При исчислении совокупного дохода суммы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в тенге по курсу Национального банка РК, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным (рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.
В состав совокупного дохода включаются:
- наличные деньга, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды;
- стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями), которые в обычных условиях являются платными;
- сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на периодические издания и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;
- суммы единовременных пособий при уходе на пенсию;
- внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях;
- разница в цене товаров или продукции собственного производства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных,
- суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством;
- суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;
- часть страхового взноса (в размере нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки), направляемая работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования физических лиц;
- стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации предприятия (за исключением средств, внесенных в виде пая в уставный капитал и доходы, полученные физическими лицами от продажи активов предприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации).
В совокупный доход не включаются:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;
-все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным. законодательством, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;
-суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья;
-выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством о труде;
- компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п.
Одной из особенностей действующих законодательных актов по подоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготирования по данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако доя некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные льготы.
В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда на ТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
Начисление заработной платы и удержания из нее в бухгалтерском учете ТОО «Эксклюзив Пласт Астана» оформляется следующими проводками :
Дт 7211 («Административные расходы») Кт 3350 («Заработная плата»)
Дт 3350 («Заработная плата») Кт 3240 («Пенсионные отчисления»), Кт 3120 («Индивидуальный подоходный налог»)
Дт 7211 («Административные расходы») Кт 3150 («Социальный налог»)
Дт 7211 («Административные расходы») Кт 3210 («Обязательные социальные отчисления»)
Далее на примере рассмотрим порядок начисления заработной платы на ТОО «Эксклюзив Пласт Астана».
1) Иванов С.П. - слесарь 5 разряда.
Отработано: в январе 2010 г -168 часов, в феврале -100 часов.
На предприятии режим работы - сменный, пятидневная рабочая неделя.
Оплата труда - повременная.
Необходимо начислить заработную плату слесарю Иванову С.П. за январь, февраль.
Порядок начисления:
1. Определяем месячную заработную плату в январе. Плановый баланс рабочего времени в январе -168 часов. Месячная тарифная ставка согласно ETC:
2 680 тенге х 1,33= 3 564,40 тенге
(ставка (тарифный 1-го разряда) коэффициент к 1 разряду)
Плановый месячный баланс рабочего времени отработан полностью. поэтому фактическое начисление его составит 3 564,40 тенге.
2. Определяем фактическую заработную плату в феврале. Плановый баланс рабочего времени в феврале -168 часов. Слесарем отработано фактически 100 часов. Рассчитываем часовую тарифную ставку:
3 564,40 тенге : 168 часов = 21,22 тенге Фактическая заработная плата в феврале составит:
21,22 тенге х 100 часов = 2 122 тенге
2) Рахимбеков А.Г, менеджер-специалист 2-й категории, 9-го разряда, высшее образование.
В январе 2010 г. фактически отработан 21 рабочий день, в феврале -10 рабочих дней, режим работы - пятидневная рабочая неделя, оплата труда - повременная.
Необходимо начислить фактическую заработную плату за январь-февраль менеджеру Рахимбекову А.Г.
Порядок начисления:
1. Определяем месячный должностной оклад менеджера Рахимбекова А.Г. согласно Единой тарифной сетке:
2 680 тенге х 1,78 = 4 770,40 тенге (ставка 1-го разряда) (тарифный коэффициент к 1 разряду)
Плановый месячный баланс рабочего времени в январе - 21 рабочий день. Менеджер фактически отработал месяц полностью. Следовательно, его фактическая заработная плата за месяц составит его месячный должностной оклад - 4 770,40 тенге.
2. Плановый месячный баланс рабочего времени в феврале -21 рабочий день.
Менеджером отработано в феврале 10 дней. Месячный должностной оклад установлен:
менеджеру Рахимбекову А.Г. в январе - 4 770,40 тенге, в феврале изменений в оплате не было, следовательно, также составляет -4 770,40 тенге.
Определяем заработную плату одного рабочего дня в феврале:
4 770,40 тенге : 21 день = 227,16 тенге
Менеджером Рахимбековым А.Г. отработано в феврале 10 дней, следовательно, фактическая заработная плата за отработанное время составит: 227,16 тенге х 10 дней = 2 271,60 тенге Однако могут быть особенности.
В организации установлена ставка 1-го разряда -13 400 тенге.
3) Согласно принятому на предприятии (в организации) порядку премирования плотнику Сарсенову В.П. установлена премия в размере 30%. По сдельным расценкам ему было начислено 7 000 тенге за месяц. Необходимо начислить заработную плату за выполненную работу.
Порядок начисления:
1. Определяем сумму премии:
7 000 тенге х 30% = 2 100 тенге
2. Фактическая заработная плата за месяц составит:
7 000 тенге + 2 100 тенге = 9 100 тенге
5) Вспомогательному рабочему Лунину А.П. начисляется заработная плата в размере 25% от заработной платы основных рабочих.
Заработок основных рабочих составляет 50 000 тенге. Необходимо начислить заработную плату рабочему Лунину А.П. Порядок начисления:
Заработная плата будет начислена следующим образом:
50 000 тенге х 25% = 12 500 тенге.
3. Межпредметная связь учета расчета с персоналом по оплате труда
3.1 Статистические данные по учету расчетов с персоналом
Размер месячного расчетного показателя (МРП) в Казахстане на 2011 год установлен на уровне 1512 тенге, следует из закона «О республиканском бюджете на 2011 – 2013 годы».
«Установить с 1 января 2011 года месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан – 1 512 тенге», - говорится в документе.
МРП с 1 января 2010 года в республике составляла 1413 тенге.
Бюджетом величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат установлена в размере 15, 999 тысяч тенге.
Минимальный размер заработной платы определен на уровне 15 999 тенге, размер государственной базовой пенсионной выплаты – 8 тысяч тенге и минимальный размер пенсии – 16 047 тенге.
В 2010 году средняя зарплата в Казахстане составила 76 тысяч тенге. Это на 86 процентов выше по сравнению с уровнем зарплаты за 2006 год (40 тысяч тенге).
3.2 Вычеты ИПН и ПНФ с расчетов по оплате труда с персоналом
Одной из особенностей действующих законодательных актов по подоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготирования по данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако доя некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные льготы.
В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода.