Для учета затрат ЗАО «Конфлекс» используется следующие счета:
20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Учет затрат, формирующих себестоимость продукции ведётся на счете 20 «Основное производство». По дебету 20 счета отражается незавершённое производство на начало и на конец месяца. Учет ведётся по субсчетам по видам продукции.
Затраты предприятия ЗАО «Конфлекс» включаются в себестоимость продукции, работ и услуг того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
Производственная себестоимость готовой продукции в ЗАО «Конфлекс» рассчитывается с учетом затрат всех видов производств и рассчитывается по состоянию на последнее число каждого месяца. Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Себестоимость на предприятии ЗАО «Конфлекс» формируется методом учёта фактических затрат, т.е. методом накопления данных о фактически произведённых затратах.
По способу включения в себестоимость затраты бывают прямые и косвенные. Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции. Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство», а косвенные учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы».
В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:
1. Простой
2. Позаказный
3. Попроцессный (попередельный)
4. Нормативный
На предприятии ЗАО «Конфлекс» используется позаказный метод учета затрат, так как оно изготавливает упаковку на продукцию по индивидуальным заказам. На 20 счете затраты учитываются отдельно по каждому заказу, т.е. в разрезе аналитического учета.
Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).
11. Учет готовой продукции, работ, услуг и их продажи
Учет ведётся на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.01 № 44н (в ред.от 27.11.2006 N 156н).
Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Готовая продукция должна сдаваться на склад в подотчет материально ответственному лицу. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.
Для учета готовой продукции ЗАО «Конфлекс» использует счет 43 «Готовая продукция» – этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, работ, услуг.
Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи» - этот счет предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. При реализации готовой продукции, работ, услуг, следует сформировать финансовый результат от продаж. Реализация готовой продукции, работ, услуг организуется с помощью бухгалтерского учета, который охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности организации как внутри их, так и в их взаимоотношениях с другими юридическими и физическими лицами.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
ЗАО «Конфлекс» учитывает готовую продукцию с использованием счета 43, по Дт отражается поступившая на склад продукция, по Кт – выбытие. В течении месяца учет ведётся по учетным ценам, а в конце месяца выявляется фактическая себестоимость готовой продукции.
Отгрузка со склада готовой продукции в ЗАО «Конфлекс» осуществляется по договорам купли-продажи. Со склада товар отпускается по Приказу-накладной, объединяющей 2 документа: приказ отдела сбыта и накладной на отпуск. При отгрузке готовой продукции делаются следующие проводки:
Дт 62 Кт 90 – отгружена готовая продукция
Дт 90 Кт 68 – признаётся НДС в сумме выручки
Дт 90 Кт 43 – списана себестоимость отгрузки готовой продукции
При оформлении выпуска готовой продукции и сдачи её на склад используются следующие документы: 1. накладные (накладные на передачу готовой продукции на склад; приёмо-сдаточные накладные)(Приложение7). 2.ведомости сдачи продукции на склад. 3. Акты на сдачу выполненных работ.
На каждый вид продукции составляется карточка складского учета. По мере поступлении продукции на склад и её отпуска покупателю делаются записи на основании Приходного и Расходного ордера. В конце месяца бухгалтерия сверяет остатки в карточках учета с имеющимися у неё данными и выводит остатки. Данные карточки сверяются с итогами оборотной ведомости движения готовой продукции.
Инвентаризация готовой продукции в ЗАО «Конфлекс» осуществляется так же, как и инвентаризация материалов.При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации. В ЗАО «Конфлекс» инвентаризация готовой продукции проводится каждые полгода.
12. Учет финансовых результатов и использования прибыли
учет денежный актив инвестиция
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
В ЗАО «Конфлекс» сумма выручки от реализации продукции и товаров отражается проводкой Дт 62 Кт 90, одновременно себестоимость проданных товаров и т.д. списывается с кредита счетов 41, 44, 20 и др. в дебет счета 90. К счету 90 открывают субсчета:
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продукции»
90-3 «НДС»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданного, начисленные НДС. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный период. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 .Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и т.д.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывают субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного периода, затем аналогично описанному процессу закрывают эти счета и сальдо выводят на субсчет 91-9. Сальдо 90 и 91 счетов проводят на счет 99. Таким образом, образуется прибыль, либо убыток. В конце отчетного периода счет 99 также закрывается проводкой
Дт 99 Кт 84 «Нераспределенная прибыль» - показана прибыль, а убыток показывают обратной проводкой. Эта проводка является заключительной в отчетном периоде.
После выплаты налога на прибыль и других уплачиваемых за счет нее платежей, прибыль поступает в распоряжение предприятия.