные третьим лицам;

- поступления от погашения авансов и займов, предоставленных третьим лицам;

- выплаты денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или выплаты могут быть классифицированы как финансовая деятельность);

- поступления денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями (операционная деятельность) или поступления могут быть классифицированы как финансовая деятельность).

Финансовая деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности важно, поскольку оно может быть полезным при прогнозировании требований поставщиков капитала предприятия (акционеров и заимодавцев) в отношении будущего движения денежных средств. Примерами движения денежных средств от такой деятельности могут быть: поступления денежных средств от выпуска акций или других капитальных инструментов; выплаты денежных средств с целью выкупа или погашения акций предприятия; поступления денежных средств от выпуска облигаций, получения займов и прочих краткосрочных или долгосрочных заимствований; выплаты денежных средств по погашению займов; выплаты лизингополучателя по обязательствам финансового лизинга Прежде чем говорить о практической ситуации составления отчета о движении денежных средств, целесообразно остановиться на некоторых особенностях этого отчета.

При определении движения денежных средств от операционной деятельности предприятия используют методы прямого и косвенного расчета. При использованииметода прямого расчета раскрывают основные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью. При использованииметода косвенного расчета величины движения денежных средств от операционной деятельности чистую прибыль (убыток) предприятия корректируют на изменение неденежных статей и статей, не связанных с движением денежных средств в настоящем периоде (например, амортизация, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение товарно-материальных запасов).

Такой подход основан на следующем предположении: деятельность предприятия сводится к тому, что оно покупает и продает товары только за наличные (нет кредиторской и дебиторской задолженности), выплачивает заработную плату работникам в том периоде, к которому она относится, и не начисляет амортизацию. Тогда чистая прибыль (убыток), т.е. увеличение (уменьшение) собственных средств (активов) предприятия будет совпадать с увеличением (уменьшением) денежных средств.

Таким образом, для реального предприятия, «реальная» чистая прибыль (убыток) должна быть приведена к подобной идеальной чистой прибыли (убытку), совпадающей с увеличением (уменьшением) денежных средств, путем корректировок на суммы амортизации, увеличения (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности и прочих подобных статей.

МСФО 7 поощряет использование предприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая может представлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. При использовании метода косвенного расчета такая информация недоступна. Важность метода прямого расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен для российских бухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средств составляется по методу прямому расчета, хотя, как уже говорилось, в российском отчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Таким образом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движении денежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета [6, 9].

Некоторые статьи движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностимогут быть свернуты(в отчете поступления показывают за минусом выплат). В МСФО 7 к таким статьям относятся следующие:

- денежные поступления и выплаты по клиентам в случае, когда такие поступления и выплаты касаются деятельности клиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятием от третьих лиц и выплаченные собственниками недвижимости);

- денежные поступления и выплаты в отношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и сроки погашения малы (например, краткосрочные заимствования на срок менее трех месяцев).

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств. Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужно перевести по курсу на дату этого отчета.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежных средств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Эту сумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результате землетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее соответственно в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыто отдельно.

Статьи отчета одвижении денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно. Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности должно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могут быть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки по привлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можно отнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять в последующие периоды.

Движениеденежных средств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрыто отдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности, если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и финансовой деятельности.

При учете инвестиций в ассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние (находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием метода долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвестора характеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом инвестиций, например о дивидендах и авансах.

Предприятия, отчитывающиеся о своихдолях в совместных предприятияхс использованием метода пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долейметод долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия), включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств, относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно контролируемым предприятием.

Общий показатель движения денежных средств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственных единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средств от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации, полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты банков).

Общую сумму полученной (выплаченной) наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств за вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).

В некоторых случаях операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют использования денежных средств и их эквивалентов,— этонеденежные операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой деятельности подобного рода.

Предприятие обязано также раскрыть данные осоставе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков).

Что касается раскрытия прочей информации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, оно должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств.

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон»

на 1 декабря 2008г. (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета Активы и обязательства Сумма, руб.
Дт Кт
1 2 3 4
01 Основные средства 4 039 650
02 Амортизация основные средства 2 419 170
04 Нематериальные активы 145 000
05 Амортизация нематериальных активов 25 015
09 Отложенные налоговые активы 97 320
10 Материалы 1 397 500
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 71 000
20

Основное производство

в том числе изделия А

33 090
33 090
43 Готовая продукция 666 673
50 Касса 7 300
51 Расчетные счета 683 349
58 Финансовые вложения (долгосрочные) 140 000
60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит) 830 650
62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет) 327 970
62-2 Расчеты по авансам полученным (кредит) 236 700
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 679 870
68 Расчеты по налогам и сборам – всего, 83 006
68-1

в том числе:

НДС

21 620
68-2 налог на прибыль 32 686
68-3 налог на доходы физических лиц 28 700
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – всего, 103 765
69-1-1

в том числе:

Фонд социального страхования

11 024
69-1-2 Страховые платежи от несчастных случаев на производстве 4 940
69-2 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии 76 018
69-3-1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 4 181
69-3-2 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 7 602
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 379 910
71 Расчеты с подотчетными лицами (дебет) 4 300
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 128 000
76-1 Расчеты с разными дебиторами 30 000
76-2 Расчеты с разными кредиторами 28 726
77 Отложенные налоговые обязательства 19 960
80 Уставный капитал 1 000 000
82 Резервный капитал 150 000
83 Добавочный капитал 591 332
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 523 401
84-2

в том числе:

нераспределенная прибыль в обращении

462 492
84-2 нераспределенная прибыль в использовании 60 909
90-1 Выручка 9 150 800
90-2 Себестоимость продаж 6 071 217
90-3 НДС 1 395 885
90-5 Общехозяйственные расходы 633 190
90-6 Коммерческие расходы 181 400
90-9 Прибыль / убыток от продаж (прибыль) 869 108
91-1 Прочие доходы 250 760
91-2 Прочие расходы 174 118
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов 76 642
99 Прибыли и убытки 699 647
Итого: 17 172 712 17 172 712

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2008г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета Сальдо на начало года, руб Обороты за январь-ноябрь, руб.
дебет кредит дебет кредит
Основные средства (01) 3 561 620 955 000 476 970
Амортизация основных средств (02) 2 030 070 475 000 864 100
Нематериальные активы (04) 85 000 60 000
Амортизация нематериальных активов(05) 10 000 15 015
Вложения во внеоборотные активы — всего в том числе: 1 015 000 1 015 000
строительство объектов основных средств (08-3) 701 000 701 000
приобретение объектов основных средств (08-4) 254 000 254 000
приобретение нематериальных активов (08-5) 60 000 60 000
Отложенные налоговые активы (09) 15 000 97 320 15 000
Материалы (10) 832 500 2 100 070 1 535 070
Заготовление и приобретение материальных ценностей (15) 2 150 170 2 150 170
Отклонение в стоимости материальных ценностей(16) 110 000 121 000 160 000
НДС по приобретенным ценностям — всего 648 934 648 934
в том числе: НДС при приобретении основных средств (19-1) 171 900 171 900
НДС при приобретении нематериальных активов (19-2) 10 800 10 800
НДС при приобретении материально-производственных запасов (19-3) 466 234 466 234
Основное производство (20) — всего 75 720 6 570 710 6 613 340
в том числе изделия А 75 720 6570 710 6613 340
Вспомогательные производства (23) 390 000 390 000
Общепроизводственные расходы (25) 2 108 995 2 108 995
Общехозяйственные расходы (26) 633190 633190
Брак в производстве(28) 26 150 26150
Выпуск продукции (работ, услуг) (40) 6 587 190 6 587 190
Готовая продукция (43) 150 700 7 141 873 6 625 900
Расходы на продажу — всего 181 400 181 400
в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44-1) 181 400 181 400
Касса (50) 5150 3 310 189 3 308 039
Расчетные счета (51) 795 300 10 774 590 10 886 541
Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (58-1) 140000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 452 900 4 750 463

5 128 213

в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1) 452 900 3408 000 3 785 750
расчеты по авансам выданным (60-2) 1 342 463 1 342 463
Расчеты с покупателями и заказчиками — 277 000 11974677 12 160407
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками (62-1) 277000 9 150800 9099830
расчеты по авансам полученным (62-2) 2 823 877 3 060 577
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) — всего 370000 980340 1290210
в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66-1) 370000 980340 1 290210
Расчеты по налогам и сборам (68) — всего 189 112 2 232 782 2 126 676
том числе: НДС (68-1) 127 503 1 531 120 1 425237
налог на прибыль (68-2) 28 609 349 946 354 023
налог на доходы физических лиц (68-3) 33 000 316 460 312 160
налог на имущество организации (68-5) 25 364 25 364
транспортный налог (68-6) 9892 9892
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) — всего 92 800 958 635 969 600
в том числе: ЕСН в Фонд социального страхования (69-1-1) 9 858 101 832 102 998
страховые платежи от несчастных случаев (69-1 -2) 4419 45 650 46 171
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2) 67 985 702 297 710 330
ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1) 3 739 38 626 39 068
ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2) 6 799 70 230 71 033
Расчеты с персоналом по оплате труда (70) 339 800 3 511 490 3 551 600
Расчеты с подотчетными лицами (71) 6200 131 600 133 500
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) 128 000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) — всего 30000 17800 454444 465370
в том числе: расчеты с разными дебиторами (76-1) 30000 181060 181060
расчеты с разными кредиторами (76-2) 17 800 273 384 284 310
Отложенные налоговые обязательства (77) 8200 10 600 22 360
Уставный капитал (80) 1 000 000
Резервный капитал (82) 150 000
Добавочный капитал (83) 591 332
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 692176 921860 753085
в том числе: прибыль, подлежащая распределению (84-1) 692176 692 176
нераспределенная прибыль в обращении (84-2) 229 684 692 176
нераспределенная прибыль в использовании (84-3) 60 909
Продажи (90) — всего 9150800 9 150800
всего в том числе: выручка (90-1) 9150800
себестоимость продаж (90-2) 6 071 217
НДС (90-3) 1 395 885
общехозяйственные расходы (90-5) 633190
коммерческие расходы (90-6) 181 400
прибыль/убыток от продаж (90-9) 869 108
Прочие доходы и расходы (91) 250760 250760
в том числе: прочие доходы (91-1) 250760
прочие расходы (91-2) 174 118
сальдо прочих доходов и расходов (91-9) 76 642
Прибыли и убытки (99) 246103 945 750
Итого 5 944 190 5 944 190 81 189 335 81 189 335

Журнал

регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2008г.

№ п/п Содержание операции, первичный документ Сумма, руб. Корреспонди-рующие счета
дебет кредит
1 2 3 4 5

I . Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1

Счет-фактура №40

Приобретен станок:

а) отпускная цена с учетом доставки

б) сумма НДС

Итого:

76 000

13 680

89 680

08-4

19-1

60-1

60-1

2

Акт-накладная приемки-передачи основных средств №30

Станок введен в эксплуатацию

76 000 01 08-4
3

Акт на списание основных средств №15

Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование

а) износ на дату выбытия

б) остаточная стоимость

в) оприходованы на склад прочие материалы

г) расходы по демонтажу оборудования:

- начислена заработная плата

- начислен ЕСН и страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – всего

в том числе:

- ЕСН в Фонд социального страхования

- Страховые платежи от несчастных случаев

- ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

- ЕСН в федеральный ФОМС

- ЕСН в территориальный ФОМС

50 000

1 000

12 300

2 342

639

68

30

468

26

47

02

91-2

10

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

01

01

91-1

70

69

69-1-1

69-1-2

69-2

69-3-1

69-3-2

4

Акт на списание основных средств №16

Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:

а) износ на дату выбытия

б) остаточная стоимость

в) стоимость реализации

г) сумма НДС

1 000

39 000

49 200

7 505

02

91-2

76-1

91-2

01

01

91-1

68-1

5

Счет-фактура №18

Приобретено исключительное право на программный продукт:

а) фактическая цена приобретения

б) сумма НДС

Итого

52 000

9 360

61 360

08-5

19-2

60-1

60-1

6

Акт приемки-передачи нематериальных активов №4

Оприходовано исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов

52 000 04 08-5
7

Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы:

а)механический завод (25.12; с/ф №40), (см. операцию 1)

б)малое предп. «Программист» (27.12; с/ф №18), (см. оп.5)

Итого

89 680

61 360

151 040

60-1

60-1

51

51

8

Разработочная таблица №6

Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

Итого

б) зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

Итого

в) зданий и инвентаря заводоуправления

Всего

20 100

17 200

6 050

43 350

10 600

10 200

1 400

22 200

9 700

75 250

25

25

25

25

25

25

26

02

02

02

02

02

02

02

9

Ведомость №17

Начислена амортизация по НМА

1 830 26 05

II . Учет финансовых вложений

10

Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб.

а) приобретение акций по их номинальной стоимости

б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций)

в) списание акций по балансовой стоимости

г) реализация акций

60 000

60 000

60 000

80 000

58

76-2

91-2

76-1

76-2

51

58

91-1

11

Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного года приобретены облигации ОАО «Статус» за 260 000 руб. при их номинальной стоимости 240 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты за квартал

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал

в) поступление дохода по облигациям

12 000

2 500

12 000

76-1

91-2

51

91-1

58

76-1

III . Учет материалов
12

Счета-фактуры, счета, платежные требования

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

а) с/ф №145 ОАО «Тракторный завод»:

покупная стоимость

сумма НДС

б) счет-фактура №780 ОАО «Автоприбор»:

покупная стоимость

сумма НДС

Итого

50 000

9 000

80 000

14 400

153 400

15

19-3

15

19-3

60-1

60-1

60-1

60-1

13

Расчет бухгалтерии

Отражены расходы по РКО банка

1 100 91-2 76-2
14

Выписка из расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:

а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура №145)

б) ОАО «Автоприбор» (18.12; счет-фактура №780)

Итого

59 000

94 400

153 400

60-1

60-1

51

51

15

Приходные ордера

Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Тракторный завод»

б) от ОАО «Автоприбор»

Итого

48 000

78 000

126 000

10

10

15

15

16

Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

4 000 16 15
17

Лимитно-заборные карты, требования-накладные

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

а) цеху №1 для производства

изделий А

изделий Б

б) цеху №2 для производства

изделий А

изделий Б

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа №301

заказа №302

г) на хозяйственные нужды

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) заводоуправлению

Итого

70 500

60 100

90 400

58 700

6 300

4 700

2 200

2 400

1 500

1 100

297 900

20

20

20

20

23

23

25

25

25

26

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

18

Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным:

а) цеху №1 для производства

изделий А

изделий Б

б) цеху №2 для производства

изделий А

изделий Б

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа №301

заказа №302

г) на хозяйственные нужды

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) заводоуправлению

Итого

3 525

3 005

4 520

2 935

315

235

110

120

75

55

14 895

20

20

20

20

23

23

25

25

25

26

16

16

16

16

16

16

16

16

16

16

IV . Учет расчетов с персоналом по оплате труда

19 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации 700 10 91-1
20

Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха №1 по производству

изделий А

изделий Б

б) рабочим цеха №2 по производству

изделий А

изделий Б

в) рабочим ремонтного цеха

заказа №301

заказа №302

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) служащим:

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

е) персоналу заводоуправления

Итого

129 286

122 224

96 964

88 188

33 820

27 186

26 758

24 188

17 338

41 098

42 596

32 964

65 928

748 538

20

20

20

20

23

23

25

25

25

25

25

25

26

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

21

Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

за счет средств ФСС

за счет средств предприятия

Итого

4 120

980

5 100

69-1-1

26

70

70

22

Расчетные ведомости

Начислены ЕСН и страх. взносы от несч. случаев на произ-ве

а) рабочим цеха №1 по производству

изделий А

изделий Б

б) рабочим цеха №2 по производству

изделий А

изделий Б

в) рабочим ремонтного цеха

заказа №301

заказа №302

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) служащих:

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

е) персонала заводоуправления

Всего

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

Страховые платежи от несчастных случаев

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

ЕСН в федеральный ФОМС

ЕСН в территориальный ФОМС

35 295

33 367

26 471

24 075

9 233

7 422

7 305

6 603

4 733

11 220

11 630

9 000

17 998

204 352

21 708

9 731

149 708

8 234

14 971

20

20

20

20

23

23

25

25

25

25

25

25

26

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

23

Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия:

а) налог на доходы физических лиц

б) по исполнительным листам

в) в возмещение потерь от брака (изделия А)

Итого

57 600

4 600

300

62 500

70

70

70

68-3

76-2

28

24

Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

651 100

50

51

25

Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь

б) аванс за первую половину декабря

в) подотчетным лицам на командировочные расходы

г) пособия по временной нетрудоспособности

Итого

387 910

236 900

5 400

2 550

632 760

70

70

71

70

50

50

50

50

26

Путевка (денежный документ)

Оприходована путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»

19 600 50-3 76-2
27

Платежная ведомость

Депонирована заработная плата

18 340 70 76-2
28

Выписка банка

Сдана в банк депонированная заработная плата

18 340 51 50
29 Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор» 19 600 73 50-3
30

Списана стоимость путевки в санаторий:

а) в пределах норматива за счет средств ФСС

б)сверхнормативная часть включена в состав пр. расходов

12 600

7 000

69-1-1

91-2

73

73

V . Учет прочих расходов на производство

31

Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

изделия А

изделия Б

Итого

3 500

2 300

5 800

10

10

20

20

32

Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы»

Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

а) цех №1

б) цех №2

в) ремонтный цех

г) заводоуправление

д) сумма НДС

Итого

2 050

1 700

850

825

977

6 402

25

25

25

26

19-4

60-1

60-1

60-1

60-1

60-1

33

Счет-фактура №127 от 31.12.2007г. ОАО «ЦентрТелеком» за услуги ELCOM

а) приняты услуги ELCOMк бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого

2 203

397

2 600

26

19

60

60

34

Счет-фактура №131 от 27.12.2007г. ЗАО НПП «Синтез» за обновление СПС «КонсультантПлюс»

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого

3 534

636

4 170

26

19

76-2

76-2

35

Счет-фактура №240 от 28.12.2007г. ООО «ВОИПУ» «Электрон-Сервис» за ремонт копировального аппарата

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого

720

130

850

26

19

76-2

76-2

36

Авансовый отчет Фролова С.И.

Списаны командировочные расходы

а) на затраты

б) сумма НДС

Итого

4 100

200

4 300

26

19-4

71

71

37

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами

№301

№302

Итого

40 974

32 936

73 910

23

23

25

25

38

Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств

Списываются затраты на ремонт:

цех №1 – заказ №301

цех №2 – заказ №302

Итого

90 642

72 479

163 121

25

25

23

23

39

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями:

цеха №1

изделия А

изделия Б

Итого

цеха №2

изделия А

изделия Б

Итого

109 019

103 064

212 083

99 040

90 076

189 116

20

20

20

20

25

25

25

25

40

Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за кредит (в пределах учетной ставки)

32 000 91-2 66
41

Расчет бухгалтерии

Начислен транспортный налог за 4 квартал

3 298 26 68-6
42

Акты о браке

Выявлен окончательный производственный брак в цехе №1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)

2 980 28 20
43

Требование-накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)

330 10 28
44

Ведомость учета потерь от брака

Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А)

2 350 20 28

VI . Учет готовой продукции и товаров

45

Ведомость выпуска готовой продукции

Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий:

изделия А

изделия Б

Итого

Незавершенное производство на конец месяца составило по:

изделию А – 31 701 руб.

изделию Б – 30 142 руб.

66 2 279

553 292

1 21 5 5 71

40

40

20

20

46

Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости:

изделия А

изделия Б

Итого

648 200

539 300

1 187 500

43

43

40

40

47

Ведомость выпуска готовой продукции

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию:

изделию А

изделию Б

Итого

1 4 07 9

1 3 992

28 0 71

90-2

90-2

40

40

48

Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

1 12 271 90-5 26
49

Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции

Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость

б) продажная стоимость, включая НДС

854 880

1 581 600

90-2

62-1

43

90-1

50

Книга продаж, счета-фактуры

Начислен НДС

241 261 90-3 68-1
51

Договор на услуги, счет-фактура №17

Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления

учтен НДС

Итого

40 700

7 3266

48 026

44-1

19-4

76-2

76-2

52

Выписка из расчетного счета

Оплачена покупателями реализованная продукция

679 215 51 62
53

Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции

Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции

40 700 90-6 44-1

VII . Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

54

Ведомость результатов от реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

30 4 4 17 90 99
55

Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирма «Стандарт»

сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора

начислен НДС

1 520

274

76-1

91-2

91-1

68

56

Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их задолженности – всего

в том числе:

по основным средствам

по ценным бумагам

прочие

б) штраф от фирмы «Стандарт»

за поставку некачественных материалов

в) краткосрочная ссуда банка

Итого

148 100

49 200

80 000

18 900

1 520

936 000

1 085 620

51

51

51

76-1

76-1

66

57

Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недоставку продукции

13 700 91-2 76-2
58

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве – всего,

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь

в) штраф за недопоставку продукции

г) транспортной организации за доставку продукции

д) за путевку в санаторий

Итого

103 765

11 024

4 940

76 018

4 181

7 602

28 700

11 700

45 666

17 600

207 431

69

69-1-1

69-1-2

69-2

69-3-1

69-3-2

68-3

76-2

76-2

76-2

51

51

51

51

51

59

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

9 474 91-2 68-5
60

Справка-расчет бухгалтерии

Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов

20 814 99 91-9
61

Расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь

68 065 99 68-2
62

Расчет бухгалтерии

Отражено постоянное налоговое обязательство

3 320 99 68-2
63

Расчет бухгалтерии

Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь

9 700 09 68-2
64

Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь

5 300 68-2 77
65

Расчет бухгалтерии

Списана часть отложенного налогового обязательства

740 77 68-2
66

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) НДС за ноябрь

б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)

в) в погашение краткосрочных ссуд

г) в оплату процентов за кредит

д) в оплату за услуги ELCOM

е) в оплату за обновление СПС «КонсультантПлюс»

ж) в оплату за ремонт копировального аппарата

з) за расчетно-кассовое обслуживание банку

Итого

21 620

32 686

290 000

32 000

2 600

4 170

850

1 100

385 026

68-1

68-2

66

66

60

76-2

76-2

76-2

51

51

51

51

51

51

51

51

67

Расчет бухгалтерии, книга покупок

Принят к налоговому вычету НДС (сумму определить):

а) по основным средствам

б) по нематериальным активам

в) по материалам

г) по услугам

д) по командировочным расходам

е) по услугам ELCOM

ж) по услугам за обновление СПС «КонсультантПлюс»

з) по услугам за ремонт копировального аппарата

и) по транспортным расходам

Итого

13 680

9 360

23400

9 77

200

3 97

6 36

130

7 32 6

56 106

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

19-1

19-2

19-3

19-3

19-4

19-5

19-4

19-4

19-4

19-4

68

Расчет бухгалтерии

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года:

выявлена чистая (нераспределенная) прибыль

9 11 86 5 99 84-1
69

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года:

а) субсчета 90-1 «Выручка»

б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

в) субсчета 90-3 «НДС»

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»

10732400

6 954 168

1 637 146

74 5 461

22 2 100

90-1

90-9

90-9

90-9

90-9

90-9

90-2

90-3

90-5

90-6

70

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:

а) субсчета 91-1

б) субсчета 91-2

40 6 48 0

3 51 752

91-1

91-9

91-9

91-2

Всего по журналу 3 4932055

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008 г. Раздел 1. Издержки производства

В дебет счетов

С кредита счетов

Прочие затраты

25

26

Итого

02 05 10 16 20 23 28 69 70
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
25 «Общепр. расх. — всего: 65550 6100 305 163121 50481 184942 4600 475109
цех № 1 30700 2200 110 90642 18525 67856 2050 212083
цех № 2 27400 2400 120 72479 18223 66784 1700 189116
цех № 3 7450 1500 75 13733 50302 850 73910
23 «Вспом .пр-ва» 11000 550 16655 61006 73910 163121
Заказ 301
Заказ 302
20 «Осн. пр-во» — всего: 279700 13985 2350 119208 436662 401199 1253104
Изделие А 160900 8050 2350 61766 226250 208059 667310
Изделие Б 118800 5940 57442 210412 193140 585734
Цех №1
Изделие А 70500 3525 2350 35295 129286 109019 349975
Изделие Б 60100 3005 33367 122224 103064 321760
Цех №2
Изделие А 90400 4520 26471 96964 99040 317335
Изделие Б 58700 2935 24075 88188 90076 263974
28 «Брак в пр-ве» 2980 2980
Всего по сч. 20,23, 25, 28 65550 0 296800 14840 2980 2350 186354 682610 4600 475109 1894314
26 «Общехоз. расх.» 9700 1726 1100 55 17998 66908 13842 111329
Всего по журналу по экон. элементам 75250 1726 297900 14895 X X X 204352 749518 18442 X X 1362083
комплексных расходов X X X X 2980 163121 2350 X X X 475109 640878

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008г.

Раздел 2.Расчет затрат на производство по экономическим элементам

п/п

Наименование показателей Матер. затраты Расходы на оплату труда Отчисления на соц.нужды Амортизация Прочие расх. Итого
1

Всего затрат по экономическим элементам

(1 раздел сводной ведомости)

297900 749518 204352 75250 18442 1345462
2 Исключается внутризаводской оборот: стоимость оприходованных со счетов № 20,23,28 отходов, материалов, тары и топлива собст. выработки 6130 6130

3

Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота За месяц 291770 749518 203352 75250 18442 1336332
С начала года 1693870 3071770 1197990 864100 224757 7052487

Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь 2008 г.

(нарастающий итог за 11 месяцев)

Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на соц. нужды Амортизация Прочие расходы Итого
Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года 1 693 870 3 071 770 1 197 990 864 100 224 757 7 052 487

Расчет транспортного налога за 2008г.

(бухгалтерская справка)

I . Справочные данные по транспортным средствам в 2008г.

№ п/п Наименование транспортного средства Кол-во Стоимость транспортного средства, руб. Мощность двигателя, л.с. Налоговая ставка, руб.
1 ГАЗ 33021 - бортовой 1 90 000 100 20
2 КАМАЗ 5410 1 100 000 210 39
3 ЗСА 3370-20 1 75 000 125 24
Итого 3 265 000

II . Расчет суммы транспортного налога

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1

Исчисленная сумма транспортного налога за год – всего,

в том числе

13 190
ГАЗ 33021 – бортовой 2 000
КАМАЗ 5410 8 190
ЗСА 3370-20 3 000
2 Сумма налога, уплаченная за 9 месяцев 9 892
3 Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 41) 3 298

Справка бухгалтерии

«Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2008г.»

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Себестоимость окончательного брака (операция 42) 2 980
2 Стоимость брака по цене возможного использования (операция 43) 330
3 Удержания из заработной платы за брак (операция 23) 300
4 Потери от брака (операция 44) 2 350

Справка бухгалтерии

«Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008 г.)»

№ п/п Показатели расчета Изделия
А Б
1 Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20) 33 090 0
2 Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I) 667 370 585 734
3 Незавершенное производство на конец месяца (операция 45) 31 701 30 142
4 Себестоимость окончательного брака (операция 42) 2 980 0
5 Стоимость возвратных отходов (операция 31) 3 500 2 300
6 Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 45) 662279 553292
7 Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 46) 648 200 539 300
8 Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 47) 14 079 13 992

Аналитические данные к счету 90 за январь – ноябрь 2008г.

Показатель Готовая продукция
С начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту

9 150 800

Суммы вырученные, списанные
Оборот по дебету 6 625 900
Нормативная стоимость
Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно) -554 683
НДС 1 395 885
Коммерческие расходы 181 400
Управленческие расходы 633 190
Прибыль 869 108

Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2008 г.

и в целом за год

Показатель Готовая продукция
За отчетный месяц Обороты по кредиту 1 581 600
Суммы вырученные, списанные
Обороты по дебету 854 880
Нормативная себестоимость
Отклонения фактической себестоимости от нормативной 31 071
Налог на добавленную стоимость 241 261
Управленческие расходы 112 271
Коммерческие расходы 40 700
Прибыль от продаж 304 417

С начала года по отчетный месяц включительно

Обороты по кредиту 10 732 400
Суммы вырученные, списанные
Обороты по дебету 7 480 780
Нормативная себестоимость
Отклонение фактической себестоимости от нормативной 523 612
Налог на добавленную стоимость 1 637 146
Коммерческие расходы 222 100
Управленческие расходы 745 461
Прибыль от продаж 1 173 525

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-ноябрь 2008г.»

Виды НА Остаток на начало года Движение НА за январь-ноябрь Остаток на конец отчетного периода Амортизация НА
дебет кредит на начало года начислено за январь-ноябрь на конец месяца
Исключительное право патентообладателя на изобретение 85 000 60 000 145 000 10000 15 015 25 015
Итого 85 000 60 000 145 000 10000 15015 25 015

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008г.»

Виды НА

Остаток на начало года

Движение НА за январь-декабрь Остаток на конец года Амортизация НА
Дебет кредит на начало года начислено за январь-декабрь на конец года
Исключительное право патентообладателя на изобретение 85 000 60 000 145 000 10 000 15 015 25 015
Исключительное авторское право на программное обеспечение для компьютера 52 000 52 000 1 830 1 830
Итого 85 000 112 000 0 197 000 10 000 16 845 26 845

Выписки из карточек движения основных средств за январь-ноябрь 2008 г.

Виды основных средств Остаток на начало года Поступило (введено) Выбыло Остаток на конец месяца, руб.
Здания 444 560 701 000 1 145 560
Сооружения 350 100 350 100
Машины и оборудование 1 300 970 254 000 230 270 1 324 700
Транспортные средства 450 000 185 000 265 000
Производственный и хозяйственный инвентарь 836 100 61 700 774 400
Рабочий скот 0
Продуктивный скот 0
Многолетние насаждения 0
Другие виды основных средств 179 890 179 890
Итого 3 561 620 955 000 476 970 4 039 650
в том числе: производственные 2 886 890 955 000 476 970 3 364 920
непроизводственные 674 730 674 730

Выписка из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2008 г.

Виды основных средств Остаток на начало года Поступило (введено) Выбыло Остаток на конец месяца, руб.
За декабрь
Машины и оборудование 1 324 700 76 000 51 000 1 349 700
За январь – декабрь
Здания 444 560 701 000 1 145 560
Сооружения 350 100 350 100
Машины и оборудование 1 300 970 330 000 281 270 1 349 700
Транспортные средства 450 000 185 000 265 000
Производственный и хозяйственный инвентарь 836 100 61 700 774 400
Рабочий скот 0
Продуктивный скот 0
Многолетние насаждения 0
Другие виды основных средств 179 890 40 000 139 890
Итого 3 561 620 1 107 000 567 970 4 100 650

в том числе

производственные

2 886 890 1 107 000 527 970 3 465 920
непроизводственные 674 730 40 000 634 730

Справка-расчет бухгалтерии об амортизации основных средств в 2008 г., руб.

Вид основных средств Остаток на начало года Остаток на конец года
Здания и сооружения 650 120 745 470
Машины, оборудование 920 810 1 148 530
Транспортные средства 110 000 160 000
Другие 349 140 387 420
Всего 2 030 070 2 441 420

Расчет налога на имущество организации за 2008 г. (справка бухгалтерии)

I. Расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на: Первоначальная стоимость основных средств (счет 01) Сумма начисленной амортизации (счет 02) Остаточная стоимость имущества
1 января 2008 3 561 620 2 030 070 1 531 550
1 февраля 2008 3 657 120 2 185 962 1 471 158
1 марта 2008 3 848 120 2 344 370 1 503 750
1 апреля 2008 3 848 120 2 373 752 1 474 368
1 мая 2008 3 943 620 2 420 180 1 523 440
1 июня 2008 4 039 120 2 445 585 1 593 535
1 июля 2008 4 134 620 2 475 709 1 658 911
1 августа 2008 4 325 620 2 574 423 1 751 197
1 сентября 2008 4 325 620 2 677 340 1 648 280
1 октября 2008 4 516 620 2 874 613 1 642 007
1 ноября 2008 4 516 620 2 894 170 1 622 450
1 декабря 2008 4 039 650 2 419 170 1 620 480
1 января 2009 3 986 650 2 441 420 1 545 230
Итого 20 586 356

II. Расчет суммы налога

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Среднегодовая стоимость имущества за 2008г. (остат. стоимость ОС на нач. отч. года + остат. стоимость ОС на нач. каждого месяца внутри отч. периода + остат. стоимость ОС на нач. месяца, следующего за отч. периодом) : 13 1 583 566
2 Налоговая ставка, % 2,2
3 Сумма налога за год 34 838
4 Сумма налога, исчисленная за 9 месяцев 25 364
5 Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отч. периода (оп.59) 9 474

Аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

(за январь – декабрь 2008г.)

Статья аналитического учета

Обороты, руб.
С начала года до отчетного месяца За отчетный месяц Итого за год
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Выручка от реализации ценных бумаг 80 000 80 000
Балансовая стоимость акций 60 000 60 000
Выручка от реализации основных средств 49 200 49 200
НДС по реализованным основным средствам 7 505 7 505
Остаточная стоимость выбывших основных средств 1 970 40 000 41 970
Материалы от ликвидации основных средств 69 700 12 300 82 000
Расходы на демонтаж оборудования 20 000 2 981 22 981
Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций 2 500 2 500
Проценты по облигациям 12 000 12 000
За пользование денежными средствами на расчетном счете 4 950 1 100 1 100 4 950
Штрафы, пени, неустойки 47 710 176 110 13 700 1 520 61 410 177 630
НДС по штрафам 26 864 274 27 138
Проценты по кредитам банка 52 210 32 000 84 210
Налог на имущество 25 364 9 474 34 838
Путевка 7 000 7 000
Списание сальдо прочих доходов и расходов 76 642 20814 76 642 20814
Излишки материалов 700 700
Итого 250 760 250 760 176 534 176 534 427 294 427 294

Расчет условного расхода по налогу на прибыль за декабрь 2008г. (справка бухгалтерии)

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 54) 304 417
2 Сальдо прочих доходов и расходов (операция 60) -20814
3 Прибыль (убыток) до налогообложения 283 603
4 Ставка налога на прибыль, % 24
5 Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2008г. (операция 61) 68065

Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету за декабрь 2008 г.

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Сумма НДС, предъявленная предприятию и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, - всего (операция 66): 56 106
1.1

в том числе

по основным средствам

13680
1.2 по НМА 9 360
1.3 по расходам на командировки 200
1.4 по материалам 23400
1.5 по услугам 9 466

Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки»

(за январь – декабрь 200 8 г.)

Статья аналитического учета Обороты, руб.
С начала года до отчетного месяца За отчетный месяц Итого за год
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Прибыль / убыток 869108 304 417 1 173 525
Сальдо пр.доходов и расходов 76 642 20 814 20 814 76 642
Условный расход налога на прибыль 226 980 68 065 295045
Постоянное налоговое обязательство 19 123 3 320 22 443
Чистая прибыль (нераспр. прибыль (убыток) отчетного года) 212 218 911 865
Итого 246103 945750 301 4 17 301 4 17 1 2 50 167 1 2 50 1 67

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии

краткосрочной кредиторской задолженности в 2008 г., руб.

Показатель На начало года Возникло обязательство Погашено обязательство На конец года
Кредиторская задолженность - всего 1 092 412 14629391 15624549 2 087 570
в том числе за товары и услуги (счет 60) 452 900 3715040 4099192 837 052
по оплате труда (счет 70) 339 800 4219690 4307580 427 690
по расчетам по соц. страхованию и обеспечению (счет 69) 92 800 1079120 1174591 188 271
по платежам в бюджет (счет 68) 189 112 2377194 2527913 339 831
по авансам полученным (62-2) 0 2823877 3060577 236 700
по прочим кредиторам (счет 76) 17 800 414 470 454 696 58 026

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии

краткосрочной дебиторской задолженности в 2008 г., руб.

Показатель На начало года Возникло обязательство Погашено обязательство На конец года
Дебиторская задолженность - всего, в т.ч.: 313 200 11 338 580 10 276 925 1 374 855
за товары, услуги (счет 62) 277 000 10732400 9779045 1 230 355
авансы выданные (счет 60-2) 0 1 342 463 1 342 463 0
задолженность за подотчетными лицами (счет 71) 6 200 137 000 137 800 5 400
задолженность работников по предоставленным займам (счет 73) 0 145 600 17 600 128 000
Прочие виды задолженности (счет 76) 30 000 323 580 342 480 11 100

Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2008 г., руб.

Показатель Источник информации Январь - ноябрь Декабрь Январь - декабрь
Текущая деятельность
Выручка от реализации товаров, продукции операции по кредиту счета 62 и дебету счета 51 6275953 679 215 6955168
Авансы, полученные от покупателей оборот по кредиту счета 62-2 3060577 0 3060577
Из банка в кассу предприятия оборот по дебету счета 50 и кредиту счета 51 3310189 651 100 3961289
Из кассы в банк операции по дебету счета 51 и кредиту счета 50 19 000 18 340 37340
Прочие поступления от прочих дебиторов оборот по дебету счета 76 и дебету счетов 50, 51 181 060 38 500 219560
в том числе штрафы уплаченные оборот по кредиту счета 91-1 176 110 1 520 177630
Итого 12 846 779 1 388 675 14411564
Инвестиционная деятельность
Выручка от реализации: основных средств операции по кредиту счета 76 0 49 200 49 200
процентов по облигациям операции по кредиту счета 76 0 12 000 12 000
Итого 0 61 200 61 200
Финансовая деятельность
Получение кредитов кредитовые обороты по счету 60, 66 1 238 000 936 000 2 174 000
Выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг операции по кредиту счета 76 0 80 000 80 000
Итого 1 238 000 1 016 000 2 254 000
Всего 14 084 779 2 463 675 16 548 454

Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2008 г., руб.

Показатель Источник информации Янв - нояб Декабрь Янв - дек
Текущая деятельность
Оплата приобретенных товаров, материалов операции по дебету счета 60-1 847537 156000 1003537
Оплата труда операции по дебету счета 70 и кредиту счета 50 3176330 627360 3803690
Выплаты во внебюджетные социальные фонды оборот по дебету счета 69 876135 103765 979900
Выдача подотчетных сумм операции по дебету счета 71 и кредиту счета 50 131600 5400 137000
Выдача авансов оборот по дебету сч. 60-2 1342463 0 1342463
Выплата налогов оборот по дебету счета 68 1669102 83006 1752108
Оплата % по полученным кредитам оборот по дебету счета 66 52210 32000 84210
Погашение кредит. задолженности операции по дебету счета 76 и кредиту сч. 50, 51 273384 81086 354470
в том числе штрафы уплаченные 47710 11700 59410
Из кассы банка оборот по кредиту счета 50 и дебету счета 51 19000 18340 37340
Из банка в кассу операции по дебету счета 50 и кредиту счета 51 3 310 189 651100 651100
Другие выплаты оборот по дебету счетов 69, 73, 91-2 210500 19600 230100
Итого 11 908 450 1789357 10375918
Инвестиционная деятельность
Приобретение машин, оборудования, транспортных средств, НА операции по дебету счетов 60, 76 1 218 000 151 040 1 369 040
Долгоср. финансовые вложения операции по дебету счета 58 140 000 60 000 200 000
Итого 1 358 000 211 040 1 569 040
Финансовая деятельность
Возврат кредита операции по дебету счета 66 928 130 290 000 1 218 130
Кратк. финансовые вложения операции по дебету счета 58 0 0 0
Итого 928 130 290 000 1 278 130
Всего 14 194 580 2 503 437 16 805 727
ГЛАВНАЯ КНИГА СЧЕТОВ
Счет 01 Основные средства
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 4039650
2 76000 50000
1000
1000
39000
Оборот 76000 91000
Сальдо на 01.01.09г. 4024650
Счет 02 Амортизация основных средств
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 2419170
50000 43350
1000 22200
9700
Оборот 51000 Оборот 75250
Сальдо на 01.01.09г. 2443420
Счет 04 Нематериальные активы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 145000
6 52000
Оборот 52000 Оборот 0
Сальдо на 01.01.09г. 197000
Счет 05 Амортизация нематериальных активов
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 25015
9 1830
Оборот Оборот 1830
Сальдо на 01.01.09г. 26845
Счет 09 Отложенные налоговые активы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 97320
63 9700
Оборот 9700
Сальдо на 01.01.09г. 107020
Счет 10 Материалы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 1397500
12300 17 297900
15 126000
19 700
31 5800
43 330
Оборот 145130 Оборот 297900
Сальдо на 01.01.09г. 1244730
Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
12а 50000 15 126000
12б 80000 16 4000
Оборот 130000 Оборот 130000
Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 71000
16 4000 18 14895
Оборот 4000 Оборот 14895
Сальдо на 01.01.09г. 60105
Счет 19 НДС по приобретенным ценностям
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
1 13680 67 13680
5 9360 67 9360
12а 9000 67 9000
12б 14400 67 14400
32д 977 67 977
33б 397 67 200
34б 636 67 397
35б 130 67 636
36б 200 67 130
51 7326 67 7326
Оборот 56106 Оборот 56106
Счет 20 Основное производство изделия А
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 33090
17а 70500 31 3500
17б 90400 42 2980
18а 3525
18б 4520 45 662279
20а 129286
20б 96964
22а 35295
22б 26471
39 109019
39 99040
44 2350
Оборот 667370 Оборот 668759
Сальдо на 01.01.09г. 31701
Счет 20 Основное производствоизделия Б
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 0
17а 60100 31 2300
17б 58700 45 553292
18а 3005
18б 2935
20а 122224
20б 88188
22а 33367
22б 24075
39 103064
39 90076
Оборот 585734 Оборот 555592
Сальдо на 01.01.09г. 30142
Счет 23 Вспомогательное производство
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
17в 6300 38 90642
4700 72479
18в 315
235
20в 33820
27186
22в 9233
7422
37 40974
32936
Оборот 163121 Оборот 163121
Счет 25 Общепроизводственные расходы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
43350 37 40974
22200 32936
17г 2200 39 212083
2400 189116
1500
18г 110
120
75
20г 26758
24188
17338
20д 41098
42596
32964
22г 7305
6603
4733
22д 11220
11630
9000
32 2050
1700
850
38 90642
72479
Оборот 475109 Оборот 475109
Счет 26 Общехозяйственные расходы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
8 9700 48 112271
9 1830
17 1100
18 55
20е 65928
21 980
22е 17998
32г 825
33а 2203
34а 3534
35а 720
36а 4100
41 3298
Оборот 112271 Оборот 112271
Счет 28 Брак в производстве
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
42 2980 23 300
43 330
44 2350
Оборот 2980 Оборот 2980
Счет 40 Выпуск продукции
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
45 662279 46 648200
553292 539300
47 14079
13992
Оборот 1215571 Оборот 1215571
Счет 43 Готовая продукция
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 666673
46 648200 49 854880
539300
Оборот 1187500 Оборот 854880
Сальдо на 01.01.09г. 999293
Счет 44 Расходы на продажу
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
51 40700 53 40700
Оборот 40700 Оборот 40700
Счет 50 Касса
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 7300
24 651100 25 632760
26 19600 28 18340
29 19600
Оборот 670700 Оборот 670700
Сальдо на 01.01.09г. 7300
Счет 51 Расчетный счет
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 683349
11в 12000 7 151040
28 18340 10 60000
52 679215 14 153400
56 1085620 24 651100
58 207431
66 385026
Оборот 1795175 Оборот 1607997
Сальдо на 01.01.09г. 870527
Счет 58 Финансовые вложения (долгосрочные)
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 140000
10а 60000 10в 60000
11б 2500
Оборот 60000 Оборот 62500
Сальдо на 01.01.09г. 137500
Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 830650
7 151040 1 89680
14 153400 5 61360
66д 2600 12 153400
32 6402
33 2600
Оборот 307040 Оборот 313442
Сальдо на 01.01.09г. 837052
Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 327970
49 1581600 52 679215
Оборот 1581600 Оборот 679215
Сальдо на 01.01.09г. 1230355
Счет 62 Расчеты по авансам полученным (кредит)
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 236700
Оборот 0 Оборот 0
Сальдо на 01.01.09г. 236700

Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 679870
66в 290000 40 32000
66г 32000 56 936000
Оборот 322000 Оборот 968000
Сальдо на 01.01.09г. 1325870
Счет 68 Расчеты с бюджетом
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 83006
66а 21620 55 274
67 56106 7505
64 5300 50 241261
66б 32686 61 68065
58б 28700 62 3320
63 9700
65 740
23а 57600
59 9474
41 3298
Оборот 144412 Оборот 401237
Сальдо на 01.01.09г. 339831
Счет 68-1 НДС
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 21620
66а 21620 7505
67 56106 50 241261
55 274
Оборот 77726 Оборот 249040
Сальдо на 01.01.09г. 192934
Счет 68-2 Налог на прибыль
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 32686
64 5300 61 68628
66б 32686 62 3320
63 9700
65 740
Оборот 37986 Оборот 82388
Сальдо на 01.01.09г. 77088

Счет 68-3 Налог на доходы физических лиц

Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 28700
58б 28700 23а 57600
Оборот 28700 Оборот 57600
Сальдо на 01.01.09г. 57600
Счет 68-5 Налог на имущество
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г
59 9474
Оборот 0 Оборот 9474
Сальдо на 01.01.09г. 9474
Счет 68-6 Транспортный налог
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г
41 3298
Оборот 0 Оборот 3298
Сальдо на 01.01.09г. 3298
Счет 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 103765
58 103765 3 639
21 4120 22 204352
30 12600
Оборот 120485 Оборот 204991
Сальдо на 01.01.09г. 188271
Счет 69-1-1ФСС
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 11024
21 4120 3 68
30 12600 22 21708
58 11024
Оборот 27744 Оборот 21776
Сальдо на 01.01.09г. 5056

Счет 69-1-2Стразховые платежи от несчастных случаев на производстве

Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 4940
58 4940 3 30
22 9731
Оборот 4940 Оборот 9761
Сальдо на 01.01.09г. 9761
Счет 69-2 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 76018
58 76018 3 468
22 149708
Оборот 76018 Оборот 150176
Сальдо на 01.01.09г. 150176
Счет 69-3-1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 4181
58 4181 3 26
22 8234
Оборот 4181 Оборот 8260
Сальдо на 01.01.09г. 8260
Счет 69-3-2 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 7602
58 7602 3 47
22 14971
Оборот 7602 Оборот 15018
Сальдо на 01.01.09г. 15018
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 379910
23 62500 3 2342
25 387910 20 748538
25 236900 21 5100
25 2550
27 18340
Оборот 708200 Оборот 755980
Сальдо на 01.01.09г. 427690
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 4300
25 5400 36 4300
Оборот 5400 Оборот 4300
Сальдо на 01.01.09г. 5400
Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 128000
29 19600 30 19600
Оборот 19600 Оборот 19600
Сальдо на 01.01.09г. 128000
Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 30000
4 49200 11в 12000
10г 80000 56а 148100
11а 12000 56б 1520
55 1520
Оборот 142720 Оборот 161620
Сальдо на 01.01.09г. 11100
Счет 76-2 Расчеты с разными кредиторами
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 28726
10б 60000 10а 60000
58в 11700 13 1100
58г 45666 23б 4600
58д 17600 26 19600
66е 4170 27 18340
66ж 850 34 4170
66з 1100 35 850
51 48026
57 13700
Оборот 141086 Оборот 170386
Сальдо на 01.01.09г. 58026
Счет 77 Отложенные налоговые обязательства
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 19960
65 740 64 5300
Оборот 740 Оборот 5300
Сальдо на 01.01.09г. 24520
Счет 80 Уставный капитал
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 1000000
Оборот Оборот
Сальдо на 01.01.09г. 1000000
Счет 82 Резервный капитал
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 150000
Оборот Оборот
Сальдо на 01.01.09г. 150000
Счет 83 Добавочный капитал
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 591332
Оборот Оборот
Сальдо на 01.01.09г. 591332
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 523401
68 911865
Оборот 0 Оборот 911865
Сальдо на 01.01.09г. 1435266
Счет 84-2 Нераспределенная прибыль в обращении
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 462492
68 911865
Оборот Оборот 911865
Сальдо на 01.01.09г. 1374357
Счет 84-3 Нераспределенная прибыль в использовании
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 60909
Оборот Оборот
Сальдо на 01.01.09г. 60909
Счет 90-1 Выручка
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 9150800
69 10732400 49 1581600
Оборот 10732400 Оборот 1581600
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 90-2 Себестоимость продаж
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 6071217
47 28071 69 6954168
49 854880
Оборот 882951 Оборот 6954168
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 90-3 НДС
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 1395885
50 241261 69 1637146
Оборот 241261 Оборот 1637146
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 90-5 Общехозяйственные расходы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 633190
48 112271 69 745461
Оборот 112271 Оборот 745461
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 90-6 Коммерческие расходы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 181400
53 40700 69 222100
Оборот 40700 Оборот 222100
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 90-9 Прибыль / убыток от продаж
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 869108
54 304417 69 10732400
69 6954168
69 1637146
69 745461
69 222100
Оборот 9863292 Оборот 10732400
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 91-1 Прочие доходы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 250760
70 406480 12300
49200
10г 80000
11а 12000
19 700
55 1520
Оборот 406480 Оборот 155720
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 91-2 Прочие расходы
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 174118
1000 70 350652
2342
639
39000
7505
10в 60000
11б 2500
13 1100
30 7000
40 32000
55 274
57 13700
59 9474
Оборот 176534 Оборот 350652
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 76642
70 350652 70 406480
60 20814
Оборот 350652 Оборот 427294
Сальдо на 01.01.09г. 0
Счет 99 Прибыли и убытки
Дебет Кредит
Месяц №опер. Сумма Месяц №опер. Сумма
Сальдо на 01.12.08г 699647
60 20814 54 304417
61 68065
62 3320
68 911865
Оборот 1004064 Оборот 304417
Сальдо на 01.01.09г. Сальдо на 01.01.09г. 0

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2008г.

Номер счета Начальное сальдо Обороты Конечное сальдо
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
1 4039650 0 76 000 91 000 4 024 650
2 0 2419170 51 000 75 250 2 443 420
4 145 000 0 52 000 0 197 000
5 0 25 015 0 1 830 26 845
8 0 0 128 000 128 000
9 97 320 0 9 700 0 107 020
10 1397500 0 145 130 297 900 1 244 730
14 0 0 0 0
15 0 0 130 000 130 000
16 71 000 0 4 000 14 895 60 105
19 0 0 56 106 56 106
20А 33 090 0 667 370 668 759 31 701
20Б 0 0 585 734 555 592 30 142
23 0 0 163 121 163 121
25 0 0 475 109 475 109
26 0 0 112 271 112 271
28 0 0 2 980 2 980
40 0 0 1215571 1215571
43 666 673 0 1187500 854 880 999 293
44 0 0 40 700 40 700
50 7 300 0 670 700 670 700 7 300
51 683 349 0 1795175 1 607 997 870 527
58 140 000 0 60 000 62 500 137 500
60-1 0 830 650 307 040 313 442 837 052
62-1 327 970 0 1581600 679 215 1 230 355
62-2 0 236 700 0 0 236 700
66 0 679 870 322 000 968 000 1 325 870
68 0 83 006 144 412 401 237 339 831
69 0 103 765 120 485 204 991 188 271
70 0 379 910 708 200 755 980 427 690
71 4 300 0 5 400 4 300 5 400
73 128 000 0 19 600 19 600 128 000
76-1 30 000 0 142 720 161 620 11 100
76-2 0 28 726 141 086 170 386 58 026
77 0 19 960 740 5300 24 520
80 0 1000000 0 0 1 000 000
82 0 150 000 0 0 150 000
83 0 591 332 0 0 591 332
84 0 523 401 0 911 865 1 435 266
90-1 0 9150800 10732400 1581600 0
90-2 6071217 0 882 951 6954168 0
90-3 1395885 0 241 261 1637146 0
90-5 633 190 0 112 271 745 461 0
90-6 181 400 0 40 700 222 100 0
90-9 869 108 0 9 863 292 10732400 0
91-1 0 250 760 406480 155 720 0
91-2 174 118 0 176 534 350652 0
91-9 76 642 0 350 652 427 294 0
99 0 699 647 1 004 064 304 417 0
Итого 17172712 17172712 34 932 055 34 932 055 9 084 823 9 084 823

Выписки из форм бухгалтерской отчетности за прошлый год.

Выписка из формы №2 за 2007г.

код стр. 010 020 030 040 060 090 100 141 142 150 200
сумма, тыс.руб. 6100 4750 170 420 10 637 468 16 9 254 22

Расшифровка отдельных прибылей и убытков в форме №2 за 2007г.

Показатель Сумма, тыс. руб.
прибыль убыток
Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании 130 170
Прибыль (убыток) прошлых лет 75 14

Выписка из формы №3 за 2007г.

Показатель Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого
наименование код
1 2 3 4 5 6 7
Остаток на 31 декабря предыдущего года 070 1 000 591 150 660 2 401
2007 г. (отчетный год)
Остаток на 1 января отчетного года 100 1 000 591 150 660 2 401
Чистая прибыль 102 х х х 406 406
Дивиденды (доходы) 103 х х х 374 374
Остаток на 31 декабря отчетного года 140 1 000 591 150 692 2 433

Выписка из формы №4 за 2007г.

Показатели Отчетный год
Остаток денежных средств на начало отчетного года 192

Движение денежных средств по текущей деятельности

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

9526
Прочие доходы 128

Денежные средства, направленные:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

на оплату труда

на выплату дивидендов, процентов

на расчеты по налогам и сборам

на прочие расходы

(8702)

(1250)

(3105)

(190)

(2581)

(1576)

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

Полученные проценты

Приобретение объектов основных средств, нематериальных активов

106

235

5

(500)

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от займов и кредитов, предоставленных

другими организациями

300
Погашение займов и кредитов (без процентов) (490)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода 800

Выписка из раздела «Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)» формы №5

Наименование показателя За предыдущий год, тыс. руб.
Материальные затраты 1250
Затраты на оплату труда 3120
Отчисления на социальные нужды 1200
Амортизация основных средств 570
Прочие затраты 310
Итого по элементам затрат 6450
Изменение остатков незавершенного производства +17

Формы отчетов о движении денежных средств, составляемые прямым и косвенным методами (рекомендованы международными стандартами финансовой отчетности)

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) за 2008 год

Показатель Источник информации Сумма, тыс. руб. (+), (-)
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств (поступления) – всего, 10236

в том числе:

выручка от реализации продукции (работ, услуг)

операции по кредиту счета 62 6 955
авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов

операции по кредиту

счета 62-2

3 061
прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.) Главная книга, операции по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами 50, 73, 76 220
1.2. Отток денежных средств – всего, 9688

в том числе:

платежи по счетам поставщиков и подрядчиков

операции по дебету счета 60 1004
выплаты заработной платы (основной и дополнительной) Главная книга, операции по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 3804
отчисления в фонды социального страхования и обеспечения операции по дебету счета 69 980
расчет с бюджетом операции по дебету счета 68 1 752
авансы выданные операции по дебету счета 60-2 1 342
уплата процентов по кредиту операции по дебету счета 66 84
на выдачу подотчетной суммы операции по дебету счета 71 137
прочие выплаты (штрафы и др.) операции по дебету счетов 76, 69, 73 585
1.3. Итого денежных средств от текущей деятельности расчетно (стр. 1.1 – стр. 1.2) 548
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств – всего, 61

в том числе:

выручка от реализации основных средств

операции по кредиту счета 76

49

проценты полученные операции по кредиту счета 76 12
2.2. Отток денежных средств – всего, 1569

в том числе:

приобретение средств долгосрочного использования (машин, оборудования), нематериальных активов

операции по дебету счета 08 1369
долгосрочные финансовые вложения дебет счета 58 200
2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности расчетно (стр. 2.1 – стр. 2.2) - 1508
3. Финансовая деятельность
3.1. Приток денежных средств – всего, 2 254

в том числе:

полученные кредиты

операции по кредиту счета 66 2 174
выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг операции по кредиту счета 76 80
3.2. Отток денежных средств – всего, 1 2 18

в том числе:

возврат полученных ранее кредитов

операции по дебету счета 66 1218
краткосрочные финансовые вложения дебет счета 58 -
2.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности расчетно (стр. 3.1 – стр. 3.2) 1036
Общее изменение состояния денежных средств расчетно (стр. 1.3 + стр. 3.2 + стр. 3.3) 76
Денежные средства на начало года Баланс или сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 800
Денежные средства на конец года Баланс или сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 876

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) за 2008 год

Показатель Источник информации Сумма, тыс. руб. (+), (-)
1. Движение денежных средств от текущей деятельности
Чистая прибыль форма№2 912
Начисленная амортизация по долгосрочным активам Главная книга, обороты по кредиту счетов 02, 05 1123
Увеличение производственных запасов Баланс, стр. 211 (362)
Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг Аналитические данные к счету 91 (23)
Сокращение объемов незавершенного производства Баланс, стр. 213 14
Увеличение объема готовой продукции Баланс, стр. 214 (849)
Увеличение дебиторской задолженности Баланс, стр. 240 (825)
Снижение задолженности по расчетам с бюджетом Главная книга, сальдо по кредиту счета 68 151
Сокращение задолженности поставщикам Главная книга, сальдо по кредиту счета 60 (198)
Увеличение задолженности прочим кредиторам Главная книга, сальдо по кредиту счета 76 40
Увеличение задолженности по оплате труда Главная книга, сальдо по кредиту счета 70 88
Увеличение задолженности по социальному страхованию Главная книга, сальдо по кредиту счета 69 95
Увеличение задолженности по авансам полученным Баланс, стр. 627 237
Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств Аналитические данные к счету 91 3
Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств Аналитические данные к счету 91 (82)
Выплата работникам из чистой прибыли Аналитические данные по дебету счета 84-2 (169)
Увеличение внутреннего оборота по движению материалов, не связанное с движением денежных средств Аналитические данные к счетам 91-2, 20, 23, 28 217
Всего приток денежных средств от текущей деятельности расчетно
Всего отток денежных средств от текущей деятельности расчетно
Итого состояние денежных средств от текущей деятельности (строка ”Всего приток” – строка ”Всего отток”) расчетно 548
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств Справка-расчет о расходовании денежных средств (1369)
Приобретение нематериальных активов Справка-расчет о расходовании денежных средств
Поступление выручки от реализации основных средств Аналитические данные к счету 91 49
Долгосрочные финансовые вложения Главная книга (200)
Проценты полученные по долгосрочным ценным бумагам Аналитические данные к счету 91 12
Всего приток денежных средств от инвестиционной деятельности расчетно
Всего отток денежных средств от инвестиционной деятельности расчетно
Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (строка ”Всего приток” – строка ”Всего отток”) (1508)
2. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Увеличение задолженности банку Главная книга, счет 66 956
Увеличение задолженности по кредитам банка для работников Главная книга, счет 66
Краткосрочные финансовые вложения Аналитические данные к счету 91
Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг Аналитические данные к счету 91 80
Всего приток денежных средств от финансовой деятельности Расчетно
Всего отток денежных средств от финансовой деятельности Расчетно
Итого денежных средств от финансовой деятельности (строка ”Всего приток” – строка ”Всего отток”) 1036
Общее изменение состояния денежных средств расчетно 76
Денежные средства на начало года Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52, 55 800
Денежные средства на конец года Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52, 55 877

• Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком «+», если они увеличивают прибыль, зафиксированную в форме №2, и со знаком «-» при ее уменьшении.

Таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета (справка бухгалтерии)

Бухгалтерский баланс (форма №1) Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
показатели показатели
наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб. наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб.
470

4-3+169

(дивиденды)

912 190 3 912
Бухгалтерский баланс (форма №1) Отчет об изменениях капитала (форма №3)
показатели показатели
наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб. наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб.
410 3 1000 100 3 1000
410 4 1000 140 3 1000
420 3 591 100 4 591
420 4 591 140 4 591
430 3 150 100 5 150
430 4 150 100 5 150
470 3 692 140 6 692
470 4 1435 140 6 1435
Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о движении денежных средств

(форма №4)

показатели показатели
наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб. наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб.
260 3 800 010 3 800
260 4 878 430 3 878
Бухгалтерский баланс (форма №1)

Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма №5)

показатели показатели
наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб. наименование (строка) наименование (графа) сумма тыс. руб.

Заключение

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др.

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа.

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

5. Приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

6. Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров МСФО (LAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: Москва, февраль, 2007

7. «Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования»// ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» № 3, 2007г.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»)

9. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие / С.ВА. Маренков. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 336 с.

10. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие / С.В. Камысовская. – М.: КРОНУС, 2007. – 248с.

11. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА- М,2007. – 279с. – (Высшее образование)

12. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 368с. (Профессиональная практика)

13. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 598с.