4.1 Учет расчетов с персоналом
Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер, который указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка формы № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В ООО «А» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная формы оплаты труда. Повременно-премиальная оплата труда производится по часовым тарифным ставкам или окладам плюс премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.п. Сдельно-премиальная оплата труда производится по расценкам (количество заключенных договоров к подключению к сетям линий связи) плюс премии за перевыполнение норм выработки, экономию, качество и т.п. по установленному проценту к прямой заработной плате.
Начисление заработной платы каждому штатному сотруднику производится на основании Положения об оплате труда, которое составляется на один календарный год, которое в свою очередь регламентирует Трудовой кодекс РФ.
Исчисления средней заработной платы каждого работника регламентируется Положением об особенностях исчисления средней заработной платы – это Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 года ( в ред. От 11.11.2009).
Для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю 5-ти дневной рабочей недели.
Аналогично рассчитывается средний дневной заработок, когда работникам установлена не полная рабочая неделя, неполный рабочий день.
Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате, на основании табеля учета рабочего времени.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.
В ООО «А» резерв на оплату отпусков не создается.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Начисление производится по фактическому заработку работника. В него включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование».
Работникам с повременной оплатой труда для получения среднего дневного заработка: месячный оклад, дневная тарифная или часовая ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Затем исчисляется дневное пособие: умножается полученный среднедневной заработок на размер назначенного пособия в процентах к заработку. Общая сумма пособия: дневное пособие умножается на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.
Размер назначаемого пособия по временной нетрудоспособности установлен в зависимости от непрерывного стажа работы и других факторов: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% (круглым сиротам 80%), от 5 до 8 лет – 80%,свыше 8 лет – 100 %; вследствие трудового увечья или профессионального заболевания – 100%.
Работникам со сдельной оплатой труда, получающим ежемесячно премии вместе с заработной платой данного месяца пособие исчисляется из их среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.
Среднедневной заработок этих работников исчисляется путем деления заработка на число рабочих дней в расчетном периоде (не включая дни временной нетрудоспособности). Дневное пособие: среднедневной заработок умножается на размер назначенного пособия в процентах к заработку. Общая сумма пособия: дневное пособие умножается на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности.
Основные проводки используемые в данной организации по счету 70: Дт сч.20,25,26,44, Кт сч.70-начисление заработной платы рабочим основного; обслуживающему и управленческому персоналу организации; начисление заработной платы отделу продаж (агентам); Дт сч.20,25,26,44 Кт сч.70-отпускные; Дт сч.70 Кт сч.68,76,71,73/2-удержания налога на доходы физических лиц; по исполнительным документам; не возвращенных подотчетных сумм; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; Дт сч.70 Кт сч.50-выплата заработной платы, отпускных, социальных пособий через кассу организации; Дт сч.70 Кт сч.51-перечисление оплаты через банк; Дт сч.70 Кт сч.76/4-депонирование заработной платы.
Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 10,10/1 с использованием оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 (Приложение Д).
4.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты организации с бюджетом по единому социальному налогу в 2009 году осуществлялись в соответствии с главой 24 ч.2 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения выступают выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Ставка ЕСН в 2009 году составляла 26 % из них в: Федеральный бюджет РФ 20%; Фонд социального страхования РФ 2,9%; Фонды обязательного медицинского страхования 3,1% из них: Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%; Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%.
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратил силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
Условия, размеры и порядок назначения пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком определены Федеральным законом № 255-ФЗ от 29.12.2006 года «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. От 24.07.2009); Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 24.07.2009) и Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ (в ред. От 25.12.2009) «О внесении изменений
В отдельные Законодательные Акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных Законодательных Актов (Положений Законодательных Актов) РФ в связи с принятием Федерального Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Взносы на травматизм уплачиваются в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 года (в ред. От 28.11.2009) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
ООО «А» уплачивает страховые взносы ежемесячно не позднее 15 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начисляются выплаты работнику и взносы. А отсчитывается об уплате страховых взносов также как и раньше, ежеквартально.
Уплата осуществляется отдельными платежными поручениями в Федеральный бюджет, Фонд социального, Фонд медицинского страхования.
В 2010 году тарифы взносов сохранились на уровне ставок ЕСН, которые действовали в 2009 году.
С 2010 года расчет по средствам Фонда социального страхования организация будет сдавать по новой форме 4-ФСС РФ, утвержденная Приказом Минздравсоцразвитием РФ от 06.11.2009 №871н «Об утверждении формы расчета и начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».
Для отражения сумм, начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования, предусмотрена форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Приказом Минздравсоцразвитием России от 12.11.2009 № 894н «Об утверждении формы расчета и начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».
Учет расчетов по тарифам страховых взносов организация ведет на счетах: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Основные бухгалтерские проводки по расчетам:
Дт сч.08,20,25,26,44 Кт сч.69/1,69/2,69/3-начислены страховые взносы; Дт сч.69/1,69/2,69/3 Кт сч.51-перечислены налоги в ФСС, ПФР и ФОМС.