Д-т счета 10 / "Материалы, переданные в переработку" - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ;
Д-т 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 / "Материалы, переданные в переработку" - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.
При осуществлении ремонта хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д-т счета 10 - К-т счета 60 - приобретены материалы для проведения ремонта;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - приобретенные материалы оплачены поставщику;
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету.
Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;
Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 70 (69, другие счета) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, ЕСН и т.д.).
Создание резерва на проведение ремонта основных средств.
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
Годовая смета затрат на ремонт ООО «СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ» составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес.).
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:
Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.
Фактические расходы на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств резерва:
Д-т счета 96 - К-т счета 60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по выполненному ремонту;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта;
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.
Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и т.п.).
Организация ООО «СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ» в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.
В феврале 2007 г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта - 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Акт приемки - передачи работ был подписан 25 февраля 2002 г. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2007г.
Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС.
В рассматриваемой ситуации организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размере 50 000 руб. в феврале 2007 г.
В бухгалтерском учете организации выполнение ремонта отражается следующим образом.
Февраль:
Д-т счета 97 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 50 000 руб. - отражен НДС по ремонту;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 300 000 руб. - произведена оплата подрядчику за выполненные работы;
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 50 000 руб. - сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета - фактуры подрядчика.
Март - декабрь (ежемесячно):
Д-т счета 20 (25) - К-т счета 97 - 25 000 руб. - стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.
2.4 Продажа объектов основных средств
Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6).
Таким образом, в бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются следующими проводками:
Д-т счета 62 - К-т счета 91 - отражена выручка от реализации объекта основных средств;
Д-т счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - начислен НДС со стоимости реализации;
Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств;
Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов;
Д-т счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - в составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств.
При реализации основных средств у организации - продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта.
В общем случае налоговая база по НДС при реализации объектов основных средств определяется исходя из полной цены реализации объекта без НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).
При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у организации - продавца либо в момент отгрузки объекта (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется по отгрузке - пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), либо в момент его оплаты покупателем (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом по оплате - пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
Организация ООО «СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ» по договору купли - продажи реализует машину. Продажная стоимость машины в соответствии с договором - 60 000 руб. (в том числе НДС 20% 10 000 руб.). Станок отгружен покупателю в июле 2007 г. Оплата от покупателя поступила на счет организации в августе 2007 г.
Восстановительная стоимость станка (счет 01) - 100 000 руб., сумма амортизации (счет 02) - 70 000 руб.
В бухгалтерском учете реализация станка отражается следующими проводками.
Июль:
Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 60 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;
Д-т счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - 10 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного станка. Счет 68 используется, если налоговая база определяется организацией по отгрузке, счет 76 / "НДС" - если налоговая база определяется по оплате;
Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость станка;
Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 70 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость станка.
Август:
Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 60 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Д-т счета 76 / "НДС" - К-т счета 68 - 10 000 руб. - сумма НДС со стоимости реализованного станка начислена к уплате в бюджет. Эта проводка делается в том случае, если организация определяет налоговую базу для целей исчисления НДС по оплате.
2.5 Амортизация основных средств
основной средство фонд амортизация
Машина числится на балансе организации ООО «СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ» по стоимости с учетом НДС (в момент приобретения станка организация осуществляла деятельность, освобождаемую от НДС, поэтому сумма "входного" НДС была отнесена на увеличение балансовой стоимости станка).
В этом случае налоговая база при реализации машины определяется в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и его остаточной стоимостью и составляет 30 000 руб. (60 000 - 30 000 = 30 000).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по ставке 16,67% от суммы налоговой базы и составляет 5001 руб. (30 000 х 0,1667 = 5001).
В бухгалтерском учете организации реализация машины отражается следующими проводками.
Июль:
Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 60 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;
Д-т счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - 5001 руб. - начислен НДС с суммы разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью станка. Счет 68 используется, если налоговая база определяется организацией "по отгрузке", счет 76 / "НДС" - если налоговая база определяется "по оплате";
Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость станка;
Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 70 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость станка;
Август:
Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 60 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Д-т счета 76 / "НДС" - К-т счета 68 - 5001 руб. - сумма НДС начислена к уплате в бюджет. Эта проводка делается в том случае, если организация определяет налоговую базу для целей исчисления НДС "по оплате".
Сумма начисленной за один месяц амортизации по линейному методу определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования, по формуле:
K = (1 / n) x 100%,
где K - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;
n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.