9. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в себестоимость товаров (п. 11 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов").
10. Учет приобретения и заготовления товаров при наличии транспортно-заготовительных расходов осуществляются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В случае отсутствия транспортно - заготовительных расходов приобретение отражается непосредственно на счете 41 "Товары".
11. При реализации и ином выбытии товарных запасов их оценка производится по методу ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
12. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
13. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
14. Порядок списания расходов будущих периодов на расходы отчетного периода определяется на соответствующей экономической основе отдельно по каждому виду расходов и утверждается приказом руководителя.
15. Кассовая книга в Обществе ведется автоматизированным способом в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предъявляемыми у данной форме ведения кассовой книги.
16. Отражение операций, которые не связаны с вышеуказанными положениями в учетной политики, производятся на основании первичных документов и общепринятых учетных регистров. Если для операции не предусмотрен ни один учетный регистр, то она оформляется бухгалтерской справкой.
В представленном примере учетной политики методологическая часть представлена пп. 6-9, 11-13, методическая – пп. 3, 4, 10, организационная - пп.1, 2, 5, 14-16.
Приведенная учетная политика разработана для нужд торговой организации. Если же организация занимается иным видом деятельности, то ее учетная политика вероятнее всего будет содержать другие методологические, методические т организованные элементы.
3.1 Классификация элементов учетной политики по сфере регулирования
Общие элементы учетной политики регулируют организацию всей системы бухгалтерского учета организации. К таким элементам, например, относятся формы бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета. Специальные элементы учетной политики регулируют ведение бухгалтерского учета на определенном участке. Таким элементами являются, в частности, способ оценки незавершенного производства, метод начисления амортизации основных средств, порядок списания расходов будущих периодов.
3.2 Классификация элементов учетной политики по обязательности разработки
Обязательные элементы необходимо разрабатывать и утверждать вне зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета присутствую в организации. К таким элементам, например, относятся форма бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, правила документооборота.
Факультативно-обязательные элементы учетной политики должны разрабатываться и утверждаться в учетной политике организации только в случае наличия у нее определенных объектов бухгалтерского учета или осуществления ею определенных операций. Аналогично формы первичных документов должны утверждаться в учетной политике только при осуществлении операции, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов.
Наконец, факультативными элементами учетной политики является такие, утверждение которых не обязательно даже при наличии хозяйствующих субъектов объектов бухгалтерского учета, которые регулируют данные элементы. Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять положение по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включать в состав расходов на продажу. Таким образом, если хозяйствующий субъект не утвердит в своей учетной политике этот способ, то будет использоваться общий порядок, т.е. все затраты по заготовке и доставке товаров до складов будут включаться в их себестоимость.
3.3 Формирование учетной политики организации
Объем такого документа, как учетная политика организации, сильно различается у разных авторов. Это вызвано тем, что под одним и тем же термином "учетная политика" рассматривают разные понятия:
- во-первых, учетную политику можно и следует понимать как совокупность принятых в организации способов ведения бухгалтерского учета (как это определяет ПБУ 1/98);
- во-вторых, учетной политикой называется локальный нормативный акт (внутрифирменный документ), регламентирующий бухгалтерский учет в организации.
В чем же разница между двумя понятиями?
В первом случае учетная политика понимается именно совокупность всех принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета. При этом множество из них (особенно в организационной части) может быть закреплено в самых разнообразных документах. В частности, одной из важных составляющих организационной части учетной политики является распределение функций внутри бухгалтерской службы организации. Однако права и обязанности работников регулируются нормами трудового права, поэтому они закрепляются не в учетной политике, а в трудовых договорах или должностных инструкциях бухгалтеров. Крупным организациям свойственно наличие внутрифирменных методических рекомендаций, например по калькулированию продукции. Безусловно, указанные рекомендации являются одной из важных частей учетной политики, хотя могут оформляться отдельным документом.
Во втором случае учетная политика является документом, который утверждает руководитель организации, где закрепляются способы ведения бухгалтерского учета.
Преимущество первого варианта является то, что все внутренние правила, регулирующие бухгалтерский учет в организации, собраны в одном документе. Однако такой способ формирования учетной политики обладает и недостатками:
- описать всю совокупность способов ведения бухгалтерского учета чрезвычайно сложно (как описать всю совокупность совершаемых хозяйственных операций), поэтому учетная политика, вероятнее всего, будет неполной;
- некорректность закрепления отдельных положений, которые регулируются иными отраслями права, в учетной политике организации.
- необходимость часто внесения изменений и дополнений в учетную политику, т.к. хозяйственная деятельность организации в рыночных отношениях изменчива, а она прописана в учетной политике достаточно подробно;
- высокая вероятность дублирования отдельных положений в разных внутрифирменных документах, что увеличивает вероятность появления противоречащих между ними.
Указанных недостатков лишен лишь второй вариант формирования учетной политики. Кроме того, данный вариант удобен для раскрытия учетной политики в бухгалтерской отчетности, для этого достаточно перенести методологические элементы в пояснительную записку. Однако и у этого варианта есть слабые стороны. Это, прежде всего неопределенность в том, какие элементы необходимо включить в учетную политику, а какие нет.
В решении этого вопроса помогут рассмотренные выше классификации элементов учетной политики по содержанию и по сфере регулирования. Так как методологические элементы отвечают за отражение объектов бухгалтерского учета в отчетности организации, то они должны быть представлены в этом случае наиболее полно. К методологическим элементам учетной политики, в частности, относятся:
- формы бухгалтерской отчетности (если организация не планирует разрабатывать собственные формы отчетности, то необходимо указать, что в своей деятельности она будет использовать формы отчетности, рекомендованные Минфином Российской Федерации) (п. 3 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее приказ №67н));
- сроки полезного использования основных средств (6/01, п. 20);
- способ начисления амортизации по основным средствам (ПБУ 6/01, п. 18);
- лимит стоимости, в пределах которого активы, удовлетворяющие критериям основных средств, признаются в качестве материально - производственных запасов (ПБУ 6/01, п. 5);
- порядок учета расходов на ремонт основных средств (Положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ (далее приказ № 34 н), п. 72);
- сроки полезного использования нематериальных активов (ПБУ 14/01, п. 17);
- способ начисления амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/01, п. 15);
- способ списания материалов в производство (ПБУ 10/99, п. 9);
- способ учета затрат по заготовке и доставке товаров со склада, производимых до момента передачи товаров в продажу (ПБУ 5/01, п. 11);
- способ признания коммерческих расходов (ПБУ 9/99);
- способ определения стоимости проданных товаров (ПБУ 5/01, п. 16);
- порядок создания резерва по сомнительным долгам (приказ №34 н, п. 70);
- перечень и порядок создания и использования резервов предстоящих расходов и платежей (приказ №34 н, п. 72);
- сроки и способы списания расходов будущих периодов (приказ №34 н, п. 65).
Что касается методических и организационных элементов, то при втором варианте формирования в учетной политике закрепляются только общие элементы, т.е. те, которые регулирует бухгалтерский учет на всех участках: рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета, график документооборота и т.д. В связи с тем, что каждый из указанных элементов велик по объему, их можно утверждать в приложениях к учетной политике организации.