- как данное нарушение скажется на других объектах учета и финансовых результатах в целом.
Проведя анализ найденных отклонений, аудитор дает рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме того, может быть принято решение об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования [7, c. 225].
Результаты изучения каждого обнаруженного отклонения находят отражение в рабочей документации аудитора и далее — в аналитической части аудиторского заключения.
Заключение
Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Аналитические процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности. Применение аналитических процедур регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры». Согласно данному документу, аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Применение аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические процедуры заключаются в поисках зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.
Аналитические процедуры могут применяться на всех этапах аудиторской проверки:
- на этапе планирования для оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности и определения характера, времени и объема процедур;
- на этапе проведения проверки для получения аудиторских доказательств в подтверждение конкретных предпосылок составления отчетности;
- на завершающей стадии для оценки достоверности финансовой отчетности [15, c. 73].
В целом, аналитические процедуры позволяют решить следующие задачи:
а) изучить деятельность аудируемого лица;
б) оценить финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;
в) выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности;
г) сократить число детальных аудиторских процедур [8, c. 351].
Аналитические процедуры проводятся в отношении консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов и отдельных элементов финансовой информации.
Наиболее часто применяются:
- неколичественные аналитические процедуры;
- простые количественные аналитические процедуры (способ простого сравнения);
- сложные количественные аналитические процедуры (комплексный анализ с применением статистических методов, факторный анализ и др.).
Неколичественные аналитические процедуры основаны на применении общих знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей [4, c. 184].
К аналитическим процедурам, базой которых является метод сравнения, относится сравнение соотношения изменения отдельных показателей.
Содержанием простых количественных процедур может быть:
- сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными);
- сравнение с прогнозными значениями (определяемыми аудиторами);
- сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов с нормативными значениями (установленных либо действующим законодательством, либо аудируемым лицом);
- сравнение со среднеотраслевыми значениями;
- сравнение с данными, не входящими в бухгалтерскую отчетность;
- анализ изменения фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов и др. [4, c. 185].
Аналитические процедуры могут применяться как на этапе планирования аудита, так и в ходе выполнения основного этапа и на завершающей стадии проверки.
На этапе планирования аналитические процедуры применяются для понимания деятельности аудируемого лица, выявления потенциальных критических областей аудита и более точного определения уровня аудиторского риска.
В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур.
На завершающем этапе проверки аналитические процедуры применяются:
1) для выявления возможных погрешностей аудита, т.е. для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем;
2) для оценки применимости допущения непрерывности деятельности организации при подготовке отчетности аудируемого лица и на ближайшую перспективу.
Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом [10, c. 118]. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности [1, c. 74].
После того как необходимые взаимосвязи и нарушения выявлены и описаны, результаты находят отражение в рабочей документации аудитора и далее — в аналитической части аудиторского заключения. Это связано с выражением профессионального суждения, что во многом зависит от финансовой и бухгалтерской квалификации аудитора, его опыта и понимания деятельности клиента.
Список использованных источников
1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
4. Булыга Р.П. Аудит: учебник для бакалавров. – М.:Юнити-Дана, 2009. – 431 с.
5. Меркалина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2008. – 368 с.
6. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник. – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2011. – 605 с.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2009. – 448 с.
8. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. – М.:Юнити-Дана, 2009. – 447 с.
9. Климова Н.В. Аудит: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2001. – 175 с.
10. Суйц В.П, Ситникова В.А. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., стер. – М.: Кнорус, 2010. – 168 с.
11. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2010. – 288 с.
12. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие. – 4-е изд., стер. – М.: Кнорус, 2011. – 352 с.
13. Юдина А.В. Основы аудита: учебное пособие. – М.:Кнорус, 2011. – 352 с.
14. Аналитические процедуры в оценке системы внутреннего контроля затрат на качество. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. // Аудит и финансовый анализ, 2009 № 3. – с. 307 – 311.
15. Аналитические процедуры на этап планирования аудита. Роженцова И.А. // Бухгалтерский учет, 2009 № 6. – с. 72 – 74
16. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности. Галкина Е.В. // Аудитор, 2009 № 8. – с. 13 – 19.
17. Аналитические процедуры и их значение в аудите. Попель О.Ю. // Библиотека интернет-индустрии I2R.ru, 2010. [Электронный ресурс].