Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58- списана стоимость векселя.
В форме N 2 (см. приложение 2) соответствующие суммы бухгалтер должен отразить в составе операционных доходов и расходов.
Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно на счете 91-1 "Прочие доходы" организовать субсчет второго порядка "Внереализационные доходы".
Согласно ПБУ 9/99 показатель "Внереализационные доходы" включает:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
- сумму дооценки активов в разрешенных случаях;
- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- сумму дохода, связанную с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.
По строке 120 "Внереализационные доходы" отражаются:
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:
Д-т 76 К-т 91-1, с/с "Внереализационные доходы" - начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;
Д-т 91-1, с/с "Внереализационные доходы" К-т 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды:
Д-т 01 К-т 91-1, с/с "Внереализационные доходы" - в предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Д-т 60, 76-4 К-т 91-1, с/с "Внереализационные доходы" - доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Внереализационные доходы и расходы – это прибыль или убытки по операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностью организации.
Организация, независимо от формы собственности, имеет доходы и расходы. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, а расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, внереализационные доходы. Расходы организации имеют такую же классификацию. Данной работе подробно были описаны внереализационные доходы и расходы. Коснувшись налогового учета, заметили различия в признании доходов (расходов). Некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами. А вот порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, не реальных для взыскания, в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Разбирая внереализационные доходы и расходы в ООО "Уралтрансгаз", можно сделать вывод, что внереализационные доходы преобладают. Внереализационных расходов гораздо меньше. В конце каждого месяца сч.91 закрывается на сч. 99 «Прибыли и убытки».
1.Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 (измен. 24 июля 2007г)
2.ПБУ 5/01 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н)
3.ПБУ 6/01 утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
4.ПБУ 9/99 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н ).
5.ПБУ 10/99 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н ).
6.ПБУ 14/2000 (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н )
7.Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих». Изд. «Экзамен» 2006г. 214 с, ISBN 5-1544-5687-7
8.Журнал «Главбух» № 6, стр. 32. октябрь 2006
9.Журнал «Главбух» № 21, стр.15 декабрь 2006
10.Журнал «Главбух» № 19, стр. 47.январь 2006
11.Журнал «Налоговый вестник» сентябрь 2006г.
12.Ошибки при формировании внереализационных расходов (Т.С. Фролова, "Горячая линия бухгалтера", N 3-4, февраль 2007 г.)
13.Ошибки при формировании внереализационных доходов (Т.С. Фролова, "Горячая линия бухгалтера", N 3-4, февраль 2007 г.)
14.Учет внереализационных доходов (Л.А. Масленникова, , N 2, февраль 2007 г, 102 с, ISBN 8-5184-2158-0)
15.Как включить во внереализационные расходы убытки прошлых лет? (М.В. Борисенко, "Налоговед", N 2, февраль 2007 г.)
16.НДС является внереализационным расходом (А.О. Гладченко, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 13, июль 2006 г.)
17. Налогообложение внереализационных доходов организации (Ю.В. Подпорин, "Бухгалтерский учет", N 5, март 2006 г, 32с, ISBN 2-5153-1564-1)
18.Внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (Ю.М. Лермонтов, 2006 г, 235с, ISBN 1-5130-5641-1)
19.Учет налоговых разниц по внереализационным доходам и расходам (С.А. Пресняков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 12, декабрь 2005 г.)
20.Внереализационные доходы (Н.Б. Корепанова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 14-15, июль-август 2006 г.)
21.Учет прочих (внереализационных) доходов и расходов (В.Р.Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2004 г.)
[1] Журнал «Главбух» № 19, стр. 47
[2] Гражданский Кодекс Российской Федерации ст.330