Учет и анализ финансовых результатов 2 (стр. 6 из 9)
Отчетный период для исчисления налога на прибыль - отчетный год, совпадающий с календарным годом. Втечение отчетного периода ежемесячно (ежеквартально) организации рассчитывают авансовые платежи налога на прибыль. ООО «Наше время в наших делах» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.
В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях обложения налогом на прибыль, регулируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых.
Данные налоговых регистров служат основанием исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.
Таким образом, в настоящее время в системе бухгалтерского учета не формируется показатель налогооблагаемой прибыли, а налог на прибыль определяется по установлен ставке (основная ставка - 20%) на базе внесистемной сгруппированной информации[15].
Исчисленная в системе налогового учета фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет,отражается вбухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога на прибыль отражается проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Процедура закрытия счетов учета финансовых результатов получила название «реформация баланса». Реформация баланса происходит 31 декабря отчетного года. Свод заключительных проводок отчетного года по реформации баланса приведен в таблице 1.
Таблица 1 «Свод заключительных проводок отчетного года по реформации баланса»
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Списано конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»× чистая прибыль отчетного года× чистый убыток отчетного года | 99 «Прибыли и убытки»84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток» | 84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток»99 «Прибыли и убытки» |
| 2. Списано сальдо аналитических счетов, открытых в развитии счета 90 «Продажи»:× сумма выручки отчетного года, включая НДС× себестоимость продаж отчетного года× сумма НДС в составе выручки отчетного года | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выру-чка от продаж»90 «Продажи», субсчет 9 «При-быль/убыток от продаж»90 «Продажи», субсчет 9 «При-быль/убыток от продаж» | 90 «Продажи», субсчет 9 «При-быль/убыток от продаж»90 «Продажи», субсчет 2 «Се-бестоимость продаж»90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» |
Продолжение табл. 1
| 3. Списано сальдо аналитических счетов, открытых в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы»:× сумма прочих доходов отчетного года× сумма прочих расходов отчетного года | 91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 1 «Про-чие доходы»91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 9 «Саль-до прочих дохо-дов и расходов» | 91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 9 «Саль-до прочих дохо-дов и расходов»91«Прочие дохо-ды и расходы», субсчет 2 «Про-чие расходы» |
После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годов собственников (акционеров, участников, пайщиков, членов и др.). Собрание должно принять решение о распределении чистой прибыли отчетного года либо покрытие убытка.
ООО «Наше время в наших делах» применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», поэтому одновременно с закрытием отчетного периода отражается в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль (Приложение И).
Для расчета этого показателя используется формула:
| Условный расход (до-ход) по налогу на прибыль | = | Бухгалтерская прибыль (убы-ток) за отчетный период (сум-марное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9) | 10187 тыс. руб. | 20% |
Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».
Сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой:
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма условного расхода за отчетный период;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» - начислена сумма условного дохода за отчетный период.
2.3. Бухгалтерская отчетность о финансовых результатах
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Информационной базой для детального анализа прибыли и анализа финансовых результатов и является бухгалтерская отчетность, и в первую очередь форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2, которая содержит:
данные о размере выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг без НДС и акцизов;
себестоимости проданных товаров;
коммерческих и управленческих расходах;
прочих доходах и расходах;
чистой прибыли, а также расшифровку отдельных прибылей и убытков.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.
Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках представлены сведения за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года.
Раздел I. Данные о прибыли (убытках) от продажи товаров (продукции, работ, услуг): из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, если они в соответствии с учетной политикой списываются на счета учета продаж.
Раздел II. Данные о прочих доходах и расходах с обособленным выделением информации о процентах к получению и уплате доходах от участия в других организациях.
Раздел III. Данные о прибыли (убытках) до налогообложения, текущем налоге на прибыль и отложенных налоговых активах и налоговых обязательствах.
Раздел IV. Данные о чистой прибыли отчетного периода.
Справочно приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о базовой иразводненной прибыли (убытке) наакцию, а также о постоянных налоговых обязательствах (активах).
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся
данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных
видах прибылей и убытков, штрафах, пени, неустойках
прибыли (убытках) прошлых лет, курсовых разниц по операциям
в иностранной валюте и др.).
Показатели отчета о прибылях и убытках формируются по данным, систематизированным на специальных счетах бухгалтерского учета отчета о прибылях и убытках 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и открытых в их развитие субсчетах, а также на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».
3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «НАШЕ ВРЕМЯ В НАШИХ ДЕЛАХ»
3.1.Общая оценка состояния финансовых результатов
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта.
Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.
Основным источником информации о финансовом результате ООО «Наше время в наших делах» является «Отчет о прибылях и убытках», форма № 2 (Приложение Е, З). Он отражает результаты текущей деятельности за год и позволяет судить о факторах, повлиявших на величину прибыли.
Для характеристики общей оценки состояния финансовых результатов ООО «Наше время в наших делах» необходимо рассчитать следующие показатели:
1) абсолютное отклонение;
2) темп роста;
3) уровень прибыли к выручке от реализации;
4) изменение структуры прибыли.
На первом этапе анализа рассчитаем абсолютное отклонение:
DП = П1-По, где (1)
DП – изменение прибыли;
П1 – прибыль отчетного периода;
По – прибыль базисного периода.
DП 2008 г. = 5941 – 8693 = -2752 тыс. руб.
DП 2009 г. = 4764 – 5941 = -1177 тыс. руб.
Таким образом, прибыль в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 2752 тыс. руб., также прибыль в 2009 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 1177 тыс. руб.
Следующим этапом анализа финансовых результатов будет расчет темпов роста прибыли, который находится по формуле:
(2)Тр 2008 = (5941/8693)*100% = 68,3%
Тр 2009 = (4764/5941)*100% = 80,2 %
Таким образом, данный расчет показателей прибыли показывает, что темп роста прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на 31,7 % , а в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился на 19,8 %.