| № п\п | Наименование федерального закона | Дата опубликования текста закона в «Российской газете» | Размер коэффициента увеличения ставки земельного налога. |
| 1 | Закон РФ от 17 июля 1992 г. "О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год" | 21 августа 1992 г., | 2 |
| 2 | Закон РФ от 14 мая 1993 г. N 4966-I"О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 год" | 1 июня 1993г. | 7 |
| 3 | Федеральный закон от 1 июля 1994 г. N 9-ФЗ"О федеральном бюджете на 1994 год" | 6 июля 1994 г., | 50 |
| 4 | Федеральный закон от 31 марта 1995 г. N 39-ФЗ "О федеральном бюджете на 1995 год" | 7 апреля 1995 г., | 2 |
| 5 | Постановление Правительства РФ от 7 июня 1995 г. N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" | 15 июня 1995 г. | 2 |
| 6 | Постановление Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году" | 11 апреля 1996 г., | 1,5 |
| 7 | Федеральный закон от 26 февраля 1997 г. N 29-ФЗ"О федеральном бюджете на 1997 год" | 4 марта 1997 г., | 2 |
| 8 | Федеральный закон от 28 октября 1998 г. N 162-ФЗ"О ставках земельного налога в 1998 году" | 30 октября 1998 г., | сохранен размер ставок земельного налога по всем категориям земель, установленных на 1997 год |
| 9 | Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ"О федеральном бюджете на 1999 год" | 25 февраля 1999 г., | 2 |
| 10 | Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ"О федеральном бюджете на 2000 год" | 5, 18 января 2000 г., | 1,2 |
| 11 | Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ"О федеральном бюджете на 2001 год" | 28 декабря 2000 г., N 246, | ставки земельного налога и арендной платы, действовавшиев 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель. |
| 12 | Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. N 163-ФЗ"Об индексации ставок земельного налога" | 20 декабря 2001 г., N 247, | 2 |
| 13 | Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" | 30 июля 2002 г., N 138-139, | 1,8 |
При этом следует учесть тот факт, что земельный налог имеет налоговый период 1 год. Начало ежегодного периода соответственно 1 января текущего года. На основании ст. 5 НК РФ Акты законодательства о налогах вступают не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Причем Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а так же иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Однако вопреки данной норме закона законодатель ввел новые коэффициенты, увеличивающие ставки земельного налога со значительным опозданием указанных выше сроков, и несмотря на то, что они ухудшают положение налогоплательщика, установил, что данные коэффициенты вводятся с 1 января очередного года, т.е. придал нормативному акту обратную силу. С опозданием введены коэффициенты к ставкам земельного налога на 1999г.-Федеральным законом от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год", устанавливающим коэффициент 2 к ставке налога действовавшего в 1998г., на 2000 год - Федеральным законом № 227-ФЗ от 31.12.1999г. устанавливающим в ст. 18 коэффициент 1,2 к ставке налога, действовавшего в 1999 году, и на 2002 г.-Федеральным законом 163-ФЗ от 14.12.2001г., устанавливающим в ст. 1 коэффициент 2 к ставке налога, действовавшего в 2001 году. Поскольку данное положение противоречит законодательству, следовательно, данные нормы закона соответственно на 1999г, 2000г. и 2002г. не вступили в законную силу.
Налогоплательщик вправе был не применять на 1999г., 2000 г. и 2002 г. ставки налога, увеличенные на коэффициент, указанный в федеральных законах, опубликованных соответственно 25.02.1999г., 05.01.2000г., 28.12.2001г. Поскольку, исходя из положений п.1 ст.5 НК РФ более высокие по сравнению с установленным Законом РФ "О плате за землю" ставки не подлежат применению, как не вступившие в законную силу. Уже имеется множество материалов судебной практики по рассмотрению споров о применении коэффициентов увеличения ставок налога на землю между инспекциями МНС России и организациями, не применившими данные коэффициенты. Постановлениями различных арбитражных судов действия налогоплательщиков земельного налога в части не применения коэффициента увеличения земельного налога признанны правомерными[2].
Следует так же указать еще на один интересный факт, установленный таблицей 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю". Таблица 2 вводит коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах и в ней перечислены 7 курортных зон по различным географическим положениям, привязанным к той или иной курортной зоне России. Но следует отметить, что нередко законами Субъектов федерации или органами Местного самоуправления территорий, указанных в таблице, применяются данные коэффициенты без уточнения, являются ли территории, на которые они распространили данный коэффициент, действительно местом рекреационной ценности, т. е. курортной зоной[3].
Соответственно для применения данного коэффициента при расчете ставки земельного налога налоговым органом или налогоплательщиком должен быть де-юро установлен факт отнесения данного земельного участка к зоне отдыха или курорту.
Налогоплательщики земельного налога вправе уточнить расчет земельного налога в пределах срока исковой давности и подать уточненные декларации в органы МНС Росси по месту деятельности организации.
Шарапова Наталия Валерьевна. Заместитель генерального директора по правовым вопросам ОАО "Щелковское рудоуправление"
Список литературы
[1] Данный факт подтвержден Постановлением Федерального Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2001г. № КА-А41/3330-01.
[2] Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.08.2002г. № ФО9-1592/02АК
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.07.2002г.
№ А56-4966/02
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.11.2001г. № ФО9-2783/01АК
[3] Федеральным Арбитражным судом Московской области в Постановлении от 27 марта 2002г. № КА-А41/1566-02 при рассмотрении дела о правомерности установления повышающих коэффициентов в ст.2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области определено следующее:
"Согласно Приложения 2 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991г. № 1738-1 коэффициент увеличения средней ставки земельного налога, установленный данным законом, 2,5 применяется для земель Московской области, относящихся к зоне отдыха г. Москвы. Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд правомерно руководствовался вышеуказанной нормой и исходил из того, что налоговым органом не представлено доказательств о том, что земли, занимаемые ответчиком, относятся к указанной категории земель".