- налог на имущество – 20000руб.
Таблица 2.2.
Расчет финансового результата при обычном налоговом режиме
| №п/п | НаименованиеПоказателя | Расчет Финансовогопоказателя | Алгоритм расчетапоказателей | Налоговые Издержки |
| 1 | Доходы | 2360000 | По условию | |
| 2 | НДС начисленный | 360000 | с.1*18/118 | 360000 |
| 3 | Выручка от реализации | 2000000 | с.1-с.2 | |
| 4 | Расходы по реализации: | 1705500 | с.4.1+с.4.2++с.4.3+с.4.4++с.4.5 | |
| 4.1 | ФОТ | 500000 | По условию | |
| 4.2 | Единый соц. налог (ЕСН) | 178000 | 26% ФОТ | 178000 |
| 4.3 | Материальные и приравненные к ним расходы | 1000000 | По условию | - 180000 |
| 4.4 | Налог на имущество | 20000 | По условию | 20000 |
| 4.5 | Налог на рекламу | 7500 | 5% от 150000 | 7500 |
| 5 | Прибыль от реализации | 294500 | с.3-с.4 |
| 6 | Сальдо прочих Операционных и Внереализацион- ных Доходов и расходов | - | - | |
| 7 | Прибыль до налогообложения | 294500 | с.5+/-с.6 | |
| 8 | Налог на прибыль | 70680 | 24% от с.7 | 70680 |
| 9 | Чистая прибыль | 223820 | с.7-с.8 | |
| Всего налогов и сборов | 456180 | |||
Как видно из расчета, для обычного налогового режима финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет менее 10% от полученных доходов, а налоговые издержки превышают чистую прибыль в 2 раза. Как было показано ранее, в системе налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица, финансовый результат представлен в виде предпринимательского дохода, а основной акцент в налогообложении делается на подоходный налог с физических лиц. Причем законодательством предусмотрен различный режим налогообложения для фонда оплаты труда наемных работников и налогообложения личного дохода предпринимателя. Обеспечение сопоставимости оценки данной системы налогообложения с предыдущими расчетами обуславливает необходимость включения в них расходов на оплату труда наемных работников. Рассчитаем финансовый результат для этого налогового режима (табл. 2.3).
Табл. 2.3.
Расчет финансового результата для режима налогообложения индивидуальных предпринимателей
| №п/п | Наименованиепоказателя | Расчет Финансового результата | АлгоритмРасчета показателя | НалоговыеИздержки |
| 1 | Доходы | 2360000 | По условию | |
| 2 | НДСначисленный | 360000 | с.1*18/118 | 360000 |
| 3 | Вычитаемыерасходы | 1685500 | с.3.1+с.3.2++3.3+с.3.4 | |
| 3.1 | ФОТ наемныхработников | 500000 | По условию | |
| 3.2 | СоциальныйНалог от ФОТНаемных работников | 178000 | 35,6% ФОТ | 178000 |
| 3.3 | Материальные иПриравненные к нимрасходы | 1000000 | По условию | - 180000 |
| 3.4 | Налог на рекламу | 7500 | 5%от 150000 | 7500 |
| 4 | Совокупный облагаемыйналог | 314500 | с.1-с.2-с.3 | |
| 5 | Подоходный налог | 40885 | 13% от с.4 | 40885 |
| 6 | Социальный налогОт совокупного доходапредпринимателя | 41514 | 13,2% от с.4 | 41514 |
| 7 | Чистый доход | 232101 | с.4-с.5-с.6 | |
| Всего налогов и сборов | 447899 | |||
Заметим, что улучшить финансовый результат и минимизировать совокупные налоговые издержки не удается, если использовать теневой вариант оплаты труда наемных работников, что часто практикуется индивидуальными предпринимателями. Результаты расчета приведены в таблице 2.4.
Табл. 2.4.
Расчеты финансового результата для режима налогообложения индивидуальных предпринимателей (без использования наемного труда)
| №п/п | Наименование показателя | Расчет финансового Результата | АлгоритмРасчета показателя | Налоговые Издержки |
| 1 | Доходы | 2360000 | По условию | |
| 2 | НДСначисленный | 360000 | С.1*18/118 | 360000 |
| 3 | Вычитаемыерасходы | 1007500 | С.3.1+с.3.2 | |
| 3.1 | МатериальныеИ приравненныеК ним расходы | 1000000 | По условию | -180000 |
| 3.2 | Налог на рекламу | 7500 | 5% от 150000 | 7500 |
| 4 | СовокупныйОблагаемыйдоход | 992500 | с.1-с.2-с.3 | |
| 5 | Подоходный налог | 129025 | 13% от с.4 | 129025 |
| 6 | Социальный налог | 131366 | 13,2% от с.4 | 131366 |
| 7 | Чистый Совокупный доход | 732109 | с.4-с.5-с.6 | |
| Всего налогови сборов | (-500000) | 447891 |
При упрощенном налоговом режиме финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этого налогового режима необходимо выполнить расчёты для обоих вариантов.
Рассчитываем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенном налоговом режиме по приведенном выше исходным данным для варианта налогообложения дохода (табл.2.5), а также для варианта налогообложения дохода за вычетом расходов (табл.2.6).
Таблица 2.5.
Расчет финансового результата для упрощенного налогового режима (разновидность – налогообложение дохода)
| №п/п | Наименование показателя | Расчет финансовогопоказателя | АлгоритмРасчетапоказателей | Налоговые издержки |
| 1 | Доходы | 2360000 | По условию | |
| 2 | Единый налог | 141600 | 6% от с.1 | 71600 |
| 3 | Расходы: | 1750000 | с. 3.1 + с.3.2+ с3.3 | |
| 3.1 | ФОТ | 500000 | По условию | |
| 3.2 | Взносы наОбязательноеПенсионноестрахование | 70000 | 14% ФОТ | 70000 |
| 3.3 | МатериальныеИ приравненные к ним расходы | 1180000 | По условию | |
| 4 | Чистый доход | 538400 | с.1 – с.2скорр.- с.3 | |
| Всего налогов и сборов | 141600 | |||
Таблица 2.6.
Расчет финансового результата для упрощенного налогового режима
(разновидность- налогообложение дохода за вычетом расходов)
| №п/п | Наименованиепоказателя | Расчет финансовогорезультата | АлгоритмРасчетаПоказателей | НалоговыеИздержки |
| 1 | Доходы | 2360000 | По условию | |
| 2 | Вычитаемые расходы | 1750000 | с.2.1+с.2.2+с.2.3 | |
| 2.1 | Фонд оплаты труда | 500000 | По условию | |
| 2.2 | Взносы на обяза-тельноестрахование | 70000 | 14% ФОТ | 70000 |
| 2.3 | Материальные иПриравненныеК ним расходы | 1180000 | По условию | |
| 3 | Доходы за вычетомРасходов | 610000 | с.1-с.2 | |
| 4 | Единый налог | 91500 | 15% от с.3 | 45750 |
| 5 | Чистый доход | 564250 | с.3-с.4скорр. | |
| Всего налогов и сборов | 115750 | |||
Из расчетов, приведенных в таблицах, можно сделать вывод, что из двух вариантов определения единого налога наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при налогообложении доходов за вычетом расходов.
Система налогообложения вмененного дохода «вписывается» в сравнительную оценку систем налогообложения весьма условно в связи с тем, что в данном случае основу налогообложения составляет не столько фактический объем продаж, сколько потенциально возможный доход, определяемый через совокупность натуральных и стоимостных показателей и систему корректирующих коэффициентов. Теоретически налогооблагаемый оборот в данном случае должен включить в себя так называемую неформальную экономику, составляющую, по общепризнанным оценкам, не менее 40% от официальных оборотов. Абстрагируясь от теневых оборотов, обеспечивая тем самым способность выполняемых сравнительных оценок, рассчитаем финансовый результат и совокупный уровень налоговых издержек для системы налогообложения вмененного дохода (табл. 2.7).
Таблица 2.7.
Расчет финансового результата для системы налогообложения вмененного дохода
| №п/п | Наименование показателя | РасчетФинансовогорезультата | АлгоритмРасчетапоказателей | НалоговыеИздержки |
| 1 | Доходы | 2360000 | По условию | |
| 2 | Единый налог | 354000 | 15%от с.1 | 284000 |
| 3 | Вычитаемые расходы | 1750000 | с.3.1+с.3.2+с.3.3 | |
| 3.1 | ФОТ | 500000 | По условию | |
| 3.2 | Взносы на обязательноеПенсионное страхование | 70000 | 14% ФОТ | 70000 |
| 3.3 | Материальные и приравненные к ним расходы | 1180000 | По условию | |
| 4 | Чистый доход | 326000 | с.1-с.2скорр.-с.3 | |
| Всего налогов и сборов | 354000 | |||
Сведем результаты расчетов по всем системам налогообложения в единую таблицу (табл. 2.8).
Таблица 2.8.
Сводная таблица финансовых результатов и налоговых издержек
| Система налогообложения | Финансовый результат (чистаяПрибыль, чистый доход) | Налоговые издержки |
| Обычный налоговый режим | 223820 | 456180 |
| Режим налогообложения ПБЮЛ | 232101 | 447899 |
| Упрощенная система (с единым налогом от дохода) | 538400 | 141600 |
| Упрощенная система (с единым налогом от дохода за вычетом расходов) | 564250 | 115750 |
| Система налогообложения вмененного дохода | 326000 | 354000 |
На основе приведенных данных можно определить стартовую эффективность налоговых режимов, применяемых в сфере услуг. Используем в этих целях основные показатели эффективности налогообложения – общий коэффициент эффективности налогообложения и налогоемкость.