- каждый налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.
Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.
Совершенным умышленно считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.
В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия, или вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.
Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства поставлено в зависимость от обязательств, смягчающих или же, наоборот, отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения или в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Одновременно с этим при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.
Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.
Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более трех месяцев.
Формирование доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации осуществляется из различных источников. Одними из наиболее важных являются средства, поступающие в бюджет в виде налогов с физических и юридических лиц и во внебюджетные государственные фонды в виде страховых взносов физических лиц и организаций. поступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причиняет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан и т. д. Законодательство и другие нормативные правовые акты Российской Федерации регламентирует порядок поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств, их размеры, возлагают на физических и юридических лиц обязанности вносить в бюджет и государственные фонды соответствующие средства т. д. Общественные отношения, обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов в соответствии с законодательством и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации, охраняются уголовным законом.[49]
На основании УК РФ 1996 г. подгруппа преступлений в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов включает в себя четыре вида деяний: 1) уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198); 2) уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199); 3) уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194), и 4) нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192).
[1] См.: Кучеров И. И. Налоговые преступления. М.: Учебно-консульт. центр «ЮрИнфоР», 1997. С. 42.
[2] См.: Алмазов С. Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы, 1995. № 12. С. 21.
[3] См.: Уголовное уложение. – С.-Пб., Сенатская типография. 1903 . С. 406.
[4] См.: Бюллетень Центрального статистического управления, 1924, № 24.
[5] См.: Пансков В. Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 1999. С. 4.
[6] См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С. 6.
[7] См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С.6.
[8] См.: Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – Норма, 1998. С. 17.
[9] См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С. 8.
[10] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1999. Ст.38.
[11] См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С. 9.
[12] См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 44.
[13] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая. ст. 8. М., 1995. С. 42.
[14] См.: Налоги. Под ред. Черника Д. Г. – М., 1995. С. 42.
[15] См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 45.
[16] См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 40.[16] См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 48.
[17] См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 48.
[18] См.: Старченков П. Налоговая преступность в России катастрофически растет // Независимая газета. 1995. 24 мая.
[19] См.: Кучеров И. И. Указ. соч. С. 49.
[20] См.: Налоговая полиция. 1996. № 3. С. 2.
[21] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, 1999.
[22] См.: Верин В. П. Преступления в сфере экономики. Серия «Российское право: теория и практика». Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 1999. С. 22.[22] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, 1999.
[22] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, 1999.
[24] См.: Российская газета, 1998, 27 июня.
[25] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической деятельности. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. С. 24.
[26] См.: Курс уголовного права. Общая часть. Том 1: Учение о преступлении. Учебник для вузов / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой и И. М. Тяжковой, - М.: Зерцало, 1999. С. 197.
[27] См.: Курс уголовного права Общая часть. Том 1. Указ. соч. С. 210.
[28] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 26.
[29] См.: Верин В. П. Указ. соч. С. 99.
[30] См.: Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации, 1997, № 9. С. 4.
[31] См.: Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 26, ст. 3035.
[32] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 28.
[33] См.: Курс уголовного права. Общая часть. Том 1 . Указ. соч. С. 223.
[34] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 30.
[35] См.: Курс уголовного права. Общая часть. Том 1. Указ. соч. С. 266.
[36] Архив Шумихинского райсуда Курганской области. Дело № 1-253.
[37] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 34.
[38] Архив Шумихинского райсуда Курганской области. Дело № 1-253.
[39] См.: Гаухман.Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 39.
[40] См.: Верин В.П. Указ. соч. С. 103.
[41] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С. 40.
[42] Архив Полевского суда Свердловской области. Дело № 1-14.
[43] См.: Верин В. П. Указ. соч. С. 104.
[44] Архив Федерального суда Фрунзенского района Санкт-Петербурга. Дело № 1-576/98.
[45] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С.45.
[46] См.: Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации, 1997, № 9. С. 4.
[47] См.: Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Указ. соч. С.44.
[48]Архив Полевского суда Свердловской области
1 Архив Шимихинского райсуда Курганской области, дело № 1-253.
1 Архив Шумихинского райсуда Курганской области, дело № 1-253.