март:
Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком цемента;
Дебет 19 Кредит 60 - 1 800 руб. - учтен НДС, предъявленный транспортной организацией.
Единицей бухгалтерского учета цемента выбран номенклатурный номер.
Количественный учет цемента можно вести в килограммах, тоннах и т.д.
Приобретенный цемент в том же месяце приобретения был отпущен в производство. Для документального оформления данной операции используем Лимитно-заборную карту по форме N М-8, которая утверждена Постановлением Госкомстата N 71а. В бухучете ООО «Евростиль» будет сформирована проводка:
март:
Дебет 20 Кредит 10-1 - 110 000 руб. - цемент списан в производство.
Переданный в производство в марте 2007 г. цемент был полностью использован в производственных целях по состоянию на последний день месяца.
В феврале 2007 года подотчетному лицу на приобретение канцтоваров для управленческих нужд организации было выдано из кассы 10000 руб. Из выданных денег на покупку канцтоваров было истрачено 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Если на подотчетное лицо оформлена доверенность на приобретение канцтоваров в магазине (который осуществляет как розничную, так и оптовую торговлю), то при покупке товара магазин должен выдать подотчетному лицу счет-фактуру. На его основании НДС по приобретенным канцтоварам принимается к вычету. Наличие и движение МЗ, приобретенных для нужд управления, учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы".
На основании накладной или товарного чека, кассового чека и счета-фактуры, приложенных к утвержденному руководителем авансовому отчету, вы сделаете записи:
февраль:
Дебет 60 Кредит 71 - 9 440 руб. - оплачены канцтовары, приобретенные в магазине подотчетным лицом;
Дебет 10-6 Кредит 60 - 8 000 руб. - оприходованы канцтовары, приобретенные подотчетным лицом;
Дебет 19 Кредит 60 - 1440 руб. - учтен НДС по приобретенным канцтоварам;
Дебет 50-1 Кредит 71 - 560 руб. - возвращены в кассу деньги подотчетным лицом.
В марте 2007 года ООО «Евростиль» приобрела для производства материалы стоимостью 15 000 руб., в т.ч. НДС - 2288,13 руб. Для оптимизации процесса покупки материалов организация обратилась в информационно-консультационную фирму и ей были оказаны консультационные услуги.
Услуги заключались в предоставлении информации о состоянии рынка материалов определенного вида, в сравнении цен на эти материалы и рекомендациях о выборе их оптимальных качественно-ценовых характеристик. Стоимость консультационных услуг составила 1200 руб., в т.ч. НДС - 183,05 руб.
Так как материально запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то стоимость консультационных услуг следует отражать на тех же счетах, что и стоимость приобретаемых МПЗ.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
март:
Дебет 10-1 Кредит 60 - 12 711,87 руб. - оприходованы МЗ;
Дебет 10-1 Кредит 76 - 1016,95 руб. - отражена стоимость консультационных услуг;
Дебет 19 Кредит 60 - 2288,13 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 19 Кредит 76 - 183,05 руб. - учтен НДС по консультационным услугам.
Указанные суммы налога принимаются к вычету на основании предъявленных счетов-фактур.
Полученные материалы приходуются на склад N 1.
В марте ООО «Евростиль» был получен кредит на приобретение материально запасов.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими расходами. Данные расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Операции по пользованию займами и кредитами будут рассмотрены в разделе VI счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").
Как известно, сумма процентов, оплаченная до оприходования запасов, относится на увеличение стоимости МЗ, в том числе на счет 10. Если же проценты за пользование заемными средствами оплачены после оприходования МЗ, то затраты по их оплате считаются прочими расходами и относятся на счет 91.
Денежные средства, полученные в качестве кредита, были в день их поступления направлены на оплату МЗ. При этом сами МЗ уже были получены организацией и использованы в производственной деятельности. Таким образом, сумма процентов за пользование кредитом будет учитываться в составе прочих расходов.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
Списание материалов в производство может осуществляться, как указывалось выше, одним из способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально запасов (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материально запасов (способ ЛИФО).
В марте 2007 г. организация приобрела гвозди в количестве 25 кг, в том числе 5 марта - 10 кг по цене 70 руб., без НДС и 11 марта - 15 кг по цене 80 руб., без НДС.
В этом же месяце на общехозяйственные нужды было израсходовано 20 кг гвоздей.
Согласно приказу об учетной политике списание материалов происходит способом ЛИФО.
Таким образом, в марте 2007 г. в состав расходов будет списано 20 кг гвоздей на сумму 1 550 руб. (15 кг х 80 руб. + 5 кг х 70 руб.).
В результате в марте 2007 г. в учете организации данные операции бухгалтер отразил проводками:
март:
Дебет 10-1 Кредит 60 - 700 руб. - приобретено 10 кг гвоздей по цене 70 руб.;
Дебет 10-1 Кредит 60 - 1 200 руб. - приобретено 15 кг гвоздей по цене 80 руб.;
Дебет 26 Кредит 10-1 - 1 550 руб. - списано на общехозяйственные нужды 20 кг гвоздей.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
ООО «Евростиль» приобрело 10 000 кг масляной краски. Организация ведет учет материалов по фактической себестоимости. Согласно расчетным документам поставщика, цена 1 кг краски составляет 180 руб. (в том числе НДС - 30 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).
При оприходование краски бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. (150 руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;
Дебет 19 Кредит 60 - 300 000 руб. (30 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;
Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (12 000 - 2000) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 60 - 2000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;
Дебет 60 Кредит 51 - 1 812 000 руб. (1 800 000 + 12 000) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 302 000 руб. (300 000 + 2000) - произведен налоговый вычет НДС.
В ООО «Евростиль» 1 декабря 2007 года поступили материалы. Стоимость материалов - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). Материалы были доставлены транспортной компанией.
ООО «Евростиль» 31 декабря 2007 года получил от транспортной компании счет-фактуру за услуги по доставке материалов. Стоимость услуг транспортной компании составила 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.).
Бухгалтер ООО «Евростиль» должен сделать проводки:
1 декабря 2007 года
Дебет 10 Кредит 60 - 15 000 руб. - оприходованы материалы на склад, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 - 3000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
31 декабря 2007 года
Дебет 10 Кредит 76 - 2000 руб. - учтены транспортные расходы, связанные с приобретением материалов;
Дебет 19 Кредит 76 - 400 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.
Таким образом, фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря 2007 года, составила 17 000 руб. (15 000 + 2000).
Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезного использования, т. е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде. Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:
- получение положительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расхода материала запасов) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;
- снижение нормативного расхода материалов запасов.
С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.
Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства. Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т. к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший объем продукции. Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.