Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), или получающая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
По основным средствам, приобретаемым после 1 января 2002 г. В налогом учете амортизацию начисляют одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Налогоплательщик применяет линейным методом начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из указанных методов.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта основных средств, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Начисления амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств.
Учет ремонтов основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправном состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производятся ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий и капитальный ремонты основных средств.
К работам по текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата и ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Все виды ремонтов (текущий, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения). В случае если расходы по ремонту приводят к резким колебаниям издержек по отчетным периодам, то организация может регулировать эти расходы, организуя учет по одному из двух вариантов:
– фактические расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере их возникновения;
– создается резерв расходов на ремонт основных средств за счет равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.
В случае создания организацией резерва расходов на ремонт основных средств фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет данного резерва.
Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. При подрядном способе работы выполняет сторонняя организация (подрядчик) на основании договора. При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, производящее ремонт основных средств, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства» для определения себестоимости ремонтных работ. Затраты, собранные на счете 23, списываются на счете потребителей услуг ремонтного подразделения по назначению.
Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может осуществляться в виде:
– финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
– передачи в простое товарищество (совместную деятельность);
– безвозмездной передачи;
– продажи;
– ликвидации по причине физического или морального износа и др.
При выбытии основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость объекта, сформированная на счете 01 как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации, списывается на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Д сч. 76, К сч. 01). Затем остаточная стоимость основного средства включается в состав финансовых вложений (Д сч. 58, К сч. 76). Поскольку согласно п. 12 ПБУ 19/02 объекты основных средств, внесенные в уставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика, то превышение согласованной оценки основных средств над остаточной стоимостью отражается проводкой – Д сч. 58, К сч. 91; снижение согласованной оценки по сравнению с остаточной стоимостью – Д сч. 91, К сч. 58. Суммы, отраженные на счете 91, не учитываются для целей исчисления налога на прибыль, поэтому согласно ПБУ 18/02 возникают постоянные налоговые обязательства (порядок отражения таких операций показан в разделе 11.7).
При продаже основных средств их остаточная стоимость со счета 01 списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д сч. 91–2, К сч. 01)
Например, первоначальная восстановительная стоимость объекта, подлежащего списанию, – 100 тыс. руб. Сумма накопительной амортизации за период его эксплуатации – 90 тыс. руб. Списание объекта будет отражено следующим образом:
Д сч. 02, К сч. 01 – 90 тыс. руб.;
Д сч. 91, К сч. 01 – 10 тыс. руб.;
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость со счета 01 списывается на счет 91–2. Выбытие указанного выше объекта отражаются следующим образом;
Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств», К сч. 01 – 100 тыс. руб.;
Д сч. 02, К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 90 тыс. руб.:
Д сч. 91–2, К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 10 тыс. руб.;
При продаже основных средств по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы» так же отражаются затраты, связанные с выбытием основного средства (Д сч. 91–2, К сч. 10,70,60,69 и др.); начисляется НДС по проданным основным средствам (Д сч. 91–2, К сч. 68 НДС).
При ликвидации основных средств по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы» отражаются затраты, связанные с ликвидацией основного средства (Д сч. 91–2, К сч. 10,70,60,69). Стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, по рыночной цене включается в состав прочих доходов (Д сч. 10–6, К сч. 91–2).
Для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов включается стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Стоимость материалов, оприходованных при демонтаже основных средств, впоследствии при отпуске их в производство будет учитываться по сумме налога на прибыль, уплаченного при их поступлении.
В составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
основной учет средство документационный
Использованная литература
1. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перераб и доп. – М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 – 848 с.