Риск необнаружения (Рнб) означает вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения учетной и отчетной информации.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный) и количественный.
В данном примере аудиторский риск аудитором рассматривается с качественной стороны, то есть оценивается как высокий, средний или низкий.
В нашем случае неотъемлемый риск аудитор оценивает как низкий, поскольку его величина составляет 30% (т.е. 100% (максимально возможная величина риска) – 70% (уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе)).
В приведенных выше расчетах аудитор определил уровень надежности системы внутреннего контроля на втором этапе, как высокий (70%), поэтому риск контроля он оценивает как низкий –20%, так как между ними имеется обратная зависимость. Чем больше уровень надежности системы внутреннего контроля, тем меньше риск контроля и наоборот.
Аудитор не имеет возможности влиять на уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, но он может повлиять на величину риска необнаружения путем расширения объема выборки, увеличения состава аудиторских процедур, повышения собственной квалификации. Уровень совокупного аудиторского риска зависит от уровня существенности искажения информации.
Для определения совокупного аудиторского риска с помощью количественной оценки рассмотрим табл. 2.2, в которой показана обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.
Таблица 2.2 контрольного риска
| Уровень риска средств контроля | ||||
| высокий | средний | низкий | ||
| Уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) | высокий | самый низкий | ниже среднего | средний |
| средний | ниже среднего | средний | выше среднего | |
| низкий | средний | выше среднего | наивысший | |
| Допустимый уровень риска необнаружения | ||||
В нашем случае уровень риска средств контроля низкий (20%), уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) низкий (20% ), значит уровень риска необнаружения будет самым высоким (например, по профессиональному суждению аудитора, 99%).
Тогда совокупный аудиторский риск по модели количественной оценки степени риска можно рассчитать по формуле:
Ар =Рнт * Рк * Рнб
Ар = 0,2 * 0,2 * 0,99 = 0,04 или 4%.
Итак, совокупный аудиторский риск составит 4%.
Уровень аудиторского риска может быть оценен по бухгалтерской отчетности в целом, по ее статьям, по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций.
При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции организации. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.
Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.
Таблица 2.3 Общий план аудита нематериальных активов
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | Аудит наличия и сохранности нематериальных активов | 01.10.10-15.10.10 | Алексеев А.Б.Винорадова О.С. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Аудит движения нематериальных активов (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия) | 16.10.10-16.11.10 | Винорадова О.С. | |
| 3 | Аудит правильности начисления амортизации | 17.11.10-05.12.10 | Алексеев А.Б.Винорадова О.С. | |
| 4 | Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами | 06.12.10-20.12.10 | Алексеев А.Б. |
Таблица 2.4 - Программа аудита нематериальных активов
| № п/п | Переченьаудиторских мероприятий(процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочиедокументыаудитора |
| 1 | Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов | В течение года | ||
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов | Ежеквартально | Приказы | |
| 1.2 | Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов | Ежеквартально | Договоры, приказы | |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Приказы,протоколы,соглашения | |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов | Ежеквартально | Акты приемки-передачи, накладные, приказы | |
| 1.5 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов | По мере внесения в уставный капитал | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | |
| 1.6 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов | Ежеквартально | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 1.7 | Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации | Помесячно | Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности | |
| 1.8 | Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов | Ежеквартально | Формы отчетности | |
| 2 | Проверка учета амортизации нематериальных активов | В течениегода | ||
| 2.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам | Помесячно | Приказы, регистры, расчеты, справки | |
| 2.2 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов | Ежеквартально | Формы отчетности | |
| 3 | Проверка учета выбытия нематериальных активов | В течение года | ||
| 3.1 | Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс | |
| 3.2 | Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов | Ежеквартально | Формы отчетности | |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам | В течение года | ||
| 4.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | По срокам налоговых платежей | НКРФ, гл. 21,баланс,справки,расчет | |
| 4.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | НКРФ,гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты | |
| 4.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц | По срокам налоговых платежей | НКРФ,гл. 23, справки, расчеты, сведения | |
| 4.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц | По срокам налоговых платежей | Закон «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения |
2.3 Аудиторская проверка нематериальных активов на ОАО «ТАСК»
Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон.
Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие — их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляются в результате долгосрочных инвестиций.
Долгосрочные инвестиции связаны в том числе и с приобретением, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08.