Дебет 91-2 Кредит 01
- 421,64 – списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Дебет 10 Кредит 91-1
- 408 - приняты к учету металлолом, полученные в результате списания ОС.
Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляется общий акт (форма N ОС-4б) (см. Приложение П).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (см. Приложение Ж).
При продаже или безвозмездной передаче основного средства, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
26 ноября 2009 года директор МУП «Яргорэлектротранс» принял решение списать автомобиль ВАЗ-2101 (государственный номерной знак н789мм, технический паспорт N 456789, инвентарный номер 5509, заводской номер 90887).
Пробег автомобиля с начала эксплуатации - 420 000 км, а после капитального последнего ремонта - 150 000 км.
Первоначальная стоимость автомобиля – 29 838 руб. На момент списания, на автомобиль была начислена амортизация в сумме 29 838 руб., то есть остаточной стоимости данное основное средство не имеет.
За демонтаж автомобиля рабочим ремонтного цеха начислено 1000 руб. В результате демонтажа были оприходованы аккумулятор и металлолом.
На списание автомобиля был составлен акт по форме N ОС-4а (см. Приложение Ж).
Бухгалтером составлены проводки:
Дебет 01 Кредит 01
29 838 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01
29 838 - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 23
1000 – начислено за демонтаж оборудования;
Дебет 10 Кредит 91-1
1350 - приняты к учету МПЗ, полученные в результате списания ОС (450 руб. – аккумулятор, 900 руб. – лом).
Таким образом, поступление и выбытие основных средств оформляется на бланках унифицированных форм. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета, оформляются так же оборотные ведомости на все основные средства. Инвентаризация основных средств проводится раз в год. В аналитическом учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Все рассмотренные в данной дипломной работе проводки по поступлению и выбытию основных средств сделаны должным образом.
2.3 Учет амортизации основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс»
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Дебет 01 Кредит 08
- объект основных средств введен в эксплуатацию.
Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Например, МУП «Яргорэлектротранс» приобрело технологическое оборудование и 15 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования начали начислять с апреля.
Если основное средство было продано 15 января, то, несмотря на это, за январь амортизация по этому основному средству была начислена полностью.
Амортизацию по каждому объекту основных средств МУП «Яргорэлектротранс» начисляет только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».
МУП «Яргорэлектротранс» предприятие не новое, поэтому часть основных средств уже полностью с амортизировано, но продолжает использоваться, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Поэтому амортизация на него не начисляется.
МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Не смотря на то, что большая часть имущества МУП «Яргорэлектротранс» находится в хозяйственном ведении, т.е. собственником является комитет по управлению муниципальным имуществом города Ярославля, амортизация по таким основным средствам начисляется обычным способом (линейным).
Рассмотрим начисление амортизации на примере одного троллейбуса.
12 декабря 2008 г. в МУП «Яргорэлектротранс» пришло 8 троллейбусов ЗИУ - 682Г - 016,02. Первоначальная стоимость одного троллейбуса 3 283 500 руб. Срок полезного использования – 7 лет. Годовая норма амортизации равна: 100% : 7 = 14,29 %
Годовая сумма амортизации составит 469 212,15 руб. (3 283 500 руб. х 14,29 %).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 39 101,01 руб. (469 212,15 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 7 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 39 101,01 руб. - начислена амортизация троллейбуса за отчетный месяц.
По собственным основным средствам амортизация в МУП «Яргорэлектротранс» так же начисляется линейным способом.
Рассмотрим начисление амортизации на примере покупки ноутбука.
19 декабря 2009 МУП «Яргорэлектротранс» приобрело НОУТБУК Toshiba Sat L 450-12H. Первоначальная стоимость 22460 руб. Срок полезного использования – 3 года.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости ноутбука.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость ноутбука примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 33,33 % (100% : 3).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7485,92 руб. (22 460 руб. х 33,33 %).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 623,83 руб. (7485,92 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 3 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 623,83 руб. - начислена амортизация ноутбука за отчетный месяц.
Начисление амортизации для целей налогообложения в МУП «Яргорэлектротранс» производиться так же, как и для бухгалтерского учета, линейным способом.
В налоговом учете существует возможность повышения норм амортизации.
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.
Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.
Рассмотрим пример увеличения нормы амортизации станка.
МУП «Яргорэлектротранс» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации была увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составила:
1,667% х 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
120 000 руб х 3,334% = 4000 руб.
10% (для всех основных средств) или 30% (для основных средств, которые входят в 3-7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходы сразу, как только организация их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение - основные средства, которые получены безвозмездно.
Рассмотрим особенности начисления амортизации основных средств, бывших в эксплуатации.
МУП «Яргорэлектротранс» приобрело объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (подержанный гайконарезной станок), его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.
Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе предприятия, бухгалтер должен определить срок его полезного использования следующим образом:[17, с. 265]
Срок полезного использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Приведу пример.
МУП «Яргорэлектротранс» приобрело гайконарезной станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. - учтены затраты, связанные с приобретением гайконарезного станка (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - станок оплачен поставщику;
Дебет 01 Кредит 08
- 100 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС по станку принят к вычету.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет.
По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет.
Следовательно, срок полезного использования станка в МУП «Яргорэлектротранс» составит 4 года (10 - 6).
Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).
Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» ежемесячно будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Если приобретенный подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, организация можете определить срок его полезного использования самостоятельно.
В таком же порядке начисляется амортизация для целей налогообложения.
В целом, каким способом - линейным или нелинейным - начисляют амортизацию, значения не имеет.