На двузначных счетах классов 2 - 5, заканчивающихся на 9, отражаются амортизационные отчисления. Для трехзначных (и более) счетов окончание 9 означает отражение хозяйственных операций, имеющих противоположный смысл счету более высокого уровня, к которому эти субсчета принадлежат. Например, субсчет 409 «Задолженность поставщиков и подрядчиков перед компанией» является активным, на котором учитывается задолженность поставщиков и подрядчиков перед компанией, в то время как сам счет 40 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — это счет пассивный и показывает кредиторскую задолженность самой компании. Децимальный принцип позволяет самим мелким компаниям обходиться числом счетов до 10, средним - до 100, крупным - до 1000. Такая система обеспечивает сопоставимость данных легкость их агрегирования.
Структура Французского плана счетов представлена в таблице 2.
Таблица 2
Структура французского плана счетов
| Классы счетов | Содержание |
| Финансовый учет | |
| Балансовые | |
| 1 | Капитал (собственный акционерный капитал, займы) |
| 2. | Внеоборотные активы |
| 3. | Запасы и незавершенное производство |
| 4. | Счета к получению и счета к оплате |
| 5. | Финансовые |
| Оперативные | |
| 6. | Расходы |
| 7. | Доходы |
| Специальные | |
| 8. | Специальные |
| Управленческий учет | |
| 9. | Счета контроля за затратами, группировки и анализа. |
Класс 1 «Счета капиталов» (10- 19) включает счета, на которых отражаются: капитал, резервы, субсидии. Субсчета второго порядка используются для учета уставного капитала, а также капитала, мобилизованного компанией (стоимость акций и облигаций, по которым проведена подписка) и, наконец, для учета оплаченного капитала.
Класс 2 «Счета необоротных активов» (20 - 29) объединяет десять счетов, предназначенных для учета неосязаемых (нематериальных) активов, основных средств, незавершенного строительства, амортизации.
Класс 3 «Счета оборотных активов» (30- 39) включает десять счетов, на которых учитываются остатки товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, тары, а также материалов в пути.
Класс 4 «Счета расчетов и обязательств» (40-49) объединяет десять счетов, используемых для учета расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом компании, профсоюзом и другими организациями по специальному страхованию, государством, дочерними предприятиями, разными дебиторами и кредиторами.
Класс 5 «Финансовые счета» (50- 59) состоит из счетов по учету денежных средств и финансовых обязательств: займов, векселей, чеков, акций других компаний, счетов в банках, наличности.
Счета классов 1 - 5 предназначены для составления баланса компании.
Класс 6 «Счета затрат по элементам» (60 - 69) включает десять счетов, каждый из которых отражает один из элементов затрат Это затраты на приобретение и заготовление материалов; услуги со стороны; налоги, сборы, таксы и приравненные к ним платежи; затраты на содержание персонала; затраты на текущее управление; финансовые затраты; транспортные затраты; чрезвычайные затраты.
Класс 7 «Счета поступлений» (70- 79) объединяет десять счетов, на которых учитывают выручку от реализации, финансовые поступления, субсидии. Первые шесть счетов этого класса предназначены для учета доходов от текущей эксплуатационной деятельности: выручки от реализации товаров; выручки от реализации готовой продукции, работ, услуг; выручки от реализации отходов; выручки от реализации тары; скидок, предоставленных компанией покупателям. Основной особенностью счетов этого раздела является то, что отражаемые доходы относятся к эксплуатационной деятельности и поступают в течение текущего финансового года. Доходы, полученные по облигациям, акциям, бонам и другим видам финансового участия, проценты по финансовым вложениям и иные финансовые доходы, отражают на одноименном счете 76. Поступления по операциям продолжительностью от двух до пяти лет, в также выручка от реализации основных средств, финансовых активов учитываются на счете 77 «Чрезвычайные доходы».
Счета классов 6 и 7 корреспондируются со счетом 12 «Прибыль текущего периода», относящимся к классу 1.
Класс 8 «Специальные счета» предназначен для специальных счетов компании.
Планы счетов отдельных компаний Франции разрабатываются на основе схемы, установленной Общим планом счетов. [ 8, c. 72]
Испания. Бухгалтерский учет в Испании берет свое начало со времен Средневековья, когда она была большим мировым государством. Официально его начали регулировать с введением в 1829 г. Коммерческого кодекса, который был положен в основу бухгалтерского учета. Дальнейшее развитие он получил в Коммерческом кодексе 1885 г., который до сих пор сохраняет силу с некоторыми изменениями. Существенные изменения были внесены в ныне действующий Кодекс в 1989 г., что было вызвано необходимостью приведения учетной системы Испании в соответствие с требованиями директив ЕС. Методологические вопросы учета достаточно полно были отражены только в 1973 г. в Общем плане счетов бухгалтерского учета (ОПС-73). Он включал ряд правил, процедур учета и образцов бухгалтерской отчетности. Основой для его разработки послужил французский План счетов бухгалтерского учета 1959 г. Положения ОПС-73 ориентированы скорее на налогообложение, чем отражение экономического состояния фирмы. [ 10, c. 55]
В Испании Общий план счетов для ведения бухгалтерии имеет аналогичное построение с ОПС Франции. Он состоит из четырех частей, первая из которых дает представление об общей картине (номенклатуру счетов); вторая — учетные определения и взаимосвязи; третья — требования к годовому отчету; четвертая — критерии оценки. Результаты сравнения классов планов счетов Испании и Франции приведены в приложении 2.
Германия. Французский профессор П. Гарвье отмечает, что 4-ая директива ЕС обязывает членов Европейского сообщества использовать типичный план счетов.
Необходимо отметить, что в Германии, несмотря на общенациональный характер, к плану счетов выдвигаются минимальные требования, предоставляющие достаточно возможностей для упорядочения счетов с использование различных критериев систематизации. В параграфе 238 Торгового кодекса Германии при построении предприятиями рабочего плана счетов выдвигаются следующие требования:
- порядок, дающий возможность разделения активных, пассивных, расходных и доходных счетов;
- разделение счетов внутри этих Групп, что разрешило бы составить законодательно установленные формы отчетности.
Такая рекомендация, предметом которой выступает общая схема построения системы счетов, называется номенклатурой счетов. Соответственно предприятия могут использовать общую систематизацию счетов, существующую в номенклатуре, в качестве основы, чтобы самостоятельно определять в этих рамках вид и степень разделения основных счетов в зависимости от индивидуальных особенностей предприятия. Разделение счетов на классы осуществляется на основе двух принципов:
- принцип последовательности учета (процессный принцип);
- принцип структуры отчетности (балансовый принцип).
Построение плана счетов на основании балансового принципа предусматривает деление счетов на четыре класса: активные, пассивные расходные и доходные.
Однако, законодательство Германии, с одной стороны, четко определяет разделы баланса и отчета о прибыли и убытках, а с другой — с использованием цифр от 0 до 9 позволяет создавать до 10 классов счетов, в связи с чем возникла потребность в усовершенствовании данной классификации. Так, в 1971 г. на основании схемы структуры, предусмотренной Законом об акциях (1965) возникла первая Промышленная номенклатура счетов (ПНС) как рекомендация Федерального союза немецкой промышленности. Потом, в 1986 г. схема структуры была упрощена со вступлением в силу Торгового кодекса Германии (ТКГ) и несколько изменена в 1992 г. [9]
Десятичное кодирование в Промышленном плане счетов Германии 1992 г. позволяет различать: