Следует помнить, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (статья 87 НК РФ) - то есть предприятие, уведомившее о своей ликвидации с 25 декабря 2001 года подлежит проверке, начиная с 1 января 1998 года по 25 декабря 2001 года включительно.
Несмотря на то что статьей 87 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенные налоговый период, это правило не распространяется на случаи ликвидации организации-налогоплательщика.
Это означает, что предприятие, на котором уже состоялась плановая выездная налоговая проверка за 1998, 1999, 2000, 2001 годы, заявив о своей ликвидации в 2001 году, подлежит повторной налоговой проверке за указанные налоговые периоды.
Кроме того, выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ликвидацией налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки (статья 89 НК РФ).
Ошибка 7: выдача вкладов участникам (учредителям) внесенных в уставный (складочный) капитал с нарушением установленной законодательством очередности
Наиболее типичной ошибкой ликвидируемых предприятий являются стихийно проводимые расчеты с участниками (учредителями) по возврату вкладов в уставный (складочный) капитал до завершения всех ликвидационных процедур. Очень часто учредители (участники) юридического лица, принимающие решение о ликвидации и осознавая недостаточность имущества ликвидируемого предприятия для удовлетворения требований всех кредиторов, стремятся получить ранее внесенные ими вклады в уставный капитал предприятия любым способом - в виде материалов, готовой продукции, основных средств и т.д.
Следует помнить, что участники (учредители) хозяйственных товариществ и обществ несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества или общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. На практике это означает, что расчеты с участниками (учредителями) проводятся после погашения требований кредиторов пятой очереди и погашения убытков. Если в ходе ликвидационных процедур имущества ликвидируемого предприятия явно недостаточно для расчетов с участниками (учредителями), последние рискуют потерять частично или полностью ранее вложенные средства в виде вкладов (долей), то есть просто не получить их обратно при ликвидации.
Если иное не предусмотрено учредительными документами, то денежные средства и имущество ликвидируемого предприятия, оставшееся после погашения обязательств перед кредиторами, передаются его учредителям (пункт 7 статьи 63 ГК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете распределения остатков денежных средств и имущества между учредителями при ликвидации предприятия регулируется приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 года N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса". Если суммы имеющихся у ликвидируемого предприятия денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества, недостаточно для расчетов с учредителями (участниками), распределение их ведется в порядке, установленном в учредительных документах, то есть пропорционально внесенным взносам.
Ошибка 8: неправильное определение объектов налогообложения в расчетах с участниками (учредителями) при ликвидации предприятия
Многочисленные налоговые ошибки связаны с неправильным определением объекта налогообложения при выполнении ликвидационных процедур. В первую очередь это относится к расчетам с участниками (учредителями) по возврату им ранее внесенных вкладов (долей) в уставный (складочный) капитал ликвидируемого предприятия.
Напомним положения НК РФ, связанные с расчетами налогов при ликвидации предприятия:
1) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (в том числе и наследнику участника или учредителя) при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не является реализацией товаров, работ, или услуг (подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ).
Это означает, что операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику (учредителю) при ликвидации не являются объектами обложения налогом с прибыли и НДС;
2) объектом обложения НДС и налогом с прибыли будут являться операции по передаче имущества при ликвидации в случае, если стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос участника (учредителя) - в части этого превышения.
Ошибка 9: неполное проведение ликвидационной комиссией завершающих мероприятий по ликвидации предприятия
С момента формирования ликвидационной комиссии (назначения ликвидатора) до завершения ликвидации с внесением соответствующей записи в государственный реестр полномочия по управлению делами юридического лица возлагается на указанную комиссию (ликвидатора). Учредители (участники), принявшие решение о ликвидации, должны внимательно отнестись к формированию состава ликвидационной комиссии (выбору ликвидатора), заключив соответствующие контракты и договоры с физическими лицами. В контракте должны быть оговорены обязанности членов ликвидационной комиссии, выплачиваемое им вознаграждение, порядок оформления документации и сроки проведения мероприятий по ликвидации. Учитывая многогранность ликвидационных процедур, следует составить ликвидационный лист по принципу обходного листа, на котором производить отметки о завершении тех или иных мероприятий и который будет являться отчетным документом ликвидационной комиссии (ликвидатора).
После ликвидации ранее существовавшее юридическое лицо должно полностью прекратить свою деятельность, не иметь имущества, прав и обязательств перед третьими лицами, не нести обязанностей по предоставлению бухгалтерской, статистической и иной отчетности, а также сдать печати и штампы на уничтожение, а документы - для хранения в архив.
К сожалению, далеко не всегда ликвидационные процедуры завершаются должным образом, особенно на предприятиях, ликвидируемых вследствие их несостоятельности (банкротства).
В частности, в орган статистики для ликвидации кодов, ранее присвоенных ликвидированному предприятию, следует сдать ранее полученные информационные письма и выписку из государственного реестра о ликвидации предприятия.
Все документы ликвидированного предприятия по учету труда и заработной платы и расчетам с персоналом сдаются в архив по месту расположения предприятия с получением соответствующей справки о сдаче документов. Напомним, что срок хранения документации, относящейся к исчислению трудового стажа, заработка и т.п. в архивах составляет 75 лет, что дает право заинтересованным лицам обращаться за уточнением сведений при исчислении, например, трудового стажа. Кроме того, в архив сдаются документы, касающиеся уставной деятельности предприятия (приказы, протоколы собрания учредителей и т.д.). Документы, не подлежащие сдаче в архив, уничтожаются с составлением соответствующего акта. Печати, фирменные бланки, штампы ликвидированного предприятия также уничтожаются с составлением акта или протокола, а документация, отражающая деятельность ликвидационной комиссии (ликвидатора) в процессе ликвидации, представляется в орган, осуществлявший государственную регистрацию и учредителям (участникам) ликвидированного предприятия.