Полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.
Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении, транспортировке, в следствие научно-технического прогресса.
Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта не возможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным размерам. Таким образом, на основании данных о фактическом наличии материальных в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной.
2.3 Анализ эффективности использования производственных запасов
При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования. Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат. Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
МО=Vтп/МЗ, (2.2.1)
где МО – материалоотдача; МЗ–материальные затраты. Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции. Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости. (2.2.2) МЕ=МЗ/Vтп, где МЕ – материалоемкость.
Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве. Один процент снижении
материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.
Рассчитаем данные показатели и результаты представим в таблице 1.
Таблица 1 - Показатели использования материальных ресурсов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | АбсолютноеОтклонение | Темп роста (%) |
| Объем выполненных работ, тыс.руб. | 47303 | 53000 | 5697 | 112 |
| Прибыль, тыс.руб. | 5700 | 6000 | 300 | 105,3 |
| Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб. | 15320 | 18000 | 2680 | 117,5 |
| Материалоотдача, руб. | 3,088 | 2,944 | -0,144 | 95,3 |
| Материалоёмкость, руб. | 0,324 | 0,340 | 0,016 | 104,9 |
| Рентабельность, % | 37,206 | 33,333 | -3,873 | 89,6 |
| Относительная экономия или перерасход материальных затрат, тыс. руб. | 841,6 |
Данные таблицы показывают, что объем выполненных работ в 2008 г. вырос по сравнению с 2007 г. на 12%, а вместе с ним увеличилась стоимость потребленных материальных затрат на 17,5%. Это негативно сказалось на показателе материалоотдачи, который снизился с 3,088 руб. до 2,944 руб.. Материалоемкость наоборот увеличилась с 0,324 руб. до 0,34 руб., то есть в 2008 г. на 1 руб. выполненных работ расходуется на 0,016 руб. больше чем в 2007 г.
Прибыль же выросла за 2008 год незначительно, на 5,3%. В результате показатель рентабельности с 37,206% в 2007 г. снизился до 33,3% в 2008 г.
Относительный перерасход материальных затрат составил 841600 руб.
Чтобы определить, какие факторы в большей степени повлияло на увеличение объема выполненных работ: материальные затраты или материалоотдача, проведем факторный анализ. Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:
∆Vтп ∆МЗ = (МЗ1 – МЗ0)xМО0 = (18000 – 15320)x3,088 = 8275 тыс. руб.
Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:
∆Vтп ∆МО = (МО1 – МО0)xМЗ1 = (2,944 – 3,088)x18000 = -2588 тыс. руб.
Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ на 5697 тыс. руб. произошло за счет влияния экстенсивного фактора, то есть за счет увеличения стоимости потребленных материальных затрат. Влияние интенсивного фактора сказалось негативно, так как материалоотдача снизилась на 4,7%.
Проведенный анализ показал, что увеличение материалоемкости в 2007 г. по сравнению с 2008 г. на 1,6 коп. произошло в основном за счет увеличения сырьеемкости (на 0,7 коп.) и топливоемкости (на 0,8 коп.). В 2008 г. уровень материалоемкости снизился.
Таблица 2 - Частные показатели материалоемкости ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007-2008 гг.
| Показатель | 2007г. | 2008г. | Отклонение | |
| 2007г. | 2008г. | |||
| Объем выпущенной продукции, тыс.руб. | 47303 | 53000 | 5697 | 1923 |
| Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб. | 15320 | 18000 | 2680 | 287 |
| В том числе:сырье и основные материалы | 12560 | 14541 | 1920 | 61 |
| Топливо | 1230 | 2016 | 570 | 216 |
| Энергия | 1530 | 1730 | 190 | 10 |
| Общая материалоемкость, коп. | 32,4 | 33,3 | 1,6 | -0,7 |
| В том числе:Сырьеемкость | 26,6 | 26,5 | 0,7 | -0,8 |
| Топливоемкость | 2,6 | 3,7 | 0,8 | 0,3 |
| Энергоемкость | 3,2 | 3,1 | 0,1 | -0,2 |
Нужно отметить, что снижение произошло за счет снижения сырьеемкости на 0,8 коп. и энергоемкости на 0,2 коп, а топливоемкость в свою очередь увеличилась на 0,3 коп. Также можно отметить рост рентабельности материальных затрат на 2,176%, то есть каждый рубль фактически потребленных материальных запасов принес прибыли в 2008 г. на 6,5% больше чем в 2007 г.
Для определения влияния на увеличение объема выполненных работ материальных затрат и материалоотдачи, проведем факторный анализ.
Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:
∆Vтп ∆МЗ = (МЗ1 – МЗ0)xМО0 = (18287 – 18000)x2,94 = 844 тыс. руб.
Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:
∆Vтп ∆МО = (МО1 – МО0)xМЗ1 = (3,003 – 2,944)x18287 = 1079 тыс. руб.
Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 1923 тыс. руб. произошло в большей степени за счет влияния интенсивного фактора, то есть за счет увеличения материалоотдачи объем выпущенной продукции увеличился на 1079 тыс. руб.
Данные анализа показывают, что предприятие в 2008 г. сработало лучше, чем в 2007 г. То есть, показатель материалоотдачи в 2008 г. снизился относительно 2007 г. на 0,085 руб. Также снизилась и рентабельность с 37,2% в 2007 г. до 33,3% в 2008 г.
Рассчитаем частные показатели материалоемкости по отдельным видам материальных ресурсов и представим их в таблице 4. В 2008 г. отходы производства остались на уровне 2007 г. и составили 54 тыс. руб. Однако нужно отметить, что за период 2007 – 2008 гг. изменилось соотношение отходов производства и материальных затрат и вместо 0,30 коп. на 1 руб. в 2007 г. приходится 0,29 коп. – в 2008 г.. То есть произошло снижение на 3%. Данные об отходах производства представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели использования отходов производства в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.
| Показатели | 2007г | 2008г | АбсолютноеОтклонение | Темп роста(%) | |||||||||
| 2007 г | 2008г | 2007г | 2008 г | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||||||
| Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб. | 15320 | 18287 | 2680 | 287 | 117,5 | 101,6 | |||||||
| Стоимость отходов, тыс.руб. | 42 | 54 | 12 | - | 128,6 | 100 | |||||||
| Коп. | 0,27 | 0,29 | 0,03 | -0,01 | 111 | 97 | |||||||
Данные таблицы показывают, что отходы за период 2007 – 2008 гг. увеличились на 12 тыс. руб., и темп роста отходов превысил темп роста материальных затрат за аналогичный период на 11,1%, поэтому в 2008 г. на каждый рубль материалов стало приходиться отходов на 0,03 коп. больше чем в 2007 г. Таким образом в ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникают отходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства. Поэтому анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства.
3. Пути совершенствования аудита производственных запасов
3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов на предприятии ЗАО «ОЗЭМИ»
Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.