Проведение аудиторской проверки расчетов по претензиям (стр. 3 из 5)

(3,8 %)

2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.1

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость – чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.2

Таким образом, аудиторский риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.

Расчет уровня существенности производится на основании показателей бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС» за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении № 1) методом основного массива – расчеты представлены в таблице № 5.

Таблица 5. Расчет уровня существенности

Код строки	Наименование показателя	Значение, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Значение существенности, %	Значение существенности, тыс. руб.
300	Валюта баланса	11101	1-10	0,1*96,2=9,62	11101*0,0962= 1067,916

Таким образом уровень существенности для валюты баланса составляет 1067,916 тыс. руб.

Для нахождения уровня существенности для расчетов по претензиям аудитор использует метод ключевых по риску – расчеты приведены в таблице 6.

Таблица 6. Метод ключевых по риску.

Наименование статьи	Код строки баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Расчет	УС, тыс. руб.
ВОА	190	2550	23,0	23/52,2*1067,916	470,538
Запасы	210	2567	23,1	23,1/52,2*1067,916	472,584
Денежные средства	260	226	2,0	2/52,2*1067,916	40,916
Расчеты по претензиям		450	4,1	4,1/52,2*1067,916	83,878
Итого		5793	52,2
Валюта баланса	300	11101	100		1067,916

Таким образом уровень существенности по расчетам по претензиям составляет 83,878 тыс. руб.

2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям

Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

Аудитор составляет план аудиторской проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).

Далее аудитором составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.1 Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении № 3.

Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО “АКРОС”:

· Учетная политика на 2009 год;

· Договора с контрагентами;

· Журнал регистрации входящей документации;

· Платежные поручения;

· Товарные накладные;

· Счета-фактуры;

· Претензионные письма;

· Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

· Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;

· Ответы на претензии;

· Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц)1.

Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:

1) Инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов1. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;

2) Запрос. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

3) Подтверждение. Подтверждение представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях[1];

4) Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

На основании общего плана аудита и программы аудита (далее - программа) проводит проверку расчетов по претензиям в ООО «АКРОС».

Согласно п.1.1 программы аудитор проверяет наличие договоров с контрагентами, которым предъявлены претензии. За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 претензии за поставленные товары были предъявлены:

· ООО «ВТТ-Амур»;

· ООО «ФОРОФИС».

Договора с ООО «ВТТ-Амур» и ООО «ФОРОФИС» находятся в наличии. Проинспектировав согласно п. 1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит к выводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.

Договор поставки с ООО «ВТТ-Амур» заключен 11.09.2009 путем составления одного документа1 и содержит существенные условия:

· предмет договора – поставка картриджей для лазерного принтера Canon C-712;

· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 80 шт.;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.

Договор поставки с ООО «ФОРОФИС» заключен 22.09.2009 путем составления одного документа и содержит существенные условия:

· предмет договора – поставка картриджей для лазерного принтера Epson C13S050520;

· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 130 шт.;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.

Согласно п. 2.1 программы аудитор оценивает правомерность и обоснованность предъявленных претензий к контрагентам.

Согласно условиям договора, 12.10.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 43 от 12.10.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 56 от 12.10.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 1 от 12.10.2009 (ТОРГ-2).

Согласно условиям договора, 15.11.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 67 от 15.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 15.11.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами: