С января по март 2012 года облагаемый доход составил – 50 тыс. рублей (НДФЛ 13% - 6500 рублей).
Иван Петрович имеет право на имущественный вычет в сумме 1200000 рублей и соответственно на возврат налога в сумме 156000 рублей (1200000 х 13%).
За период с 2009 по 2012 год ему будет возвращено уплаченного налога в сумме 84500 рублей , в том числе:
26000 рублей - за 2009 год, 27300 рублей - за 2010 год, 24700 рублей - за 2011 год и 6500 рублей - за 2012 год.
Таким образом, в 2012 году возник остаток имущественного вычета 550 тыс. рублей (1200000 рублей– 650000 рублей).
Перенести его в соответствии с действующим законодательством можно лишь на 2011, 2010 и 2009 год. Но за эти годы налоговый вычет уже получен, поэтому остаток имущественного вычет не будет предоставлен по причине отсутствия облагаемого дохода.
Вывод:
Если на момент выхода на пенсию имущественный вычет получен не полностью, пенсионер не сможет получить остаток имущественного вычета, если квартира куплена более, чем за 3 года до выхода на пенсию и потери дохода
Следует также учитывать следующее:
В соответствии с разъяснениями ФНС РФ:
Если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а позже, в последующие налоговые периоды, то количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.
Т.е., если, например, налогоплательщик, купивший квартиру в 2012 году и имеющий право на соответствующий налоговый вычет, вышел на пенсию в 2012 году, то:
в 2013 году он подает декларацию 3-НДФЛ по облагаемым доходам за 2012 год и соответствующее заявление на возврат налога за 2012 год, а также он может подать заявление на перенос остатка имущественного вычета на 2011, 2010 и 2009 год.
Если налогоплательщик забыл подать заявление о переносе остатка в 2013 году, и подал его лишь в 2014 году, то остаток имущественного вычета ему перенесут, соответственно, уже на 2013, 2012, 2011 годы.
Разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ:
от 01.06.2012 г. № 03-04-08/4-130
от 19.12. 2012 г. № 03-04-05/5-1416
от 14.03.2013 г. № 03-04-05/7-225
Если жилье приобретается супругами
Квартира может быть приобретена супругами в общую совместную собственность или в общую долевую собственность.
Общая совместная собственность представляет собой право нескольких лиц сообща по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим им имуществом, составляющим единое целое, без определения их долей в праве на него.
Общая долевая собственность представляет собой владение несколькими лицами имуществом, составляющим единое целое, с определением их долей в праве на данное имущество. Размер долей конкретных участников отношений общей долевой собственности определяется либо законом (например, при наследовании по закону), либо соглашением участников общей долевой собственности. Если размер долей участников долевой собственности не может быть определен на основании закона и не установлен соглашением ее участников, доли признаются равными.
Если жилье куплено супругами в общую совместную собственность, то распределение размера имущественного вычета производится на основании заявления, предоставляемого в налоговый орган вместе с декларацией о доходах (3-НДФЛ). Форма такого заявления установлена Письмом ФНС РФ от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19630@.
При этом следует иметь в виду, что факт составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представления в налоговые органы одним из совладельцев не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении. Т.е., если один из супругов, предоставил декларацию, заявление о предоставлении ему имущественного вычета и заявление о распределении размера имущественного вычета, то это еще не значит, что своим правом на получение имущественного вычета автоматически воспользовался второй супруг. Для получения своего имущественного вычета второй супруг также должен подать в налоговый орган Декларацию, заявление о предоставлении ему вычета и заявление о распределении размера вычета.
Распределение имущественного вычета между супругами может быть произведено как: 100% суммы вычета одному супругу и 0% суммы вычета второму супругу, т.е. имущественный вычет полностью может быть получен одним из супругов.
Если жилье куплено супругами в общую долевую собственность, то имущественный вычет предоставляется каждому из супругов в размере, соответствующему размеру их долей.
Налоговым законодательством не предусмотрена передача прав на получение имущественного вычета одним супругом другому супругу при приобретении ими квартиры в долевую собственность. Поэтому в данном случае один супруг не сможет получить имущественный вычет за второго супруга, даже в случаях, когда второй супруг не имеет доходов, облагаемых НДФЛ.
Если приобретаемое жилье оформляется на одного из супругов (денежные средства вносились одним из супругов).
В соответствии со ст. 256 Гражданского Кодекса РФ и ст.34 Семейного Кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Таким образом, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет, вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.
Разъясняющие документы:
Письмо Минфина от 21.06.2012 г. № 03-04-05/5-756
Письмо Минфина от 27.02.2013 г. № 03-04-05/9-148
Письмо Минфина от 01.02.2013 г. № 03-04-05/7-87
Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1899/09-С2 по делу N А07-7167/2008-А-ДГА
Если жилье приобретается на несовершеннолетних детей
Жилье может быть приобретено на имя несовершеннолетних детей, либо в общую собственность с несовершеннолетними детьми.
И в том и в другом случае получить имущественный вычет за несовершеннолетнего ребенка может один из родителей. При этом, поскольку вычет получает не ребенок, а родитель, то, по мнению налоговых органов, несовершеннолетний ребенок не теряет права получить имущественный вычет при приобретении другого жилья в дальнейшем.
Следует учитывать следующее, если ранее родитель уже воспользовался имущественным вычетом по другому жилью, получить вычет по вновь приобретаемому жилью только на ребенка будет уже нельзя, поскольку повторно имущественный вычет на покупку жилья не предоставляется.
Разъясняющие документы:
Письмо Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-04-05/5-841
Письмо Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1400
Письмо УФНС по Москве от 21 мая 2012 г. N 20-14/044565@
Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П
Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П
Возврат налога индивидуальными предпринимателями
Налоговое законодательство не предусматривает предоставление имущественных вычетов индивидуальным предпринимателям, поскольку их доходы не облагаются налогом на доходы физических лиц (13%).
Вместе с тем, если жилье приобретено супругом индивидуального предпринимателя, который имеет право на имущественный вычет, то, учитывая , что имущество приобретенное в браке является совместным имуществом супругов, право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору.
Таким образом, в данном случае индивидуальный предприниматель имеет право на получение имущественного вычета за супругу.
Письмо Минфина РФ от 6 июля 2011 г. №03-04-05/3-489
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 № 8184/07