Учет ТМЗ на складах организации и отчетность материально – ответственных лиц (стр. 3 из 7)
складах
Методы учета товарно-материальных запасов зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности. Основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный.
Оценка отпуска товарно-материальных запасов на производство или, в иных случаях, выбытия осуществляется в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Оценка отпуска запасов в международной практике учета и в Республике Казахстан может производиться одним из следующих способов: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости (цены), ФИФО, ЛИФО. Особенности каждого метода оценки стоимости израсходованных товарно-материальных запасов рассматриваются на примере торговой компании, занимающейся розничной торговлей радиоприемников.
Таблица 1 - Данные о движении товаров за январь 2007 года
| Дата | Приобретено | Продано единиц | Остаток, единиц | ||
| единиц | Цена единицы, тенге | стоимость, тенге | |||
| Остаток на 1.01.07 г. | 130 (покупная цена единицы 3 900) | ||||
| 3.01.07 г. | 78 | 10 400 | 811 200 | 208 | |
| 6.01.07г. | 65 | 143 | |||
| 12.01.07 г. | 260 | 11 700 | 3 042 000 | 403 | |
| 18.01.07 г. | 286 | 117 | |||
| 20.01.07 г. | 130 | 13 000 | 1 690 000 | 247 | |
| 25.01.07г. | 104 | 143 | |||
1. Метод специфической идентификации. Данный метод используется в тех случаях, когда в компании имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду товарно-материальных запасов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.
Обычно метод специфической идентификации применяется в компаниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости и особых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемах мелких партий. Примером может служить торговля автомобилями, воздушными и водными судами, произведениями искусства, изделиями из драгоценных металлов. [4, с 178]
Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостный поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным достоинством метода специфической идентификации является то, что он обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевыхпринципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный метод отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие.
Для рассмотрения данного метода компания должна вести не только количественный, но и ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного радиоприемника.
Таблица 2 - Результаты учета по продажам товаров на январь 2007
| Продано | В том числе | |
| Дата | Кол-во единиц | |
| 6.01.07 | 65 | 52 единицы из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г. 13 единиц из партии, купленной 3.01.07 г. |
| 18.01.07 | 286 | 26 единиц из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г., 52 единицы из партии, купленной 3.01.07 г., 208 единиц из партии, купленной 12.01.07 г. |
| 25.01.07 | 104 | 26 единиц из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г., 6 единиц из партии, купленной 3.01.07 г., 13 единиц из партии, купленной 12.01.07 г., 59 единиц из партии, купленной 20.01.07 г. |
Результаты применения метода специфической идентификации для оценки закупочной стоимости реализованных товаров, которая должна быть списана на затраты января 2007 г., и для оценки стоимости остатков нереализованных товаров на 1 февраля 2007 г. можно получить при помощи следующих расчетов (таблица 3).
Таблица 3 – Расчет стоимости реализованных товаров
| Дата | Приобретено | Продано | Остатки | ||||||||
| Единиц | Ценатыс. тг. | Стоимостьтыс. тг. | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимостьтыс. тг | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимостьтыс. тг | |||
| 1.01 | 130 | 3.9 | 507.0 | ||||||||
| 3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 130 78 | 3,9 10,4 | 507,0 811,2 | |||||
| 6.01 | 52 13 | 3,9 10,4 | 202,8 135,2 | 78 65 | 3,9 10,4 | 304,2 676,0 | |||||
| 12.01 | 260 | 11,7 | 3 042,0 | 78 | 3,9 | 304,2 | |||||
| 65 | 10,4 | 676,0 | |||||||||
| 260 | 11,7 | 3 042,0 | |||||||||
| 18.01 | 26 | 3,9 | 101,4 | 52 | 3,9 | 202,8 | |||||
| 52 | 10,4 | 540,8 | 13 | 10,4 | 135,2 | ||||||
| 208 | 11,7 | 2 433,6 | 52 | 11,7 | 608,4 | ||||||
| 20.01 | 130 | 13,0 | 1 690,0 | 52 | 3,9 | 202,8 | |||||
| 1352 | 10,4 11,7 | 135,2 608,4 | |||||||||
| 25.01 | 130 | 13,0 | 1 690,0 | ||||||||
| 26 | 3,9 | 101,4 | 26 | 3,9 | 101,4 | ||||||
| 6 | 10,4 | 62,4 | 7 | 10,4 | 72,8 | ||||||
| 13 | 11,7 | 152,1 | 39 | 11,7 | 456,3 | ||||||
| 59 | 13,0 | 767,0 | 71 | 13,0 | 923,0 | ||||||
| Стоимость реализованных товаров по покупным ценам | 4 496,7 | ||||||||||
| Стоимость остатковнереализованных товаров | 1553,5 | ||||||||||
Рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость реализованных товаров по покупной стоимости (4 496 700 тенге) списывается на затраты отчетного периода следующей бухгалтерской записью:
Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг»
Кредит 1330 «Товары».
В балансе на 1 февраля 2007 года рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость остатков нереализованных товаров, то есть дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары", составит 1 553 500 тенге.
Особенности учета товаров и бухгалтерские записи по их движению будут рассмотрены отдельно.
Если метод специфической идентификации не применяется, то компания может воспользоваться любым из приведенных ниже методов.
Рисунок 3 - Схема метода оценки
2. Метод средней стоимости и его варианты - средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости - основаны на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период. Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом случае говорят о методе скользящей средней стоимости. [4, с 183]
Достоинством метода средней стоимости оценки запасов является определенное "сглаживание" показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость попартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой. Данный метод наиболее эффективен для оптовых торговых операций (таблица 4).
Таблица 4 - Метод средней стоимости
| Дата | Приобретено | Продано | Остатки | ||||||
| Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг. | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг | Единиц | Цена, тыс.тг | Стоимость, тыс. тг | |
| 1.01 | 130 | 3,9 | 507,0 | ||||||
| 3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 13078итог208 | 3.910,4цена6,337* | 507,0811,2всего1 318,2 | |||
| 6.01 | 65 | 6.337 | 411.90 | 143 | 6,337* | 906,3 | |||
| 12.01 | 260 | 11,7 | 3042,0 | 403 | 9,797* | 3 948,3 | |||
| 18.01 | 286 | 9.797 | 2802.0 | 117 | 9,797* | 1 146,3 | |||
| 20.01 | 130 | 13,.0 | 1690,0 | 247 | 11,483* | 2 836,3 | |||
| 25.01 | 104 | 11.483 | 1194,2 | 143 | 11,483* | 1 642.1 | |||
| Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Стоимость остатков нереализованных товаров | 4 408,1 | 1642,1 | |||||||
6,337* = (507,0 + 811,2): (130 + 78)= 1 318,2:208
6,337* = (1 318,2 - 411,90) : (208 - 65) = 906,3 : 143
9;797* = (906,3 + 3 042,0) : (143 + 260) = 3 948,3 : 403
9,797* = (3 948,3 - 2 802,0) : (403 - 286) = 1 146,3 : 117
11,483* = (1 146,3 + 1 690) : (117 + 130) = 2 836,3 : 247
11,483* = (2836,3 - 1194,2) : (247 - 104) = 1 642,1:143
В случае использования метода средней стоимости на затраты отчетного периода будет списана стоимость реализуемых товаров по покупной стоимости на сумму 4 408,1 тыс. тенге. Дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары" (стоимость остатков нереализованных товаров) будет отражено в балансе на 1 февраля в размере 1 642,1 тыс. тенге.
3. ФИФО. Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-infirst-out "первый в - первый из". Согласно методу ФИФО списание на затраты покупной стоимости проданных (отпущенных в производство, израсходованных) товарно-материальных запасов осуществляется по ценам первой партии приобретения, то есть той партии, которая на момент реализации числится в остатках первой по хронологии закупок.
Рассмотрим, как рассчитывается закупочная стоимость реализованных товаров и стоимость остатков нереализованных товаров с использованием метода ФИФО на примере операции торговой компании (таблица 5).
Таблица 5 - Метод ФИФО
| Дата | Приобретено | Продано | Остатки | ||||||||||||
| единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг. | единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг | |||||||
| 1.01 | 130 | 3,9 | 507,0 | ||||||||||||
| 3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 130 78 | 3.9 10,4 | 507,0 811,2 | |||||||||
| 6.01 | 260 | 65 | 3,9 | 253,5 | 65 78 | 3,9 10,4 | 253,5 811,2 | ||||||||
| 11,7 | 3 042,0 | 6578 260 | 3,9 10,4 11,7 | 253,5811,23 042,0 | |||||||||||
| 18.01 | 6578 143 | 3,910,4 11,7 | 253,5811,21 673,1 | 117 | 11,7 | 1 368,9 | |||||||||
| 20.01 | 130 | 13,0 | 1690,0 | 117 130 | 11,7 13,0 | 1 368,9 1 690,0 | |||||||||
| 25.01 | 104 | 11,7 | 1 216,8 | 13 130 | 11,7 13.0 | 152,1 1 690,0 | |||||||||
| Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Стоимость остатков нереализованных товаров | 4 208,1 | 1 842,1 | |||||||||||||
По методу ФИФО будет включена в затраты отчетного периода сумма, равная 4 208,1 тыс. тенге. Остаток нереализованных товаров будет отражен в балансе на 1 февраля 2007 г. в размере 1 842,1 тыс. тенге.