Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется в размере фактических затрат по всем статьям расходов, кроме общепроизводственных.
В себестоимость внешнего окончательного брака включаются полная производственная себестоимость забракованного изделия и затраты, связанные с транспортировкой изделий для их замены или возврата.
Потеря от брака исчисляется путем уменьшения стоимости брака на сумму удержания с виновников брака и на стоимость забракованных деталей или изделий по цене их возможного использования.
Потери от брака увеличивают себестоимость готовой швейной продукции и относятся к тем видам продукции, по которой допущен брак.
Учет потерь от брака осуществляется на синтетическом счете 28 «Брак в производстве».[12]
1.7 Сводный учет затрат на производство
Сводный учет как метод обобщения затрат на производство представляет собой комплекс работ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, цехам и другим местам возникновения затрат, а также в целом по предприятию в разрезе установленных калькуляционных статей расходов размежеванием затрат между готовой продукцией, незавершенным производством и браком.[13]
В последующем эти обобщенные данные используются для исчисления фактической себестоимости швейных изделий и составления необходимой отчетности.
Сводный учет затрат на производство должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри них в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».
В швейной отрасли применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором себестоимость собственных полуфабрикатов при передаче их из цеха в цех не калькулируется и на счетах бухгалтерского учета не отражается.
Собственные затраты цехов учитываются по статьям калькуляции, и себестоимость производственной продукции определяется исходя из доли участия цехов в ее изготовлении.
Движение полуфабрикатов в натуральном выражении, в котором отражаются остатки на начало месяца, поступления от производства за месяц, расход на производство за месяц, другие поступления и выбытия и остаток на конец месяца, осуществляются в оперативном учете.
Для определения окончательной суммы затрат на производство из общей суммы затрат на производство исключаются:
- стоимость полученных отходов (весового и мерного лоскута) по цене возможного использования;
- стоимость возвращенных на склад материалов, а также стоимость материалов, находящихся на различных стадиях обработки.
На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет затрат организуется в разрезе цехов, а с бесцеховой структурой в целом по предприятию.
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по формуле:
Сф = Нн + 3 - Нк - О – П - Б,[14]
где
Сф - фактическая себестоимость продукции;
Нн - стоимость незавершенного производства на начало месяца;
Нк - стоимость незавершенного производства на конец месяца;
3 - затраты за месяц;
О - стоимость отходов;
П - стоимость потерь;
Б - стоимость потерь от брака.
2. Бухгалтерский управленческий учет на примере ООО «Журавлик»
2.1 Краткая экономическая характеристика организации
Виды деятельности, внесенные в устав ООО «Журавлик» (далее Организация):
- производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;
- оптовая и розничная торговля лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения и медицинской техники;
- швейное производство;
- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.
Фактически Организация занимается производством одежды из текстильных материалов (в том числе бандажи дородовые и послеродовые и бюстгальтеры дородовые и послеродовые), производством изделий медицинского назначения (корректоры осанки, протезные бюстгальтеры), а также оказывает сопутствующие транспортные услуги и осуществляет оптовую торговлю. Организация имеет лицензию на право осуществления деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи (производство и реализацию ортезов, в том числе бандажных изделий ортопедического назначения). Лицензия выдана Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития сроком действия до 2010 года.
В связи с тем, что учредителями Организации являются физические лица, среднесписочная численность работающих ежегодно составляет менее 100 человек,[15] выручка менее 400 млн. руб.,[16] Организация имеет статус малого предприятия.
Часть продукции Организация производит силами своих работников и на своем оборудовании, а другая часть продукции производится сторонними предприятиями, которые на своем оборудовании и силами своих рабочих производят продукцию из давальческого сырья, переданного данной Организацией.
Структура данного предприятия такова:
- материальный склад;
- производственные цеха;
- склад готовой продукции;
- административный офис.
К основному производству относятся:
- склад тканей или других материалов (подготовительное производство);
- раскройный цех;
- швейный цех;
При необходимости влажно-тепловая обработка выполняется в швейном цехе.
Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности организации в 2007г.
| 1 | Объем производства продукции, руб. | 85 335 261,34 |
| 2 | Выручка от реализации продукции, руб. (с НДС) | 96 623 551,16 |
| 4 | Себестоимость реализованной продукции (включая коммерческие расходы), руб. 90,2+90,7 | 83 579 295,34 |
| 5 | Прибыль от реализации продукции, руб. | 4 339 069,94 |
| 6 | Коэффициент чистой выручки | 0,03 |
Коэффициент чистой выручки показывает отношение суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений к выручке от реализации продукции (без НДС и акцизов). Чистая выручка, складывающаяся из чистой прибыли и амортизационных отчислений, остается в обороте предприятия в денежной форме. Чем больше доля чистой выручки в общей сумме выручки, тем больше возможностей у предприятия для погашения своих долговых обязательств.
Коэффициент чистой выручки данной Организации очень маленький, это говорит о том, что она находится в трудном финансовом состоянии и не скоро сможет самостоятельно выйти из него. Это связано с тем, что в некоторых периодах 2007 года предприятие получало убытки, но в целом за 2007 год была получена прибыль.
Таблица 2.
Структура выручки от реализации продукции в 2007 г.
| № | Показатели | Сумма, руб. | Доля в общем объеме выручки, % |
| 1 | Оказание услуг, всего | 7 851,88 | 0,01 |
| 1.1 | По ставке НДС 18% | 3 891,78 | 0,005 |
| 1.2 | Без НДС | 3 960,10 | 0,005 |
| 2 | Производство бандажей, всего | 44 807 596,39 | 46,37 |
| 2.1 | По ставке НДС 10% | 44 194 938,61 | 45,74 |
| 2.2 | Без НДС | 612 657,78 | 0,63 |
| 2.2.1 | Из них на экспорт | 456 145,78 | 0,47 |
| 3 | Производство бюстгальтеров, всего | 41 368 932,08 | 42,81 |
| 3.1 | По ставке НДС 10% | 41 117 276,22 | 42,55 |
| 3.2 | Без НДС | 251 655,86 | 0,26 |
| 3.2.1 | Из них на экспорт | 169 939,86 | 0,17 |
| 4 | Производство ортезов, всего | 106 690,05 | 0,11 |
| 4.1 | По ставке НДС 10% | 3 600,00 | 0,004 |
| 4.2 | Без НДС | 103 090,05 | 0,106 |
| 4.2.1 | Из них на экспорт | 28 562,23 | 0,03 |
| 5 | Производство прочей продукции, всего | 376 475,44 | 0,39 |
| 5.1 | По ставке НДС 10% | 200 274,14 | 0,21 |
| 5.2 | По ставке НДС 18% | 176 201,30 | 0,18 |
| 6 | Производство трусов дородовых, всего | 9 852 774,29 | 10,19 |
| 6.1 | По ставке НДС 10% | 9 835 507,29 | 10,17 |
| 6.2 | Без НДС | 17 267,00 | 0,02 |
| 7 | Торговля оптовая (по ставке НДС 10%) | 103 231,03 | 0,12 |
| 8 | Итого выручки | 96 623 551,16 | 100 |
Как видно из таблицы, наибольшую долю выручки занимает производство бандажей – 46,37%, а также производство бюстгальтеров – 42,81%.
Производство медицинских изделий, не облагаемых НДС, составляет 1,02%.
Доля продукции, направляемой на экспорт, составляет 0,67%.
Таблица 3.
Структура себестоимости выпуска продукции в 2007 г.
| № | Статьи затрат | Сумма, руб. | Доля в общем объеме затрат, % |
| 1 | Амортизация основных средств | 1 057 703,57 | 1,2 |
| 2 | Затраты на оплату труда | 6 553 082,19 | 6,8 |
| 3 | Затраты, не принимаемые для налогообложения | 1 024 834,77 | 1,4 |
| 4 | Материальные затраты | 46 552 484,84 | 48 |
| 5 | Общехозяйственные затраты | 4 643 996,35 | 4,8 |
| 6 | Отчисления на социальные нужды | 1 707 990,61 | 1,8 |
| 7 | Прочие затраты | 34 592 664,30 | 36 |
| 8 | Итого себестоимость | 96 132 756,63 | 100 |
Наибольшую долю в выпуске продукции составляют материальные затраты – 48%. Наименьшую часть занимает амортизация основных средств, всего 1,2%. Прочие затраты составляют 36%, они включают в себя коммунальные платежи (отопление, освещение, водоснабжение), услуги сторонних организаций, затраты на ремонт основных средств.
В аналитическом учете Организации выделены отдельным пунктом «Затраты, не принимаемые для налогообложения». Данный показатель используется при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (компенсационные выплаты по уходу за детьми до полутора лет, относящиеся к фонду оплаты труда).