БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:
1. Начислен износ ОС в торговле:
Д44 К02
2. Начислен износ ОС, эксплуатируемых в капитальном строительстве:
Д08 К02
3. Начислен износ по ОС, переданным в текущую аренду:
Д91 К02
4. Начислен износ на ОС, безвозмездно полученные, но бывшие в эксплуатации:Д84 К02
5. Доначислена сумма износа ОС в результате их переоценки:
- по ОС производственного назначения Д83 К02;
- по ОС непроизводственного назначения Д84 К02;
6. Начислен износ по ОС, используемых на социально-бытовые нужды:
Д84 К02
7. На основании акта списания ОС списана сумма износа по выбывшим ОС:
Д02 К91
Аналитический учет износа ОС ведется раздельно по их видам и инвентарным номерам.
7. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу в торговле
Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу» по субсчетам. Субсчета открываются каждым предприятием самостоятельно.
Счет 44 «Расходы на продажу» по отношению к балансу – активный, по назначению – дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на остаток. По дебету счета учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде.
По кредиту счета отражают возмещенные затраты (которые организация берет на себя, но по условиям договора их оплачивает покупатель), оформленные бухгалтерской записью
Д 62 (76) К 44 380 050 руб.
По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», распределять между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение проводится по методу среднего процента. При этом в расчет включаются не все затраты, а лишь транспортные расходы.
Все расходы должны отражаться на счете 44 в том месяце, к которому они относятся. В тех же случаях, когда расходы начисляются или оплачиваются предварительно в отчетном месяце, а относятся к будущим периодам, их записывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно равными частями, исходя из сроков погашения, списывают в дебет счета 44 с кредита счета 97:
Д 44 К 97
Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном.
По некоторым видам расходов, например, на ремонт основных средств, ежемесячно создается резерв, что оформляется проводкой:
Д 44 К 96
Списание расходов на ремонт производится за счет ранее начисленного резерва:
Д 96 К 60 (70, 69, 10)
Типовые бухгалтерские проводки по счету 44
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующий счет | Сумма (руб.) | |
| 1. Начислена амортизация ОС | 44 | 02 | 7 970,62 |
| 2. Отражена стоимость работ (услуг), оказанных сторонними организациями | 44 | 76 | 25 816,26 |
| 3. Отражена сумма расходов, произведенных подотчетными лицами, которые в соответствии с законодательством включаются в издержки обращения | 44 | 71 | 8 894 |
| 4. Отражена стоимость израсходованного топлива | 44 | 10/3 | 20 078,72 |
| 5. Начислена заработная плата | 44 | 70 | 146 750,71 |
| 6. На сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение. | 44 | 69 | 19 504 |
| 7. Отражены затраты по безналичному расчету | 44 | 51 | 1 853,24 |
| 8. Стоимость работ (услуг) сторонних организаций, согласно акцептированным счетам поставщиков, отнесена на издержки обращения | 44 | 60 | 19 716,32 |
| 9. Использованы товары для собственных нужд | 44 | 41 | 416 724 |
| 10. Ежемесячно на закрытие счета | 90/2 | 44 | |
Для правильного отражения расходов торговой деятельности служит номенклатур статей по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях торговли, разработанная и утвержденная Комитетом торговли:
Статья 1. Транспортные расходы
Статья 2. Расходы на оплату труда
Статья 3. Отчисления на социальные нужды
Статья 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
Статья 5. Амортизация основных средств
Статья 6. Расходы на ремонт основных средств
Статья 7. Износ посуды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы на их содержание.
Статья 8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд
Статья 9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Статья 10. Расходы на рекламу.
Статья 11. Затраты п оплате процентов за пользование займом
Статья 12. потери товаров и технологические отходы.
Статья 13. Расходы на тару
Статья 14. Прочие расходы
Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.
Аналитический учет ведется либо в карточках, открываемых на каждую статью на 1 финансовый год, либо в ведомостях аналитического учета, открываемых на все статьи на 1 месяц.
8. Учет импортных операций
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в т.ч. по импорту) складывается из фактических затрат на приобретение, которые включают в себя:
- контрактную стоимость;
- транспортные расходы;
- расходы по страхованию;
- таможенные пошлины;
- прочие расходы по закупке и транспортировке.
При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акцизы.
На дату снятия денежных средств с валютного счета.
1. Списаны денежные средства на приобретение валюты: Дт 76 Кт 51 – 406 100;
2. Отражено поступление валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: Дт 52 Кт 76 – 405 300 (14 000 х 28, 95);
3. Отражено перечисление валютных средств поставщику по курсу ЦБ РФ на дату списания: Дт 60 Кт 52 – 405 720 (14 000 х 28, 98);
4. Списаны денежные средства за оформление паспорта сделки: Дт 76 Кт 51 – 600;
5. Списана комиссия банка за перевод валюты за границу: Дт 76 Кт 51 – 1 800;
6. Учтено комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты: Дт 91/2 Кт 76 – 800;
7. Отражена курсовая разница на валютном счете, возникшая между датой зачисления и датой списания валюты: Дт 52 Кт 91/1 – 420 (405 720 – 405 300).
На дату перехода права собственности на полученные товары.
8. Отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности: Дт 41/1,2 Кт 60 – 406 000 (14 000 х 29);
9. Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиками: Дт 60 Кт 91/1 – 280 (406 000 – 405 720);
10. Начислены таможенные сборы: Дт 41/1,2 Кт 76 – 672;
11. Начислены вывозные таможенные пошлины: Дт 41/1,2 Кт 76 – 406 (406 000 х 0, 1%);
12. Выделен НДС по таможенным сборам и таможенным пошлинам: Дт 19 Кт 76 – 194 ((672 + 406) х 18%);
13. Оплачено за таможенные сборы и таможенные пошлины: Дт 76 Кт 51 – 1 272 (672 + 406+ 194);
14. Увеличивается покупная стоимость импортного товара на стоимость паспорта сделки и комиссионного вознаграждения банку за перевод валюты: Дт 41/1,2 Кт 76 – 2 400 (600 + 1 800).
То., покупная стоимость импортного товара составит (см. Дт 41/1, 2) 409 672 руб.
Порядок расчетов по НДС.
Налогообложение экспортно-импортных операций осуществляется по принципу «страны назначения», согласно которому реализация товаров производится по ставке 0 % в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.
Для применения нулевой процентной ставки и принятия к вычетам НДС, уплаченных поставщикам, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз товаров. При неподтверждении правомерности применения нулевой налоговой ставки в установленный срок начисляется и уплачивается в бюджет НДС по ставке, применяемой при продаже товаров внутри страны за счет собственных средств организации-экспортера.
При получении авансов в иностранной валюте в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров российские организации должны уплатить в бюджет НДС, исчисляемый методом, указанным в п. 4 ст. 164 НК РФ.
Основанием для принятия сумм налога к вычету в установленном порядке являются:
- счет-фактура, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – таможенная декларация на ввозимые товары;
- платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
9. Учет финансовых вложений
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02
" Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся:
-государственные и муниципальные ценные бумаги;
-ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги;
-вклады в уставные ( складочные ) капиталы других организаций;
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в других организациях;
- дебеторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения " по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:
- приобретены за плату;
- внесены в счет вклада в уставный капитал;
- получены безвозмездно;
- приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
- получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества.
Получение финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, вносимых в счет вклада в уставный капитал, представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ ( п.12 ПБУ 19/02).
Случаи, когда законодательством РФ предусмотрены особые правила оценки таких вложений, предусмотрены ФЗ от 08.02.98 № 14-ФЗ