Введение

Нашастрана длительноевремя былаотделена отвнешнего мира,что сказалосьна ее экономическомразвитии. Многиеэкономическиепонятия былинам незнакомы.После того, какграницы былиоткрыты и запретс предпринимательстваснят, многиепредпринимателизанялись бизнесом,в том числе имеждународным.

В настоящеевремя российскаяэкономикадолжна одновременнорешить несколькозадач – восстанавливатьтоварно-денежныеотношения,рынок, его структуруи инфраструктуры,осуществлятьконверсию,реструктуризациюи модернизациюотраслей,интегрироватьсяв мировое хозяйство.

Целироссийскойэкономики ироссийскогогосударства,особенно вкраткосрочной,и среднесрочнойперспективе,- не совпадают.Источник средствдля достиженияцелей национальнойэкономики игосударства– один. Это доходыпредприятийи их работников.Отсюда следует,что национальнаяэкономика игосударствоявляются конкурентамив части использованиянациональногодохода.

Это обстоятельствоопределяетнеобходимостьдля предприятийиспользоватьлюбые легальныеспособы дляусиления своихпозиций вконкурентнойборьбе с государством.Мировая практикасвидетельствует,что эффективнымметодом этойборьбы являетсямеждународноеналоговоепланирование,основанноена использованиильгот, предоставляемымиоффшорнымизонами, и преимуществ,имеющихся вэтих зонах,оффшорнымикомпаниями.

Актуальностьпримененияуказанногометода дляроссийскихпредприятийобусловиланеобходимостьего рассмотренияв настоящейдипломнойработе и определилаее содержание.

Вдипломнойработе рассматриваетсяоффшорныйбизнес какспособ повышенияэффективностихозяйственной,в том числе ивнешнеэкономической,деятельностироссийскихпредприятий.Дается классификацияоффшорныхкомпаний. Освещаетсяметоды правовогорегулированияоффшорногопредпринимательстваза рубежом ив России. Характеризуютсяспособы использованияналоговыхпреимуществ,предоставляемыхв оффшорныхзонах, а такжеособенностиналогообложенияв них российскихпредприятий.Предлагаютсявозможныенаправленияоптимизацииналогообложенияроссийскихпредприятийпосредствомсоздания дочернихкомпаний воффшорных зонахза рубежом.

Глава 1. ПовышениеэффективностиВЭД посредством создания оффшорных компаний.

Оффшорныйбизнес какспособ повышенияэффективности.

Рыночныеотношенияпредставляютсобой главнуюформу связимежду товаропроизводителямии покупателями,т.е. механизмсогласованияих действий.В процессе этихотношенийвыявляетсяэффективностьвсех сфер экономики,каждой фирмы.В мире все большееместо начинаютзаниматьглобализационныеи интеграционныепроцессы, поэтомуэффективнуюдеятельностьсубъектовпредпринимательствалюбой страныуже нельзяпредставитьв рамках одногогосударства.Поэтому предприятиямногих сферпромышленностии услуг дляповышенияэффективностисвоей деятельностивсе чаще стремятсявынести ее запределы одногогосударства.

Эффективностьв широком смыслеслова -соотношениерезультатов,полученногоот определеннойдеятельностии затрат, связанныхс ее проведением.Как правило,эффективностьимеет численноевыражение иее можно оценить.Эффективностьхозяйственнойдеятельностипредприятияопределяетсярезультатами,полученнымив процессе этойдеятельности.Они отражаютдостижениецелей (повышениедолей на рынкев виде достигнутогообъема реализованнойпродукции илиполучениеприбыли какэффекта и т.п.)и конкурентныйуспех на рынке(выражаемыйв качествепродукции ицене, по которойстала возможнареализация),представляемыйв виде объемареализованнойпродукции илиэффекта исоотнесенныйс величинойсовокупных,примененныхи потребленныхресурсов.

Эффективностьиспользованияотдельных видовресурсовхарактеризуетсясоотношениемобъема выпускапродукции илиприбыли отхозяйственнойдеятельностис соответствующейвеличинойиспользованныхресурсов.Эффективностьпроизводстватоваров состоитв использованииминимальногоколичестваресурсов дляпроизводстваданного объематоваров и оказанияуслуг и в снижениизатрат всехресурсов.Эффективностьв сфере экономики-воспроизводственнаякатегория. Врезультатедвижения продукциичерез фазывоспроизводстваимеют местоэкономическиеотношения поповоду эффективногоиспользованияресурсов длядостиженияконечных результатов.

Эффективностьобщественногопроизводствадостигаетсятогда, когданевозможноперестроитьиспользованиеналичных ресурсовтаким образом,чтобы увеличитьвыпуск одноготовара безуменьшениявыпуска любогодругого товара.В другой редакции- для достиженияэффективности необходимоотсутствие возможностиполучения дополнительныхвыигрышей путемперераспределенияресурсов илиобмена наличнымипродуктамимежду потребителями.В данном случаеизложенатеоретическаяпосылка, и достижениетакой ситуациина практикеневозможно.^¹

В каждойнациональнойэкономикеимеются неисчерпаемыерезервы повышенияэффективностина всех уровняхуправления,как на предприятиях,так и в отрасляхи т.д. Изменениеэтих показателейв сторону повышенияэффективностив анализируемомпериоде посравнению сих величинойв предшествующемпериоде свидетельствуетоб эффективнойработе предприятияпо указанномунаправлению.

В каждойнациональнойэкономикеимеются возможностиполучитьдополнительныевыигрыши засчет структурныхизменений вэкономике,используемыхресурсов, внедренияновых технологий,улучшениякачества сырья,материалов,новых видовтоплива и другихфакторов. Поэтомудля всех странактуальнойявляется проблемаиспользованияимеющихсявозможностей(при данномуровне развития)в целях повышенияэффективностихозяйствования,распределенияи обмена ресурсови потребленияготовой продукции(товаров и услуг).Повышениеэффективностиэкономики даетвозможностьговорить и ореальной возможностиповышенияэффективностии внешнеэкономическойдеятельностисубъектовпредпринимательстводанной страны.

Понятиеэффективностивнешнеэкономическойдеятельностибазируетсяна тех же характеристикахи показателях,что и при непосредственнойоценке обычногобизнеса. Однакопри этом принимаютсяво вниманиеданные, относящиесяк результатамработы компанииза рубежом.

При оценкеэффективноститой или инойдеятельности,основная задача, которую ставит перед собой собственник - это выявлениепреимуществ,недостатков,скрытых возможностейи опасностейи прогнозированиедальнейшегоразвития бизнеса.

По результатамоценки эффективностивнешнеэкономическойдеятельностиможно судитьо том, стоит лиуглублятьсяна внешнихрынках, где ибез того действуютдостаточносуровые законыконкуренции.Часто предприниматель,анализируяполученныеданные, приходитк выводу о том,что определенныенаправленияработы изжилисебя, а другиестановятсявсе болееактуальными.

В переводес английскогоoff-shore— «внепобережья, заграницей». Вобычном понимании«оффшор»— это государствоили иная юридическиобособленнаятерритория,привлекающаяпод свою налоговуююрисдикциюпредпринимателейзарубежныхстран посредствомустановлениямаксимальновозможныхналоговыхльгот.

Метод оффшорарассматриваетсязначительношире. Под методомоффшора понимаетсясовокупностьметодов, использующихв своей основеперенос объектаналогообложенияпод юрисдикциюболее мягкогорежима налогообложения.

Метод территориальногооффшора

Основываетсяна примененииоффшора втрадиционномпонимании.Заключаетсяв переносеобъекта налогообложения(отдельныхопераций,деятельностив целом, имуществаи т.д.) натерриторию,имеющую болеельготный режимналогообложения.

Юридическойбазой дляфункционированиятерриториальныхоффшорныхмеханизмовявляется принятыйзаконодательствомРоссийскойФедерациипринцип территориальнойналоговойрезидентности(ограниченностьдействия налоговогозаконодательстваопределеннойтерриторией— территориейРоссийскойФедерации,территориейсубъекта федерации,территорией,подведомственнойместному органувласти).

А. Иностранныеоффшоры

Несмотряна трудностисоздания оффшорнойкомпании, ине менее серьезныепроблемы придальнейшейее работе,оптимизацияналогообложенияпосредствомсоздания иностранныхоффшорныхкомпаний получиладостаточноширокое распространение.В качествепримера можнопривести следующуюсхему работыиностраннойоффшорнойкомпании.

Допустим,гражданинуРФ законным(получив лицензиюЦБ РФ или получивкомпанию внаследство)или полузаконнымпутем (такихпутей значительнобольше и онизначительнопроще) удалосьучредить оффшорнуюкомпанию наКаймановыхостровах.

Длясправки:Каймановыеострова входятв состав Карибскогобассейна, формальноявляются доминиономВеликобритании,правительствостабильно,налогообложениеотсутствуетпочти полностью— нет налогана прибыль,подоходногоналога, налогана имущество,налогов надарение и т.д.;основной принципорганизацииоффшорногобизнеса — строгаяохрана коммерческихтайн (в том числеи тайны обучредителях).

Формальнокомпаниейруководитжитель Каймановыхостровов (посовместительствуявляющийсяруководителемеще сотни аналогичныхкомпаний), вего компетенциювходят вопросыучета, отчетностии уплаты единогоежегодноговзноса. Фактическиуправлениекомпанией(заключениесделок, контрольза банковскимисчетами) осуществляетсяиз России.

Оффшорнаякомпания имееттесные и доверительныеотношенияс российскимпредприятием,специализирующимсяв сфере импорта-экспортатоваров (сырья).

Часть прибылиот импортно-экспортныхопераций российскогопредприятияаккумулируетсяна счетах оффшорнойкомпании. Способовперевода прибылив оффшорныекомпании достаточномного. Некоторыеиз них базируютсяна том, что всоответствиис п.9 ст. 1 и ст. 6 закона«О валютномрегулированиивалютном контроле»переводы изРоссийскойФедерациииностраннойвалюты дляосуществлениярасчетов безотсрочки платежапо импортуработ и услугявляются текущимивалютным операциямии не требуютспециальногоразрешенияЦБ РФ.

Допустим,между рассматриваемымроссийскимпредприятиеми оффшорнойкомпаниейзаключаетсядоговор порученияна приобретениена территориииностранногогосударстваимпортныхтоваров. Размервознагражденияповеренногосоставляетосновную частьпланируемойроссийскимпредприятиемприбыли. Фактическипоиск партнеровосуществляетсясамим российскимпредприятием.Вознаграждениеповеренногосформируетчистую необлагаемуюприбыль оффшорнойкомпании. Аналогичноможно выводитьиз-под налогообложенияи прибыль отэкспортныхопераций. Затратыроссийскогопредприятияпо уплатевознагражденияповеренномубудут отнесенына увеличениестоимостиимпортныхтоваров, либов состав затрат,связанных среализациейэкспортируемогосырья. Можнопереводитьчасть средствроссийскогопредприятияв оффшорнуюкомпанию путемзаключениядоговора наоказаниеинформационныхи консультационныхуслуг, связанныхс приобретениемили реализациейтоваров (приобязательномсоблюдениивсех условий,необходимыхдля отнесенияданных затратна себестоимостьпродукции(работ, услуг)).

Аккумулированнаяприбыль можетбыть предоставленароссийскомупредприятиюво временноепользованиев качествекраткосрочных(до 180 дней) беспроцентныхзаймов в иностраннойвалюте. В соответствиис п. 9 ст.1 закона«О валютномрегулированиии валютномконтроле»получениекраткосрочныхзаймов на срокне свыше 180 днейявляется текущейвалютной операциейи не требуетлицензии ЦБРФ. Это неплохойспособ пополненияоборотногокапитала российскогопредприятия.Также наличиетвердой валютыв иностранныхбанках являетсягарантом стабильностибизнеса в условияхсуществующейэкономическойи политическойситуации вРоссии.

Аккумулированныесредства могутбыть простоизрасходованыв интересахучредителейоффшорнойкомпании ироссийскогопредприятия(оплата медицинскихуслуг, приобретениенедвижимостии т.д.). В данномслучае возможнаналоговаяэкономия и насуммах подоходногоналога (в зависимостиот режиманалогообложениястраны, в которойвозникнетдоход). Необходимоотметить, чтоданная схемапримениматолько приоптимизацииналогообложенияпредприятия,осуществляющеговнешнеэкономическуюдеятельность.Предприятию,ориентированномуисключительнона российскихпартнеров,будет невозможнодоказать связьзатрат по уплатевознагражденийиностраннойкомпании иосновной деятельностьпредприятияи, как следствие,у предприятияотсутствуетвозможностьотнести указанныерасходы насебестоимостьпродукции(работ, услуг).Осуществлятьтакие платежиза счет чистойприбыли бессмысленнов плане оптимизацииналогообложения.

Такимобразом, приучреждениииностраннойоффшорнойкомпании необходимочетко уяснитьцель налоговойоптимизациии возможныепути ее достижения.При этом необходимоучитывать, чтоминимизацияналогообложенияпосредствоминостранногооффшора — это«высший пилотаж»налоговойоптимизации.Применениеэтого методатребует привлеченияспециалистовпо международномуправу, можетповлечь значительныерасходы (например,стоимостьуслуг в сфередистанционногоуправлениякомпаниейвесьма высока).Имеется определенныйриск, вызванныйнезнаниемруководителемособенностейиностранногозаконодательства(например, припокупке готовойоффшорнойкомпании неисключенавозможностьстолкнутьсяс мошенниками,которые получатдоступ к банковскимсчетам компания).

Б.Российскиеоффшоры

ОтдельныетерриторииРоссийскойФедерацииполучили название«российскихоффшоров»вследствиепроведениярегиональнымиорганами властиполитики попривлечениюсредств издругих регионовРоссии посредствомустановленияльготногорежима налогообложения.

«Российскийоффшор» - этосубъект РоссийскойФедерации(значительнореже отдельнаяадминистративнаяединица - ЗАТО,район, городобластногоподчинения),предоставляющийдополнительныеналоговыельготы в пределахсумм налогов,поступающихв местные бюджетыопределеннымкатегориямналогоплательщиков(как правило,предприятиямне осуществляющимфактическойдеятельностина территорииоффшора).

Понятиероссийскиеоффшорные зоныможно считатьвесьма условным.Речь идет о такназываемыхзакрытыхадминистративно-территориальныхобразованиях(ЗАТО), которыеполучили налоговыельготы. Именнона территорияхЗАТО крупныеналогоплательщикирегистрируютсвои компании,реально работаяв других регионах.На сегодняшнийдень в Россиизарегистрировано40 ЗАТО, из которых20 территориальныхобразованийможно отнестик оффшорнымзонам. Средироссийскихоффшоров находятсятакже три субъектафедерации:Алтай, Бурятияи Калмыкия.

В прошломгоду по даннымМинфина потерибюджета отдеятельностиЗАТО составилиоколо 15 млрд.руб.,в 1999 году - около40 млрд.руб., в 2000году – около100 млрд. руб. Идеясоздания ЗАТОс льготнымналоговымосвобождениембыла вызванаблагими намерениями.Местные и федеральныевласти рассчитывалисоздать территориис льготнымналогообложениемна месте бывшихзакрытых городов,так называемых"почтовыхящиков". Местныевласти надеялисьна то, что налоговыепослабленияпростимулируюткоммерческуюактивностьсотрудниковбывших оборонныхпредприятий,потерявшихработу. Нопредполагаемыйпоток инвестицийв развитиегородов и созданиерабочих месттак и не попалв «российскиеоффшоры». ВозможноМинфин и МНСужесточаттребованияк компаниям,зарегистрированнымв ЗАТО, и проведутпроверку напредмет перекачиванияденег. В этомслучае можнопредположить,что зарегистрированныекомпании простоуйдут в зарубежныеоффшоры.^¹

Несмотряна указанныетрудности,возможностипредоставлениядополнительныхналоговых льготи схемы налоговойоптимизациипри использованиироссийскихоффшоров,образованныхорганами властисубъектов РФ(например, Свободнаяэкономическаязона «Алтай»(г. Барнаул);Экономико-экологическийрегион «Алтай»(РеспубликаАлтай); Свободнаяэкономическаязона «Калмыкия»(РеспубликаКалмыкия) ит.д.), по-прежнемудостаточноэффективны.Возможностьснижения ставкиналога на прибыльдо 11 процентови полное освобождениеот региональныхи местных налогов,представляетсявесьма привлекательнымв плане оптимизацииналогообложения.

Однако приих применениинеобходимоучитыватьследующее.

Как показываетпрактика дляпризнаниянеправомерным примененияналогоплательщикомдополнительныхналоговыхльгот,предоставляемыхорганами властиоффшорныхтерриторий,налоговыеорганы могутпойти по одномуиз следующихпутей.

а) Первыйметод заключаетсяв признаниирегистрациипредприятияв качественалогоплательщика,в органах ГНИоффшорныхтерриторийнеправомернойи взысканиив бюджет всехсумм незаконнополученныхльгот с начислениемштрафныхсанкций.

В российскойналоговойсистеме порядокзачисленияналоговыхплатежей вбюджеты отдельныхтерриторийи примененияналогоплательщикомправил исчисленияналогов, действующийна конкретнойтерритории,определяетсяв прямой зависимостиот места постановкиналогоплательщикана налоговыйучет (принципналоговойрезидентности).В соответствиис п. 1 ст. 83 Налоговогокодекса РФналогоплательщики- юридическиелица подлежатпостановкена учет в налоговыхорганах:

по местунахожденияюридическоголица;
по местунахожденияего обособленныхподразделений;
по местунахожденияпринадлежащегоему недвижимогоимущества итранспортныхсредств, подлежащихналогообложению.

В случаеотсутствияна соответствующейтерриторииисполнительногооргана юридическоголица (директора)налоговыеорганы в судебномпорядке могутпризнать фактрегистрацииюридическоголица в оффшорнойзоне незаконной.На основаниирешения онезаконностирегистрацииюридическоголица налоговыеорганы в административномпорядке могутпризнать незаконнойрегистрациюв оффшорнойзоне предприятиякак налогоплательщикаи взыскать вбюджет всесуммы неуплаченныхв полном объеменалогов (незаконнополученныхльгот) с начислениемштрафных санкцийи пени.

б) Наличиена территориилюбого рабочегоместа, действующегов течение более1 месяца,является основанием для постановкиюридическоголица на налоговыйучет и возложенияобязанностиуплачиватьналоги по местурасположенияданного рабочегоместа, поэтомуналоговаяинспекция поместу нахожденияосновногопроизводствапредприятиятребует постановкиданного производствана налоговыйучет в соответствующейГНИ (и соответственноуплаты налогов)в качествеобособленногоструктурногоподразделения.

То естьналичие натерриториилюбого рабочегоместа, действующеготечение более1 месяца,является основанием для постановкиюридическоголица на налоговыйучет и возложенияобязанностиуплачиватьналоги по местурасположенияданного рабочегоместа.

Каким-либообразом скрытьналичие хотябы одного рабочегоместа вне территорииоффшорной зоныпредставляетсявесьма затруднительным.

Для соблюдениядействующегопорядка регистрацииюридическихлиц и, как следствие,для обоснованияправомерностипостановкипредприятияна учет в налоговыхорганах оффшорнойзоны необходимособлюдениеследующегоусловия:

исполнительныйорган юридическоголица долженфактическинаходитьсяна территорииоффшорной зоны.

Для соблюденияданного условиянеобходимо,чтобы единоличныйруководительисполнительногооргана юридическоголица — генеральныйдиректор долженфактическипроживал натерриторииоффшорной зоны.При этом генеральныйдиректор вправена основанийдоверенностиделегироватьчасть своихполномочийдругим работникампредприятия(исполнительномудиректору,финансовомудиректору ит.д.). Их местопроживаниядля определенияместа нахожденияюридическоголица с точкизрения действующегозаконодательствазначения неимеет.

Для избежанияопасностипризнания фактафиктивногоналичия исполнительногооргана в оффшорнойзоне необходимоподтверждениефактическоговыполнениягенеральнымдиректоромосновных функцийпо руководствупредприятием.Лично генеральнымдиректоромдолжны бытьподписаны:

— основныедолгосрочныедоговоры (основнойдоговор арендыоборудования,генеральныедоговоры поставкии т.д.);

— договорбанковскогосчета, при этомнеобходимоучитывать,что право подписина банковскихдокументахможет иметьлюбое другоелицо;

— трудовыедоговоры сработникамипредприятия;

— основныевнутренниедокументыпредприятия(штатное расписание,положение опремировании,учетная политикапредприятия).

Для избежанияопасностипризнания фактафиктивногоналичия исполнительногооргана в оффшорнойзоне такженеобходимоподтверждение,что генеральныйдиректор имелвозможностьи реально осуществлялруководствоиз оффшорнойзоны:

— генеральныйдиректор должениметь помещение— офис. При этомнеобходимоучитывать, чтов соответствийс действующимжилищнымзаконодательствомжилые помещениямогут бытьиспользованытолько дляпроживанияграждан и ихиспользованиедля осуществлениякоммерческойдеятельностизапрещено. Тоесть в качествеофиса необходимоиспользоватьнежилое помещение.На содержаниеданного помещениедолжны реальнорасходоватьсясредства;

— все договорыдолжны содержатьв преамбулессылку на местоих заключения— оффшорнуюзону.

Основной(указываемыйв официальныхдокументах,фирменныхбланках и т.д.)расчетный счетпредприятиядолжен находитьсяв банке, находящемсяна территорииоффшорной зоны.При этом необходимоучитывать, чтоналоговыеорганы могутпроконтролировать,что лица, подписавшиедоговор, немогли находитьсяв оффшорнойзоне в моментзаключениядоговора.

Классификацияоффшорныхкомпаний.

Наиболеераспространенныминструментомпроведениямеждународныхкоммерческихопераций являетсяоффшорнаякомпания.

Оффшорныекомпании имеютследующиепризнаки:

1. Оффшорнаякомпания являетсянерезидентнойпо отношениюк территории,где она зарегистрирована.Это означает,что ее центрконтроля иуправлениянаходится зарубежом. Любыекоммерческиеоперации оффшорнойкомпании должныпроводитьсяза пределамиюрисдикции,где она зарегистрирована.

2. Оффшорнаякомпания освобожденаот налогов ивыплачиваетежегодныйналоговый сбор.Соответственнонет налога накапитализацию,отсутствуютналоги «у источника»на вывоз дивидендов,процентов закредит, платежейроялти и другихвидов доходов.

3. Упрощенапроцедурарегистрациии управлениякомпанией.Допускаетсяиспользование«номинальных»владельцеви директоров.Требованияк проведениюобщих собранийи советов директоровносят формальныйхарактер. Управлениеоффшорнойфирмой осуществляетсяс помощью услугсекретарскойкомпании.

4. Для оффшорныхфирм в «налоговыхоазисах» отсутствуетвалютный контроль,требованияпо финансовойотчетностисведены кминимуму илиотсутствуютвовсе. Аудиторскиепроверки, заредким исключением,не требуются.

5. Владениеоффшорнойфирмой можетосуществлятьсяна анонимнойоснове привысоких гарантияхконфиденциальности.Конфиденциальныйхарактер владенияоффшорнойфирмой гарантированобщепринятымиправовыминормами изаконодательствомтой юрисдикции,в которой оффшорнаяфирма зарегистрирована.Таким образом,оффшорнаякомпания неможет иметьреально функционирующийофис в собственнойоффшорнойюрисдикции.Все деловыеоперации онадолжна проводитьза ее пределами.Эти ограниченияне имеют существенногозначения, таккак оффшорныекомпаниипредназначеныдля международныхопераций иведения бизнесав третьих странах.Они используютсякак инструментпроведениякоммерческихопераций. Ведьправо подписиот имени официальнозарегистрированногоюридическоголица может бытьполезным вомногих деловыхи жизненныхситуациях.

Из общихправил всегдабывают исключения.В последнеевремя появилосьмножество новыхформ предприятийоффшорноготипа, которыеобеспечиваютзначительноеснижение налогов,хотя и не обладаютвсеми признаками«классического»оффшора. К категориитаких «частичных»оффшоров относятсякомпаниимеждународногобизнеса (InternationalBusinessCompanies),льготные, илиосвобожденные,компании (exemptcompanies).

Отличие отклассическойоффшорнойформулы длятаких компанийзаключаетсяв том, что онив ряде случаевимеют правооткрывать воффшорнойюрисдикцииреально функционирующийофис, вестиздесь бизнеси приобретатьнедвижимость.Однако уровеньналогообложениядля них не всегдаявляется нулевым.Так, к компанияммеждународногобизнеса в некоторыхслучаях применяетсяспециальнаяшкала налогообложения.

В зависимостиот характераопераций налогиколеблютсяот 0 до 30% (Джерси),от 0 до 20% (ОстровМэн), от 0 до 17%(Гибралтар).Здесь возможенрежим, когдакомпания имеетправо вестине только оффшорный,но и резидентныйбизнес, однакоот налоговосвобождаетсятолько частьдоходов, поступившаяиз-за рубежа.К предприятиямоффшорноготипа такжеможно отнестикомпании, которыеосвобожденыот части налогов,например, отместных. Так,местные налогине платят компанииштата Делавэр(США) и домицилированныекомпании Швейцарии.Ярким примером«неклассического»оффшора являютсяи льготныекомпании вКалмыкии. Нонаиболее близкок стандартам«классического»оффшора подошлиингушскиекомпаниимеждународногобизнеса.^¹

В некоторыхзарубежныхюрисдикцияхрегистрируютсяеще более редкиеи необычныеразновидностиоффшоров, например,оффшоры типаLLCо-ва Невис. Делов том, что воффшорномбизнесе всечаще используютсяпредприятиянекорпоративноготипа и «гибридные»правовые формыпредпринимательства.Практическивсе основныеоффшорныеюрисдикцииприняли законыо предпринимательскихпартнерствах(LimitedPartnership),а также о компанияхс ограниченнойответственностью(LimitedLiability Company). Воффшорномбизнесе применяютсякомпании,ограниченныепо гарантии(LimitedbyGuaranty),и компаниис неограниченнойответственностьювладельцев(UnlimitedCompany).

Некоторыеюрисдикциипредлагаютцелый пакеткорпоративныхинструментов,включая нерезидентныеи резидентныекомпанииразличных типови организационныхформ. Наиболееширокий спектркорпоративныхвозможностейсуществует,пожалуй, в«старых» традиционныхи престижныхевропейскихюрисдикциях— Гернси, Джерси,Остров Мэн ипр. Вообщеюрисдикцииведут своюборьбу за клиентаи предоставляютему все новыевозможностии дополнительные«степени свободы».Они стремятсясформироватьсвой маркетинговыйимидж, подчеркнутьсвои сравнительныепреимущества,но не отойтипри этом отобщепринятыхпринципов,традиций иправовых доктрин.К примеру, введениегибкой налоговойшкалы для компанийоффшорноготипа позволяетинвесторувыбирать ставкуналога длясвоей фирмыпо согласованиюс местныминалоговымиорганами.

Дело в том,что в ряде случаевльготы по устранениюдвойногоналогообложенияпредоставляютсятолько приусловии, чтопретендующаяна них фирмаплатит налогине ниже определенногоуровня. Такимобразом, режимналогообложениядочерней структурыможно сделатьминимальным,«подстроив»его к требованиямбазовой юрисдикции.

Некоторыеюристы выделяютболее десяткатипов оффшорныхфирм. Однаков самом общемвиде льготныекомпанииоффшорноготипа различаютсяпо двум основнымхарактеристикам:уровнюналогообложенияи статусурезидентности.(т.е.возможностивести бизнесиз офиса натерриториильготнойюрисдикции).

Оффшорныекомпании могутбыть использованыв самых различныхситуациях.Наиболее типичнымисхемами, которыеможно построитьс участиемоффшорныхкомпаний являютсяследующие.

Оффшорнаякомпания —посредник вторговле

Главноеправило налоговогопланирования— это локализациямаксимумаприбыли нанаименееналогооблагаемомсубъекте. Оффшорнаякомпания можетстать как разтаким субъектом,если удастсякорректноперевести нанее максимумприбыли.

Как правило,при торговлевнутри странывставить оффшорнуюкомпанию междупродавцом ипокупателемв качествеперекупщикане удается —слишком многовозникает приэтом проблем(НДС, удержаниеналога на доходиностранногопредприятия,необходимостьрегистрации,проблемы состатусом постоянногопредставительстваи др.). Основнаясфера примененияоффшорныхпредприятий-посредников– внешнеторговыеоперации. Приэкспорте оффшорнаякомпания покупаетэкспортируемыйтовар по самойнизкой цене,которую можноуказать безвозбужденияподозрения,а затем перепродаетэтот товарконечномупокупателюуже по мировойцене, оставляяу себя не облагаемуюналогами и неподконтрольнуюместным властямразницу. Приимпорте делаетсявсе наоборот:оффшорнаякомпания сначалазакупает «длясебя» товар,а потом продаетего российскомупредприятиюпо цене, котораядаст наибольшийантиналоговыйэффект. Российскаяделовая прессане раз комментировалаподобногорода схемы. Приэтом следуетучитывать, чтона таможне естьсправочныецены по оченьмногим экспортными импортнымтоварам и сильнозанизить илизавыситьтаможеннуюстоимостьтовара , скореевсего, не удастся.

Если естьвозможностьимпортироватьтовар не напрямую,а через оффшорноепредприятие,то сначала онозакупит товару продавца,потом перепродастпо «нужной»цене.

Рассмотримпростой пример,оффшорнаякомпания купилау производителятовар за 100 долларов.В России этоттовар можнопродать за 200долларов. Еслиимпортироватьего по цене 199долларов, тороссийскоепредприятиезаплатит налогна прибыльтолько с 1 доллара,что очень выгодно.Однако возрастутналоги, взимаемыес таможеннойстоимоститовара (преждевсего, таможеннаяпошлина) - онибудут взиматьсясо 199 долларов.Если занизитьцену, то увеличитсяналог на прибыль,а если завысить,то возрастутимпортныепошлины.

При известнойпроцентнойставке налогана прибыль, итаможенныхналогов, можнонайти такоезначение ввознойцены, при которомсумма таможенныхналогов и налогана прибыльбудет минимальной.Проблема поискаоптимальнойцены сводитсяк решению обычноголинейногоуравнения, гдеХ – идеальнаяцена, а смыслуравнениясостоит в поискетакого значенияХ, при которомобщая сумманалоговыхпотерь (таможенныеналоги плюсналог на прибыль)была бы минимальной.

Оффшорнаякомпания-подрядчик

Налог наприбыль в любойстране исчисляетсяс разницы междуваловой выручкойи суммой расходов,которую разрешаетсявычесть из этойваловой выручки.Существуютдва методаснижения налогана прибыль: илиза счет уменьшенияваловой выручки,или за счетувеличениярасходов. Первыйметод (оффшорнаякомпания —посредник)основан науменьшениивыручки: большуючасть выручкиприсваиваетоффшорнаякомпания именнос помощью техже оффшорныхкомпаний.

Некоторыеиз перечисленныхв законодательствеуслуг, включаемыхв себестоимостьвполне могутбыть оказаныоффшорнойкомпанией (посогласованнойцене). Деньги,уплаченныеоффшорнойкомпании уйдутза границу, азатраченнаясумма уменьшитроссийскомупредприятиюналог на прибыль.В переченьуслуг, которыемогут бытьоказаны оффшорнойкомпанией,входят:

(1) юридическиеуслуги (оказывающаяуслуги фирмадолжна продемонстрироватьопределеннуююридическуюквалификациюи иметь соответствующееназвание;

(2) маркетинговыеуслуги;

(3) информационныеуслуги;

(4) аудиторскиеуслуги (фирма,оказывающаятакие услуги,должна иметьлицензию нааудиторскуюдеятельность);

(5) плата заобучение (повышениеквалификацииили переподготовку)сотрудникапо договорус учебным заведением(в некоторыхоффшорныхцентрах допускаетсярегистрацияучебных заведенийбез полученияспециальныхлицензий, поэтомуможно обучатьсотрудниковв своем же«университете»);

(6) предоставлениекредита (изналогооблагаемойбазы вычитаютсяпроценты вопределенныхпределах; кредитлучше предоставлятьчерез иностранныйбанк под гарантиюзамороженныхтам средствоффшорнойкомпании, либочерез собственныйоффшорныйбанк).

Формальнаязаконностьоплаты счетовоффшорнойкомпании неспасет оттрудностей,если будеточевиден собственниккомпании. Линиямежду законными незаконнымналоговымпланированиемочень тонкая.Более того, впониманииразных людейэта грань проходитв разных местах.Поэтому необходимо,чтобы схемабыла не толькополностьюзаконна, но ивообще не выделяласьиз повседневногобизнеса как«схема».

Необходимоудерживатьналог на доходпри переводеденег иностраннойкомпании. Внекоторыхслучаях (там,где между странамиесть договороб избежаниидвойногоналогообложения)удержанныйналог можнобудет потомистребоватьобратно. В редкихслучаях налоговыеорганы могутразрешить ее,оффшорнойкомпании —получателюплатежа производитьрасчеты безудержанияналога, еслисо странойполучателяу России естьдоговор обизбежаниидвойногоналогообложенияи налоговойинспекцииудалось доказать,что доходиностранноголица имеетрегулярныйи однотипныйхарактер.

Для этогонужно в стране,где зарегистрированакомпания —получательплатежа, заполнитьформу, образецкоторой данв приложениик Инструкции№34 Госналогслужбы,и обеспечить,чтобы тамошняяналоговаяслужба подтвердила,что «компанияXявляется лицомс местопребываниемв стране «А»в смысле Конвенцииоб избежаниидвойногоналогообложениямежду Россиейи страной «А».Затем четыреэкземпляраэтой формы (сапостилем иликонсульскойлегализацией)подаются вроссийскуюналоговуюинспекцию поместу нахожденияплательщика.К формам необходимоприложитьконтракт, покоторому будутпереводитьсяденьги. Налоговаяинспекция(теоретически)должна в достаточнокороткий срокдать иностраннойкомпании налоговоеосвобождение,если она сочтетдоход, получаемыйпо представленномуконтракту,регулярными однотипным.На практикеналоговыеосвобождениядаются нелегкои «регулярностьи однотипность»дохода приходитсядоказывать.

Нормы международногодоговора имеютверховенствонад нормамиего налоговогозаконодательства.Ни в одноммеждународномдоговоре орегулярностии однотипностидохода, какосновании дляполученияосвобождения,ни слова несказано. ПоэтомуположениеИнструкции№ 34, обязывающееудерживатьналог из иныхвидов дохода,незаконно.

Оффшорнаякомпания —владелецдорогостоящегоимущества

При приобретениикакого-либодорогостоящегоимущества(виллы, участказемли, яхты,частного самолетаили другихпредметов непервой необходимости),необходиморешить вопросо собственникеэтого имущества.Причин длятого, чтобы НЕназыватьсясобственником,может бытьнесколько:

(1) собственникдорогостоящегоимуществапривлекаетвниманиеналоговыхслужб, которыемогут потребоватьотчета о происхожденииденег (люди спролетарскимили бюрократическимсознаниемуверены, чтобольшие деньгинельзя заработатьчестным путем);

(2) собственникдорогого имуществаможет статьобъектомвымогательства;

(3) при продажедорогостоящегоимущества надоплатить значительныйналог на продажу(например, припродаже недвижимостив Европе ондостигаетнесколькихпроцентов отцены);

(4) в некоторыхстранах приобретеннуюнедвижимостьразрешаетсяперепродатьтолько черезнесколько летпосле покупки(это делаетсяякобы для борьбысо спекуляциейна рынке недвижимости).

Все перечисленныепроблемы снимаются,если дорогоеимуществопокупаетсяне самим инвестором,а через контролируемуюим компанию.Факт владенияимуществомможно оставитьв тайне, еслисохранить втайне контрольнад компанией.Налоги на перепродажуобходятся путемпродажи неимущества, аакций оффшорнойкомпании. Тоже касаетсяи ограниченийна спекулятивнуюперепродажу.

При этомникто не должениметь основанийполагать, чтооффшорнаякомпания созданас единственнойцелью — уменьшитькакие-либоналоги (в данномслучае — налогина передачуимущества),иначе в некоторыхстранах можетбыть подвергнутасомнению легитимностьвсей схемы.

Оффшорнаякомпания —владелец илицензиартоварного знака

При ведениибизнеса внестабильнойстране (типаРоссии) необходиморешить вопросо потенциальномсобственникетоварногознака. Если еговладельцембудет местнаякомпания, тов случае ееликвидации(хотя бы налоговуюзадолженность)можно лишитьсяи товарногознака. Как ивсякое имуществоюридическоголица, товарныйзнак может бытьпродан за долгиэтого лица.Если пытатьсяперерегистрироватьтоварный знакс ликвидируемойкомпании нановую в последниймомент, судможет не признатьэту сделкузаконной (вовсяком случае,такой подходхарактерендля Европы иСША).

Поэтомунеобходимопланироватьвсе заранее.Товарный знакможно зарегистрироватьна оффшорнуюкомпанию (илипродать ей ужезарегистрированныйзнак). Далееоффшорнаякомпания будетна основаниилицензионныхдоговоровпредоставлятьвам (или вашимкомпаниям)право пользоватьсяэтим знакомза определеннуюплату. Сколькобы компанийв России нииспользовалосьи сколько быпотом их неликвидировалось,права собственностина товарныйзнак все равносохраняются.

При этомлицензионныеплатежи (платаза право использованиятоварногознака) смогутне только увеличитьрасходную частьбаланса (темсамым уменьшаяналог), но иобеспечитьлегальнуювозможностьперевестивалюту за границу.Обязанностьроссийскогопредприятияудерживатьналог на доходыиностранноголица — снимается,если компания— владелецтоварного знаказарегистрированав стране, с которойу России естьдоговор обизбежаниидвойногоналогообложения.

Данные оналогообложениилицензионныхплатежеймеждународномудоговору приведеныв таблице (см.Приложение1).

У регистрациитоварного знакана иностраннуюкомпанию естьи свои неудобства.Во-первых,государственныепошлины, которыевзимаются зарегистрациюзнака, дляиностранныхлиц исчисленыв валюте, и ставкиэтих пошлинзначительновыше, чем дляроссийскихзаявителей.Например, подачазаявки на одинкласс стоит160 долларов,регистрациякаждого дополнительногокласса — 80 долларов,выдача свидетельства— 250 долларов.

Второенеудобство— необходимостьобращатьсяв Патентноеведомствотолько черезспециальнолицензированногопатентногоповеренного(в то время какроссийскиелица могутподать заявкусами). Общаястоимостьрегистрациитоварного знакаможет в этомслучае зашкалитьза 2 тысячи долларов,хотя известныпатентныеповеренные,которые делаютработу быстрои качественнои при этом выставляютвесьма разумныесчета (бываетдаже, не более800—1000 долларов— это сучетом государственныхпошлин).^¹

Оффшорнаякомпания —владелец авторскихправ

Авторскиеправа на книги,аудиовизуальныепроизведенияи прочие объектыинтеллектуальнойсобственностиимеют в контекстеналоговогопланированияодно неоспоримоепреимуществоперед всемиостальнымивещами на свете:их цена не можетбыть установленаисходя из каких-либоединообразныхправил. Именнопоэтому платежиза авторскиеправа являютсяочень удобнымспособом законногоуменьшенияналогов и экспортакапитала.

Если бизнесзаключаетсяв приобретенииу авторов правана их произведенияи получениидохода от продажилицензий илитиражированияэтих произведений,то целесообразноиспользоватьоффшорнуюкомпанию вкачестве владельцаэтих прав. Нетничего на этомсвете, что моглобы запретитьавтору продатьправа на своюработу оффшорнойкомпании! И нетничего, чтозапретило бысторонам договоритьсяо той или инойцене (в отличие,например оталюминия, накоторый существуютсправочныецены).

Однако невсегда операциис авторскимиправами логичновписываютсяв обычный бизнес.Нормой являетсяпокупка фирмойграмзаписиправ на мелодию.Однако еслиэто делаетторговая компания,вероятно, потребуетсядавать налоговомуинспекторупространныеобъяснения.

При использованиисделок с авторскимиправами дляналоговогопланированияв России можностолкнутьсяс рядом проблем.Во-первых, налоговыечиновники поройочень плохопредставляютсебе разницумежду уступкойавторских прав(когда правапереходятполностью ибезвозвратнок покупателю)и выдачейлицензий наих использование.В первом случаеимеет местопродажа товара(авторскиеправа — этосвоего родатовар), во втором— оказаниеуслуги (передачав пользование).Если иностраннаякомпания продаетавторскиеправа, то этовнешнеэкономическаяоперация, иналога на доходпродавца правудерживатьне надо (простопотому, что онне получаетникакого доходас территорииРоссии, а толькопродает тудатовар). Если жеиностраннаякомпания выдаеттолько лицензиюна использованиеправ, сама приэтом оставаясьих обладателем,то платежи этойкомпании (роялти)будут считатьсяее доходом, ипридется удерживатьс них налог. Вроссийскомзаконодательствеотсутствуютнормы, регулирующиесделки с авторскимиправами. Приобъясненииналоговыморганам, чтопокупка праву иностраннойкомпании —это внешнеторговаясделка, онипросят предъявитьтаможенныедокументы наввоз прав! (Кстати,как и на «ввозуслуг»). Однакоправа не могутбыть ввезеныили вывезены— они по природенеперемещаемы.Более того,права существуютне в каком-либоопределенномместе, они простосуществуют.

Аналогичноиспользованиютоварных знаков,сделки с авторскимиправами могутоказаться оченьвыгодным инструментомбезналоговогоэкспорта валюты,если умелоприменить нормыдоговоров обизбежаниидвойногоналогообложения.Все данныео различныхдоговорахобъединеныв таблицу (см.Приложение2).

Оффшорнаякомпания —держательбанковскогосчета

Российскоегосударствозапрещает своимгражданам иметьличные счетаза рубежом(кроме как навремя физическогонахожденияза границей).Теоретическидо вступленияв силу УголовногоКодекса (1997 г.) ихмогли дажепосадить втюрьму за наличиезаграничногосчета. Многиероссийскиеграждане несогласны стакой позициейгосударстваи желаютпользоватьсязаграничнымисчетами. Помимоэтого, они хотятиметь на рукахкредитныекарточки,которые (в отличиеот большинствароссийских)всегда принималибы за границейбез подозренийи вопросов.

Проблемаразрешаетсяпосредствомполучения подконтрольоффшорнойкомпании, котораязатем открываетбанковскийсчет. Для этойцели можновыбрать дешевуюкомпанию водной из стран,где не требуетсяпредставлятьникакой отчетности,и использованиебезналоговогосчета окупитсяв первый жегод. Через какое-товремя можнобудет получитьна руки корпоративнуюкредитку ипользоватьсяей по всемумиру.

Оффшорнаякомпания-залогодержатель

Этот видиспользованияоффшорныхкомпаний относитсяк области оченьтонкого планирования.Вкратце, сутьсхемы в том,что владелецимущества,опасающийся,что имуществоможет быть унего по тем илииным причинамотнято, хочетзаконно перевестиего на своюоффшорнуюкомпанию. Там,где можно простопродать имуществооффшорнойкомпании илипередать егоиностранномутрасту, проблемне возникает.Однако в некоторыхстранах (в США,например) этовызовет оченьсильные подозрения.Поэтому владелецразрабатываетмногоступенчатуюсхему, по которойсначала отдаетимущество взалог, а потомиз-за нарушенияобеспеченногозалогом обязательства,становитсявынужден передатьимуществокредитору.

Оффшорнаякомпания-инвестор

Для любогопредпринимателяочевидно, чтокапитал всегдадолжен работать.Однако многиероссийскиебизнесмены,заработавшиекапиталы вРоссии, теряются,когда эти капиталыперемещаютсяза границу.Поэтому у многихвозникаетжелание инвестироватьвывезенныйкапитал обратнов Россию, хотя,как правило,уже под другимименем и, возможно,в другой проект.

Оффшорнаякомпания (илисеть оффшорныхкомпаний) можетстать удобнымперевалочнымпунктом капиталана его пути вновый инвестиционныйпроект. Во-первых,капитал можноаккумулироватьв такой компаниибез налогов.Во-вторых, обеспечиванонимностьвладения оффшорнойкомпанией,можно тем самымобеспечить,чтобы новыйинвестиционныйпроект никакне был связансо старым. В-третьих,нигде нет такойманевренностии гибкостидвиженияинвестиционныхресурсов, какв оффшорныхфинансовыхцентрах.

Для техже, кто большене хочет рисковатьна российскойпочве и желаетраспорядитьсянаходящимсяза границейкапиталомболее консервативно,существуетмасса возможностей,и практическив любом изперечисленныхниже случаевроль инвестораможет игратьоффшорнаякомпания. Например,деньги можнодоверить банку,имеющему хорошуюрепутацию поуправлениюсредствамиклиентов. Вэтом случаереально получатьоколо 4—6% в годв качествепроцентов повкладу (в случаепредоставлениябанку правауправлятьденьгами насчете на рискклиента получитьможно больше,но и потерятьтоже). Можнодоверить деньгикакому-нибудьвсемирно известномуоффшорномуинвестиционномуфонду (множествотаких фондовбазируетсяна Гернси, Джерси,острове Мэни на Бермудскихостровах). Отом, как обстоятдела у того илииного фонда,можно узнаватьпо газетамFinancialTimesи InternationalHeraldTribune:тамежедневнопубликуетсясоответствующаяинформация.Величинавыплачиваемыхфондами процентовзависит оттого, насколькоуспешно онииграют на рынкеценных бумагили валют, ихорошим считаетсярезультат 7—15%годовых, хотябывают какслучаи провала,так и небывалыхвыигрышей —до 30 - 40% годовых.^¹

Через оффшорнуюкомпанию можноторговатьценными бумагамиили заниматьсявалютным дилингом,если естьсоответствующийопыт. Черезоффшорную жекомпанию можноспекулироватьна рынке недвижимости.Потенциалинвестиционнойманевренности,присущий оффшорнымкомпаниям, врядли сравнитсяс чьим-либоеще.

Несколькослов о методахдвижения капиталав Россию — будьто ранее вывезенногоиз России, илизаконно заработанногоза ее пределами.Российскоезаконодательствообременяетбольшинствометодов включенияиностранныхденежных средствво внутри российскийоборот высокиминалогами, либовалютнымрегулированием.Безналоговыхметодов переместитьденьги в Россиюосталось всегодва: инвестированиев уставныйкапитал российскогопредприятияи предоставлениероссийскомурезидентукредита.

Инвестированиев уставныйкапитал российскогопредприятиякак способдвижения капитала

Созданиепредприятияс крупным уставнымфондом — хорошийметод перемещенияв Россию капитала,однако этотметод имеетнедостатки.Себестоимостьрегистрациии бухгалтерскогообслуживаниясозданногопредприятияне позволяетиспользоватьэтот метод длясхем с инвестированиемменее несколькихсот тысяч долларов.Многие территориальныеуправленияАнтимонопольногокомитета РФдо сих пор требуютсогласованияс ними всехслучаев созданияпредприятийс уставнымкапиталом более500 миллионоврублей (в конце1996 г. это былоименно так),хотя это требованиебыло отмененоеще в середине1995г.Оффшорнаякомпания-инвесторявно не будетнаправлятьв Россию номинальногодиректора дляисполненияфункций ГенеральногоДиректорасозданногопредприятия— эту роль придетсяисполнятьсамому заказчикусхемы, либо егодоверенномулицу, а этовысвечиваетих как имеющихотношение ккапиталу оффшорнойкомпании (существуютметоды исключениятакого «высвечивания»,однако онитребуют умелоговыбора местарегистрацииоффшорнойкомпании).Положительнымаспектом регистрациикомпании синостраннымиинвестициямидля импортакапитала состоитв том, что помимоденежных средствв качествевклада можновнести в уставныйкапитал и ввезтив Россию оборудование,причем безуплаты таможенныхналогов.

Оффшорнаякомпания-судовладелец

Если бизнеспозволяетобзавестисьсобственнойяхтой, то совершенноестественнозарегистрироватьее на оффшорнуюкомпанию. Помимосоображенийбезопасностии избежанияпаблисити естьи налоговыйрезон. Многиеоффшорныецентры предоставляютсудам, ходящимпод их флагом,очень льготныеналоговыеусловия. Наиболеепопулярныестраны длярегистрациияхт: ОстровМэн, Мальта,Панама, Кипр,Либерия, Гибралтар.Вместо полноценныхналогов оффшорныесудовые реестрывзимают необременительнуюплату за тоннажили простопошлину запродлениерегистрации.

Если деятельностьсвязана с торговыммореплаванием,то использованиеоффшорнойкомпании вкачествесудовладельцаможет так же,как и в случаес яхтой, существеннооптимизироватьналоговыеплатежи. Однаков перерегистрациисудна на оффшорнуюкомпанию естьнесколькотонкостей.

Во-первых,не так простопередать суднооффшорнойкомпании, еслионо было построенона советской(или российской)верфи. УказПрезидента№ 1513 от 3 декабря1992 г. «О мерах повозрождениюторгового флотаРоссии» устанавливает,что «продажаза пределыРоссийскойФедерации судовморского и«река-море»плавания, построенныхна российскихсудостроительныхпредприятиях,а также находящихсяв эксплуатации,производитсяпо согласованиюс МинистерствомтранспортаРоссийскойФедерации».Это означает,что для продажисудна иностраннойкомпании придетсяобратитьсяза разрешениемв Федеральнуюслужбу морскогофлота. Федеральнаяслужба дастразрешение,если будетпродемонстрировано,что продажасудна имеетконечной цельюпополнениероссийскогофлота. Самаятипичная ситуация— когда длятого, чтобывзять кредитна постройкунового суднана иностраннойверфи, пароходствуприходитсязакладыватьиностранномубанку как строящеесясудно, так инесколько своихуже работающихсудов. Иностранныйбанк при этомобычно требует,чтобы залогбыл оформленне по Российскомуправу, и чтобызалогодателембыла иностраннаякомпания. Воти приходитсяв ответ на требованиебанка городитьогород с оффшорамии продаватьэтим оффшорамкорабли. В российскихпортах длясудов подиностраннымифлагами установленыболее высокиепортовые сборы,нежели дляроссийскихсудов. В принципесуществуетвозможностьподнять российскийфлаг на судне,принадлежащеминостраннойкомпании. Дляэтого суднодолжно бытьпередано вбербоут - чартерроссийскомупредприятиюи зарегистрированов бербоут - чартерномреестре. Сложностьзаключаетсяв том, что, покане принят новыйКодекс торговогомореплавания,вопросы бербоут- чартернойрегистрациирегулируютсяразличнымиподзаконнымиактами и Кодексом1968 г., которые несовсем соответствуютновым экономическимреалиям.

Судно подиностраннымфлагом не можетработать висключительнойэкономическойзоне России(оно может толькопроходитьтранзитом),поэтому, когдарыболовныесуда переводятсяв собственностьоффшорнойкомпании, выбираетсятакая страна,которая быразрешаладвойное флагирование,т.е. давалавозможностьподнять насудне российскийфлаг при определенныхусловиях.

Оффшорнаякомпания встроительномбизнесе

С помощьюкомпаний техстран, с которымиу России заключеныдоговоры обизбежаниидвойногоналогообложения,можно крупносэкономитьна налогах привыполнениистроительногоподряда.

Если российскоепредприятиеберется застроительныеработы, то ссамого началастроительныхработ оно обязаноплатить налогна прибыль пообычной российскойставке. Еслистроительнымподрядчикомстановитсяиностраннаякомпания изстраны, с которойу России нетдоговора обизбежаниидвойногоналогообложения,то так же придетсяплатить налогипо обычнойставке и с самогоначала строительныхработ. Согласнозаконодательству(ИнструкцияГНС № 34), строительнаяплощадка дляиностраннойкомпанииавтоматическисоздает длянее постоянноепредставительствов России. А там,где есть постоянноепредставительство,налоги берутсяпо ставке, обычнойдля российскихпредприятий.

Однако еслиисполнителемстроительныхработ будеткомпания изстраны, с которойу России естьдоговор обизбежаниидвойногоналогообложения,скорее всего,строительнаяплощадка такойкомпании будетсчитатьсяпостояннымпредставительствомне сразу, а попрошествииопределенногов договоревремени — какправило, около10 месяцев. Покаже работа иностраннойкомпании непопадает подопределениепостоянногопредставительства,она будет облагатьсяналогом не поставке 30%, а всоответствиис договором.Как правило,схема налогообложенияв таком случаебудет следующая.Из общей суммыза выполнениеиностраннойкомпаниейстроительныхработ российскийзаказчик вычтет20% (которые затемможно будетполучить обратно,сославшисьна договор), акомпания заплатитналог толькоу себя на родине.Удержания 20%можно избежать,получив в налоговойинспекцииосвобождениеот удержанияналога на доходна основаниидоговора.

Вместо того,чтобы заключатьдоговор подрядаот имени российскогопредприятия,надо заключитьэтот договорот имени компаниииз страны, скоторой у Россииесть соответствующийналоговыйдоговор. Внимательноизучите подоговору, втечение какогосрока строительнаяплощадка этойкомпании небудет считатьсяее постояннымпредставительством(при условии,разумеется,что деятельностьэтой компаниив России несоздает постоянногопредставительствапо другимоснованиям).Договор с заказчикомдолжен бытьсоставлен так,чтобы работабыла разбитана этапы, каждыйиз которыхкороче срока,указанногов договоре обизбежаниидвойногоналогообложения.После завершенияэтапа подписываетсяакт сдачи-приемки,а следующийэтап выполняетуже другаякомпания изтого же государства,что и первая.В принципе,можно использоватьи первую компанию,но (как свидетельствуетпрактика)освобождениеот налога вэтом случае,скорее всего,придется оспаривать.

В соответствиис положениямидоговора обизбежаниидвойногоналогообложенияиностраннаякомпания несчитаетсяв пределахуказанногосрока имеющейв России постоянноепредставительство,поэтому онане будет облагатьсяроссийскимналогом наприбыль. Кстати,в некоторыхстранах ставканалога на прибыльбольше, чем вРоссии, и поэтомуиспользоватьтакие страныв качестве базыдля строительнойкомпании былобы неразумным.

При проведениистроительныхработ черезоффшорнуюкомпанию, нестоящую в Россиина налоговомучете, — невозможностьвыставлятьсчета с НДС, и,как следствие,возникаетнеудобстводля российскогозаказчика воплате (он нетолько не можетзачесть НДС,но еще и обязанудерживатьего всякий раз,когда платиттакой оффшорнойкомпании).

Данные омаксимальныхсроках, в течениекоторых строительныеработы не создаютпостоянногопредставительствадля компанийиз стран, связанныхс Россией договорамипо налоговымвопросам сведеныв таблице (см.Приложение3).

Оффшорнаястраховаякомпания

Оффшорнаястраховаякомпания позволяетэкспортироватьиз России капитал,не заплативпри этом практическиникаких налогов.

Страховаякомпания,зарегистрированнаяв развитойстране, сталкиваетсяс большим числомстрогих требований.Она должнаиметь большойсобственныйкапитал, соблюдатьопределенноесоотношениемежду суммамипринятых рискови собственнымирезервами,вкладыватьзначительнуючасть средствв стабильныеобъекты инвестиций(такие, как ценныегосударственныебумаги, например)и т.д. Разумностьтаких строгихтребованийне подвергаетсяникем сомнению.Чем стабильнеестраховаякомпания, темлучше и для ееклиентов, и дляделового климатастраны в целом.

Однаков мире естьстраны, которые,привлекаяинвестиции,сделали своезаконодательствоо страховомделе такимлиберальным,что практическилюбой человекили компаниямогут открытьтам страховуюфирму и работатьчерез нее безвсяких налогови ограничений.Кроме одногоочень важногоограничения.Все страховыекомпании такоготипа должныдействоватьтолько в оффшорномрежиме, т.е.страховатьи перестраховыватьриски исключительнонерезидентов.А самой удобнойситуацией длястраны, гдесоздана оффшорнаястраховаякомпания, будеттакая, когдаэта компаниявообще ограничитсвою деятельностьстрахованием(перестрахованием)рисков толькоодного — двухлиц, непосредственнос ней связанных.Такие «карманные»страховыекомпании называются«кэптивными»(captiveinsurancecompanies).

Схема экспортакапитала выглядитследующимобразом. Российскаякомпания накороткое времястрахует риску местной страховойфирмы и уплачиваетбольшую страховуюпремию. Местнаяфирма сразуже перестраховываетриск у оффшорнойперестраховочнойкомпании, оставляясебе небольшуюкомиссию. Деньгимоментальнопереводятсяза границу.

Недостаточносоздать страховуюкомпанию воффшорной зонеи перевестина нее деньгичерез российскогопосредника.Требуетсяработа страховыхэкспертов июристов, чтобыподобрать такойриск, которыйдействительнопри обычномходе дел можетбыть застрахованпредпринимателем(страхованиемосковскойквартиры отизвержениявулкана неподойдет).Обеспечить,чтобы высокаястраховаяпремия не создавалавпечатленияискусственнозавышенной.Гарантировать,чтобы застрахованныйриск был насамом делепрактическинереализуемым(иначе надобудете переслатьденьги обратнопри наступлениистраховогослучая). Обеспечить,чтобы оффшорнаястраховаякомпания совсемне выгляделакак оффшорная,и, следовательно,не вызывалаподозрения.

Оффшорныйбанк

Некоторыепосредникипо продажеоффшорныхбанков излишнемистифицируютвсе, что с этимибанками связано– как правило,для того, чтобывзять с озадаченногоклиента болеекрупный гонорарза регистрацию.Некоторыерекомендуютклиенту (по тойже причине)заказать банкдаже в ситуации,где достаточнопростой оффшорнойкорпорации,а банк вовсене нужен.

Оффшорныйбанк— это банк,зарегистрированныйв одной из «оффшорныхзон» (как правило,маленькиеостровныегосударства).Оффшорные банкиимеют следующиеосновныеотличительныечерты:

— не имеетправа работатьс резидентамистраны регистрациибанка (самаяглавная отличительнаяособенность);

— требуемаявеличина оплаченногоуставногокапитала дляних меньше,чем в развитыхстранах Запада,да и в большинстведругих стран;

— банк можетполучить полноеосвобождениеот налогов;

— как правило,законы обобязательныхрезервах, правилахкредитованияи осуществленииинвестицийменее строгие,чем в другихстранах;

— банк можетбыть созданотносительнобыстро;

— при учреждениибанка допускаетсяиспользованиеноминальныхакционерови директоров(хотя истинныевладельцы всеравно должныбыть известныместным властям— иначе банкуне дадут лицензию);

— валютныйконтроль пооперациям внестраны регистрациипочти всегдаотсутствует.

С точки зрениякорпоративнойструктуры, банк— это ни чтоиное, как обычнаякорпорация,которая получилабанковскуюлицензию. Именнокорпорация,потому чтобанки в форметовариществуже почти никтоне создает —этому препятствуетприсущаятовариществамнеограниченнаяответственностьучредителей.

Банковскиелицензии бываютразные. Генеральнаялицензия (обычноназываетсялицензией типа«А») дает банкумаксимум прав(он может работатьпрактическис любыми клиентами),но требует отучредителейбанка оплатыкрупного уставногокапитала (отодного миллионадолларов).Ограниченныелицензии («Б1»,«Б2» и т.д.) даютбанку правоработать толькос определеннымикатегориямиклиентов, а тои вовсе с однойтолько группойкомпанийучредителя,однако при этомместные властиустанавливаютменее высокиеразмеры оплаченногокапитала (какправило, от 200000 долларов).

Как и любойбанк, оффшорныйбанк можетдавать кредиты,приниматьвклады, открыватьсчета, работатьс аккредитивами,и т.д. В отдельныхслучаях наборвозможныхопераций можетбыть ограничен— особенно еслиречь идет обанках с лицензиейтипа «Б».

Оффшорныйбанк необходим,в основном, дляоптимизациирасчетов идля перераспределенияфинансов внутригруппы путемвыдачи кредитов.Вспомните, длячего в начале90-х годов многиекрупные предприятияв России завелисебе по «карманному»банку. Так вот,со стратегическойточки зрения,регистрацияоффшорногобанка будетпреследоватьте же самыецели.

Оффшорныйбанк можетэмитироватьчеки (в иностраннойвалюте), с помощьюкоторых в Россииможно организоватьсхему законногополученияналичной валютыи рублей.

Оффшорныйбанк можетоткрыть в российскомбанке корреспондентскийсчет (привилегия,не доступнаяпростым компаниям),с помощью которогопомимо особыхфинансовыхопераций можнобыстро организовыватьплатежи (у оффшорногобанка будеткорсчет в вашембанке и другихбанках, в томчисле иностранных,с которымиосуществляютсярасчеты).

Если бизнессосредоточенв одной-двухстранах, носвязан с операциямина крупныесуммы, то оффшорныйбанк тоже можетоказатьсяполезным. Набазе оффшорногобанка можноорганизоватьоказание дляклиентов вРоссии уникальнойуслуги: выдачукредитов подзалог денег,экспортированныхранее за рубеж.Вы получаетевозможностьработать накапитале, которыйвывезли, приэтом не заявляяего как свойв России и неплатя налоговза его «возвращение».Залоговыйдепозит размещаетсяв оффшорномбанке, гдегарантируетсяего полнаяконфиденциальность.

Часть валютныхкредитов, которыеневыгоднодавать от именироссийскогобанка по причиненормативов,коэффициентови др., можнопредоставитьклиентам вашегороссийскогобанка черезоффшорный банк.При полученииот заемщикапроцентов этоэкономит до40% прибыли (есликредит предоставитьот российскогобанка, то от 20до 40% прибылибанка от полученныхпроцентовуходит на налоги;если кредитот оффшорногобанка, то заемщикпросто удерживает15% из суммы процентов,/в некоторыхслучаях неделает и этого— если умелоиспользоватьдоговор обизбежаниидвойногоналогообложения).

Оффшорныйбанк (по методикам,использующимсяна практике)может оказатьсяочень полезнымпри работе последующимсхемам.

Безналичныерубли на счетероссийскогопредприятия— наличныерубли указанномулицу в России;безналичныерубли на счетероссийскогопредприятия— безналичнаявалюта зачисляетсяна любой иностранныйсчет; безналичныерубли на счетероссийскогопредприятия— наличнаявалюта указанномулицу в России;безналичныерубли на счетероссийскогопредприятия— безналичныерубли зачисляютсяна любой счетв рублях; наличныерубли принимаютсяв России —безналичныерубли зачисляютсяна любой счетв рублях; безналичнаявалюта на счетероссийскогопредприятия— наличнаявалюта выдаетсяуказанномулицу в России;наличная валютапринимаетсяв России —безналичнаявалюта зачисляетсяна любой иностранныйсчет.

Для некоторыхиз упомянутыхопераций оффшорныйбанк простонеобходим, длядругих достаточнопростой оффшорнойкомпании, однакооффшорный банкдобавит операциигибкость.

Если необходимоиметь иностранныйсчет для себяили для своейоффшорнойкомпании дляконфиденциальныхмеждународныхрасчетов, томожно открыватьсчета напрямуюв оффшорномбанке. Техническиденьги будутнаходитьсяна одном изкорсчетов виностранномбанке и всеплатежи в пользутретьих лицбанк будетосуществлять,оперируя остаткомна корсчете,при необходимостиот своего имени,что важно, еслинеобходимосохранитьконфиденциальностьплатежа. В дополнениек этому, оффшорныйбанк можетоткрыватьномерные,кодированныесчета, счетас псевдонимоми др.

Оффшорныйбанк можетоткрывать счетаи проводитьоперации врублях и другихвалютах СНГ— достигаетсяполная аналогияприбалтийскимбанкам, толькобез традиционныхминусов Прибалтийскогобанкинга.

Оффшорныйбанк становитсяочень удобныминструментомпри разработкеновых услугдля клиентовроссийскогобанка, как например,пластиковыекарточки, играна международномрынке Forex(валютныйдилинг), аккредитивы,подтвержденныепервокласснымибанками наЗападе, и др.Таким образом,оффшорные банкиможно использоватьдля очень широкогоспектра финансовыхопераций.

Регулированиеоффшорногобизнеса в Россиии за рубежом.

В мире применяютсятри основныхсистемы налогообложенияприбыли, различающиесяпо способуопределенияставки налогана распределеннуюи нераспределеннуюна дивидендычасть прибыли.

Классическаясистема. Всоответствиис ней особыйналог на распределеннуючасть прибылиотсутствует.Юридическиеи физическиелица находятсяв неодинаковыхналоговыхусловиях,посколькуиндивидуальныелица платятеще и подоходныйналог. Классическаясистема применяетсяв Австралии,Люксембурге,Нидерландах,Новой Зеландии,Испании, Швеции,Швейцарии иСША.

Системас «раздельнойставкой налога»(splitrate).Распределеннаяи нераспределеннаяприбыль врассматриваемомслучае имеетразличнуюставку налога.Раздельнаяставка применяетсяв Австрии, Финляндии,Греции, Японии,Норвегии. Здесьналоговоеположениеиндивидуальныхинвесторови корпорацийчастичновыравнивается.

Системазачисленияуплаченногоналога (imputationsystem).Ставканалога — общаядля всей суммыприбылей. Уплаченнаякомпанией доляналога с прибыликредитуется(компенсируется)конечным акционерампри получениидивиденда.Двойногоналогообложенияпри этом удаетсяизбежать. Этасистема применяетсяв Бельгии, Канаде,Дании, Франции,Ирландии,Италии, Турциии Великобритании.

В ФРГсуществуеткомбинированнаясистема, включающаяэлементы двухпоследних:ставка налогараздельная,однако конечныеакционерыполучают компенсациюв виде сниженияподоходныхналогов насумму налогов,уплаченныхс прибыли компаниипри распределениидивидендов.В результатев этой странеположениеиндивидуальныхи институциональныхинвестороводинаково.

Итак, в корпоративномсекторе в пределахданной юрисдикцииобычно существуютразличныеспособы устранениядвойногоналогообложения.Соответственноодин и тот жедоход не можетоблагатьсяналогом дважды— на стадиираспределениядивиденда ина стадии зачисленияего в доходфирмы — конечногоакционера.

При проведениикоммерческихопераций вмеждународноммасштабе проблемаустранениядвойногоналогообложенияобостряется.В этом случаеустранениедвойногоналогообложениятребует специальногоурегулированияна межгосударственномуровне. Действительно,доходы, «очищенные»от налогов водной из юрисдикции,при поступлениив другую рискуютбыть вновьзачислены воблагаемуюприбыль.

Налоговоебремя можетзначительноувеличитьсяиз-за налога«у источника»,который вомногих случаяхдостигает 30%.Поэтому всегосударствамира применяютту или инуюсистему устранениядвойногоналогообложениядоходов, полученныхиз-за рубежа.Она базируетсякак на национальномзаконодательстве,так и на международныхсоглашенияхоб устранениидвойногоналогообложения(doubletaxationavoidancetreaties).

А. Системаналоговогокредита безотсрочки (creditsystemwithoutdeferral).Применяетсянекоторымистранами, вт.ч. США, Великобританиейи ФРГ, при налогообложениидоходов зарубежныхотделенийотечественныхфирм, не являющихсяюридическимилицами. Приэтой системеналоговыйкредит предоставляетсянезависимоот того, былидоходы переведенына родину илиреинвестированыв иностранномгосударстве.Налоговыйкредит означает,что налог, взимаемыйс материнскойкомпании, снижаетсяна сумму налогов,уплаченныхза рубежом наполученныетам доходы.Налоговыйкредит осуществляетсяв пределахставки налогана прибыль,установленнойв данной юрисдикции.

Б. Налоговыйкредит с отсрочкой(creditsystemwithdeferral).Налоговыйкредит этоготипа относитсяк доходам дочернихпредприятий,являющихсясамостоятельнымиюридическимилицами. Онпредусматриваетполное иличастичноевозмещениеследующих видовналогов, взимаемыхиностраннымигосударствами:

- налогов«у источника»на переведенныедивиденды,которые былиуплаченыв стране— источникедоходов;

- определеннойдоли иностранныхналогов наприбыль, уплаченныхза рубежом. Этадоля компенсируется(кредитуется)после того,как дивидендыбыли репатриированыматеринскойфирмой. Здесьпроисходит«отсрочка»компенсациидо моментапоступлениядоходов. В США,Великобритании,ФРГ, Бельгии,Ирландии, Италии,Японии и некоторыхдругих странахналоговыйкредит предоставляетсяна одностороннейоснове, т.е. длявсех резидентныхфирм. В Австрии,Дании, Люксембурге— на основаниисоответствующегоположения всоглашенииоб устранениидвойногоналогообложения.

В. Системаосвобожденияот налогов(exemptionsystem).Этасистема предусматриваетполное исключениеиностранныхприбылей изналогообложениялибо в странематеринскойфирмы, либо встране-источнике.Освобождениеот налоговпроисходитобычно надвустороннейоснове приналичии соответствующегосоглашения.Данная системаприменяетсятакими странами,как Австралия,Люксембург,Франция, Нидерланды,Швейцария. Прирасчетах с этойгруппой странособое вниманиеследует уделитьтому, чтобыусловия сделокподпадали поддействие налоговыхсоглашений.В некоторыхчастных случаяхприменяетсяеще один подход— исключение(вычитание)налогов (taxdeduction).Встречаютсятакже комбинациирассмотренныхвыше способовустранениядвойногоналогообложения.

Рассмотримдействие различныхсистем устранениядвойногоналогообложенияна примере (см.табл. 1.3.1).^¹

Таблица1.3.1

Расчетналоговыхпотерь в разныхналоговыхсистемах.

А.Компенсацияотсутствует

Б. Налоговойкредит

(taxcredit)

В. «Освобождение»от налогов

(tax exemption)

Валовойдоход в стране– источнике

Подоходныйналог (40% от 1)

Доход завычетом налогов(1-2)

Облагаемыйдоход в стране– получателе

Ставка налогана зарубежныедоходы (60% от 4)

Налоговыйкредит

Фактическийналог в стране– получателе(5-6)

Совокупныйналог (2+7)

Чистый доход

100

В этомпримере вседанные условныи приведеныиз расчета, чтоналог на прибыльв стране — источникедоходов составляет40%, в стране-получателе—60%.В таблице имеютсясущественныеупрощенияреальной картины:предполагается,в частности,что весь доходдочерней фирмыраспределяетсяна дивиденды,а дополнительныйналог (withholdingtax)отсутствует.

В некоторыхслучаях всоответствиис системойналоговогокредита в зачетвключаетсяналог «у источника»на дивиденды,уплаченныев стране местонахождениядочерней фирмы.«Налоговыйкредит» киностранномуналогу «у источника»применяется,например, вВеликобритании.В определенныхситуациях вэтой странеприменяетсяи «исключениеналогов».

Приведенныйчисловой примериллюстрируетситуацию, когдаматеринскаякомпания получаетиз-за границыдивидендыв размере 700 ед.«чистыми» сучетом того,что в странеих происхождениябыл уплаченналогу источникав размере 300 ед.Метод начисленияналогов и ихкомпенсациипо системе«налоговогокредита» и«исключенияналогов» будетзаметно различаться(см. табл. 1.3.2).^¹

Таблица1.3.2

Расчет налогов«у источника».

Налоговыйкредит

(taxcredit)

Исключениеналогов

(taxdeduction)

Дивиденд

Вычет(deduction)

Облагаемыйдоход (1-2)

Налог наприбыль (33% от3)

Льгота поналогу иликредит

Уплаченныеналоги

1000

330

300

1000

300

700

231

В соответствиис налоговымзаконодательствоминостранныесубъектыпредпринимательскойдеятельности,не осуществляющиепредпринимательскойдеятельностиили не имеющиеимущества натерриторииРоссийскойФедерации,не являютсяплательщикамироссийскихналогов.

Так, в соответствиис п. 1.2ИнструкцииГНС РФ№ 34 «О налогообложенииприбыли и доходовиностранныхюридическихлиц» плательщикаминалога на прибыльявляются иностранныеюридическиелица, которыеосуществляютпредпринимательскуюдеятельностьна территорииРоссийскойФедерации черезпостоянныепредставительства;в соответствиис п. 4ИнструкцииГНС РФ№ 39 объектаминалогообложенияпо НДС являютсяобороты пореализациина территорииРоссийскойФедерациитоваров, выполненныхработ и оказанныхуслуг, и товары,ввозимые натерриториюРоссийскойФедерации. Всоответствиис п. 1ИнструкцииГНС РФ№ 33 плательщикаминалога наимуществоявляются компании,фирмы, любыедругие организации(включая полныетоварищества),образованныев соответствиис законодательствоминостранныхгосударств,международныеорганизацийи объединения,а также ихобособленныеподразделения,имеющие имуществона территорииРоссийскойФедерации ит.д.

Таким образом,основным требованиемк зарубежнымоффшорнымкомпаниямявляется фактих регистрациивне территорииРФ и отсутствиедеятельностина территорииРФ.

Действующеероссийскоезаконодательствои законодательствабольшинстваиностранныхгосударствне запрещаетгражданам РФучреждать натерриториииностранныхгосударствюридическиелица, осуществлятьна территориииностранногогосударствапредпринимательскуюдеятельность,обладать правомсобственностина имущество,находящеесяна территориииностранногогосударства.

Теоретическилюбой гражданинРФ вправе учредитьна территориииностранногогосударства,предоставляющегомаксимальныеналоговыельготы, юридическоелицо, из сделокс российскимипартнерамиполучить необлагаемуюналогами прибыльи, практическине уплачиваяналогов, распорядитьсяею. Причемсовременныеинформационныетехнологиипозволяютосуществлятьуправлениекомпанией, еебанковскимисчетами, невыходя из офиса,находящегося,например, вМоскве.

Практическиже такая деятельностьроссийскогопредпринимателясущественноограниченазаконодательствомо валютномрегулированиии валютномконтроле. Так,в соответствиисо ст.6 и п.10 ст.1Закона РФ «Овалютномрегулированиии валютномконтроле» от9 октября1992 года прямыеинвестиции(вложения вуставный капиталпредприятияс целью извлечениядохода и полученияправ на участиев управлениипредприятием);портфельныеинвестиции(приобретениеценных бумаг);переводы воплату правасобственностина здания,сооруженияи иное имущество,включая землюи ее недра,относимое позаконодательствустраны егоместонахожденияк недвижимомуимуществу, атакже иных правна недвижимость;предоставлениеи получениеотсрочки платежана срок более90 дней поэкспорту иимпорту товаров,работ и услуг;предоставлениеи получениефинансовыхкредитов насрок более90 дней; атакже все валютныеоперации, неявляющиесятекущими валютнымиоперациямирезиденты РФне вправе совершатьбез соответствующегоразрешения(лицензии ЦБРФ). В соответствиис п. 4ст. 2Закона РФ «Овалютномрегулированиии валютномконтроле»сделки, заключенныев нарушениеположенийданного закона,являютсянедействительными.Лица, совершившиетакие сделки,несут уголовную,административнуюи иную ответственностьв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации.

Необходимотакже отметить,что в настоящеевремя контрольза переводомвалютных средстворганизациям— резидентамгосударств,являющихсяоффшорнымизонами (илиимеющих насвоей территорииоффшорныезоны), значительноусилен.

Таким образом,даже начальныедействия налоговогооптимизатора— учреждениезарубежнойоффшорнойкомпании могутвызвать серьезноепротиводействиесо стороныгосударства.Любые попыткиобхода действующегопорядка переводавалютных средствза рубеж (вывозналичной валютыдля оплатыпервоначальныхвзносов в оффшорнуюкомпанию подвидом личныхсредств, длятуристическойпоездки и т.п.)без лицензииЦБ РФ изначальнонезаконны. Привыявлении фактанезаконногоучреждениякомпании органывалютногоконтроля вправев судебномпорядке взыскатьвсе полученноев результатедеятельностиданной компании.

А какая системаиспользуетсяв России? ВРоссийскойФедерациине предусмотрено«автоматического»устранениядвойногоналогообложения.Оно производитсятолько приналичии соглашенийоб устранениидвойногоналогообложения.Эти соглашенияпредусматриваютлибо «налоговыйкредит», либопринцип «освобождения».К примеру, всоглашенииРоссия — Ирландиязафиксированпринцип налоговогокредита, а вроссийско-кипрскомдоговоре содержитсяпринцип налоговогоосвобождения.Вообще необходимокаждый разтщательноанализироватьсоответствующиестатьи налоговыхсоглашений.

Отсюда следуетряд практическихвыводов, которыенеобходимоучитыватьроссийскимпредпринимателямпри планированиифинансовыхсвязей с дочернейфирмой за рубежом.

С доходов,полученных,в иностранномгосударстве,взимаются:

• налог наприбыль;

• налог нараспределенныедивиденды,полученныев стране источникадоходов, илиналог на вывоздоходов изстраны источника(налог «у источника»);

• подоходныйналог в странефирмы — получателядоходов.

Аналогичнаякартина возникаети при переводедоходов в другойформе — в видебанковскогопроцента, аренднойплаты илиперечисленийтипа роялти.При этом налогина аренднуюплату и платежироялти могутбыть пропорциональнопонижены илиустраненыполностью, еслизаконодательствомпредусмотреноустранениедвойногоналогообложенияна зарубежныедоходы и (или)имеются налоговыесоглашения,которые определяютльготные ставкиналога «у источника».В налоговыхсоглашенияхставка налогов«у источника»указываетсядля всех основныхвидов доходов.Следует учитывать,что иногдаприменяется«плавающая»шкала этогоналога в зависимостиот определенныхусловий, например,размера долевогоучастия в компании.

Итак, основныминалоговымипотерями вмеждународныхкорпорацияхявляются налогина прибыльзарубежныхфирм, ставкакоторых можетдостигать40—50%, а также налогина доходы «уисточника».Соответственнометоды сниженияналоговыхпотерь подразделяютсяна две основныегруппы: способыснижения налоговна прибыль испособы уменьшенияпотерь привывозе доходови других операцийподобногохарактера.Вместе с темсуществуютметоды налоговогопланирования,которые направленына снижениекаждого изобоих видовналогов.

Итак, одиниз наиболееочевидныхметодов сниженияналоговыхпотерь — размещениедочерних фирмв странах сотносительнонизким уровнемналогообложенияприбыли, напримерв «налоговыхгаванях». Нона практикеэтим приемомвоспользоватьсяможно не всегда,поскольку выборместа размещениядочерней фирмыопределяетсяцелым комплексомфакторов. Особенноэто касается«профильных»фирм, производящихкакие-либотовары илиуслуги. Для нихрешающее значениемогут иметь:наличие требуемогоперсонала,близость косновным рынкамсбыта, транспортныеусловия, организационныефакторы и т.п.В такой ситуацииприоритетдолжен бытьотдан методам,обеспечивающимснижение налоговыхзатрат привывозе и репатриированиидоходов. В деловойпрактике разработаныэффективныепроцедурыуменьшенияэтих потерь.

Речь идетоб использованииособых транзитных(conduit)компаний. Обычнодля размещениятаких компанийподбираютсялибо страныс благоприятныминалоговымисоглашениямимежду двумяданными государствами,либо юрисдикции,обладающиеуниверсальнойсетью такихсоглашений.Кроме того, дляпромежуточныхкомпанийпредоставляютсяспециальныеналоговыельготы.

Для созданиямеждународныхканалов попереводуфинансово-инвестиционныхресурсов используютсяспециализированныехолдинговые,финансовыеи лицензионныекомпании. Онипозволяютзначительноснизить издержки,возникающиепри переводекапиталов изодной страныв другую. Основойбольшинства«транзитных»схем являетсясозданиепромежуточныххолдингов.

С помощьюпосредническойхолдинговойкомпанииосуществляетсяперевод учредительныхкапиталов идивидендовмежду материнскойфирмой и еедочернимипредприятиями.В налоговомпланированиизарубежнойдеятельностис использованиемхолдинговыхфирм накопленбольшой международныйопыт.

Дочерниехолдинговыефирмы обычносоздаются втех странах,где условиярепатриированияи международногоперевода капиталамежду юридическимилицами в формедивидендов,банковскихпроцентов иплатежей роялтинаиболееблагоприятны.Число такихстран ограничено.Как уже отмечалось,к ним относятся:Бельгия, Нидерланды,Швейцария,Австрия, Люксембург,Дания, а такженекоторые«налоговыегавани». Вовсех «холдинговых»юрисдикцияхналог «у источника»на переводдохода значительнониже, чем в другихразвитых странах,где его ставкадостигает 30% ивыше. Вместес тем характери степень налоговыхльгот, которымипользуютсяхолдинговыекомпании вразличныхтрадиционных«холдинговых»юрисдикциях,неодинаковы.

При выбореоптимальноговариантакорпоративнойсхемы, обеспечивающейснижение налоговыхпотерь, компаниинеобходимопроанализировать:

- условиядвустороннихналоговыхсоглашенийоб устранениидвойногоналогообложения;

- системукомпенсациизарубежныхналогов во всехучаствующихюрисдикциях;

- льготы,предоставляемые«промежуточным»компаниям припроведениинамечаемыхделовых операций.

Такимобразом, налогина зарубежныедоходы и механизмих компенсациигосударствомследует изучитьвдоль всейцепочки— отдочерней компаниив стране источникадоходов, напромежуточныхэтапах в странахдочернихпосредническихфирм, где онинакапливаются,и до материнскойстраны илитерритории,где их предполагаетсяреинвестировать.Должны бытьрассмотренывсе возможныеальтернативныесхемы построенияхолдинговойструктуры,после чегонеобходимовыбрать оптимальныйвариант.

В простейшемслучае структурас промежуточнымэлементомвыглядит следующимобразом. Предположим,что основныекапиталовложенияпланируетсяпроизвестив США путемсоздания дочернихфирм. Однакодоходы от дочернихфирм предполагаетсяинвестироватьне в США, а в другойстране. Дляэтого создаетсяхолдинговаяили финансоваякомпания вблагоприятнойналоговойюрисдикции.Ей передаютсяакции дочернихпредприятийи другие активыв США. Доходыиз США переводятсяв адрес этойфирмы в формедивидендов,процентов закредит илиплатежей роялти.В дальнейшемони могут бытьраспределенымежду другимидочернимифирмами, вложеныв недвижимость,переведеныв «налоговуюгавань» илирепатриированы.

В качествепромежуточнойкомпании наиболеечасто используютсяхолдинговыефирмы, которыеспособствуютснижению потерьпри международномпереводе доходовв форме дивидендов.Наряду с нимив деловой практикеприменяютсяпосредническиефинансовыеи лицензионныефирмы. Финансовыефирмы служатдля сниженияпотерь припереводе банковскихпроцентов, алицензионные— для проведенияплатежей типароялти. В некоторыхстранах всетри функциимогут бытьобъединеныв одном юридическомлице. Юрисдикции,избираемыедля холдинговыхфирм, обычноиспользуютсяи для созданияфинансовыхи лицензионныхдочерних компаний.

Существуюти иные способыустраненияналога «уисточника».Например, внекоторыхслучаях дочернеепредприятиеможет функционироватькак представительство.Репатриированиедохода представительстване во всех странахподвергаетсяналогу «уисточника»(или для негосуществуетспециальнаяставка). В частности,в России чистаяприбыль представительствасчитаетсяполностью«очищенной»от налогов. Аесли бы дивидендили долевойдоход переводилсяот лица дочернейфирмы, то фирмадолжна былабы уплатитьналог «у источника».

При применениироссийскогооффшора в схемахналоговойоптимизациинеобходимоучитывать, чтос момента введенияв действиечасти первойНалоговогокодекса РФ (с1 января 1999 г.) порядокрегулированияналоговыхотношений (втом числе и воффшорныхзонах) претерпелсущественныеизменения.

ЗаконРФ «О закрытомадминистративно-территориальномобразовании»от 14 июля 1992 г. №3297-1 (в редакцииФедеральногозакона «О внесенииизменений взаконодательныеакты РоссийскойФедерации 6закрытыхадминистративно-территориальныхобразованиях»от 2 апреля 1999 г.№ 67-ФЗ) не содержитпрямой нормы,делегирующейорганам местногосамоуправленияЗАТО полномочияна установлениедополнительныхльгот по федеральными региональнымналогам сверхльгот, установленныхфедеральными региональнымзаконодательством:

— Такоеправо не следуетиз положенийч. 2 п. 1 ст. 5 «в доходыбюджета закрытогоадминистративно- территориальногообразованиязачисляютсявсе налоги идругие поступленияс его территории»,таккак даннаянорма регулируетособенностиопределениятолько одногоиз элементовналоговогообязательства— порядка уплатыналога. Прочиеэлементы налога:объект налогообложения;налоговая база;налоговыйпериод; налоговаяставка; порядокисчисленияналога; налоговыельготы, даннойнормой не изменяются.

— Положенияч. 3 п. 1 ст. 5 ЗаконаРФ «О закрытомадминистративно-территориальномобразовании»,устанавливающие,что «дополнительныельготы по налогами сборам предоставляютсясоответствующимиорганами местногосамоуправленияорганизациям,зарегистрированнымв качественалогоплательщиковв налоговыхорганах закрытыхадминистративно-территориальныхобразований,в соответствиис настоящимЗаконом. Правона получениеуказанных льготимеют организации,имеющие...»,определяютлишь кругналогоплательщиков,которым могутбыть предоставленыдополнительныеналоговыельготы.

Так какч. 3 п. 1 ст. 5 ЗаконаРФ «О закрытомадминистративно-территориальномобразовании»прямо не определяет,покаким налогампредоставляютсядополнительныеналоговыельготы, в данномслучае применениюподлежат общиенормы налоговогозаконодательства— налоговыельготы могутбыть предоставленытолько по темналогам, регулированиекоторых относитсяк компетенцииорганов местногосамоуправленияЗАТО (то естьтолько по местнымналогам).

При решениивопроса о том,какие дополнительныеналоговыельготы подразумеваютсяч. 3 п. 1 ст. 5 ЗаконаРФ «О закрытомадминистративно-территориальномобразовании»,необходимоучитывать, чтов соответствиис п. 5 ст. 1 Налоговогокодекса органыместногосамоуправленияустанавливаютместные налогис учетом положенийНалоговогокодекса РФ (довведения вдействие частивторой Налоговогокодекса - положенийст. 21 Закона РФ«Об основахналоговойсистемы» ифедеральныхзаконов о конкретныхвидах налогов).То есть, например,если федеральнымзаконом определенымаксимальныеили минимальныеставки отдельныхместных налогов,нормативныеакты органовместногосамоуправленияне могут устанавливатьставки, выходящиеза пределы,установленныефедеральнымзаконодательством.

Как правило,федеральнымизаконами оместных налогахопределен иперечень льготпо конкретномуместному налогу,а также прямоуказано, чтоорганы местногосамоуправлениявправе с учетомместных особенностейпредоставлятьдополнительныельготы поданному местномуналогу. Например,порядок взиманияналога на землю,помимо областныхзаконов субъектовРФ регулируетсяЗаконом РФ «Оплате за землю»от 11 октября1991 г. № 1738-1. Статьей12 данного законаопределенисчерпывающийсписок льготпо данномуналогу и одновременностатьями 13 и14 данного законаопределено,что органывласти субъектовРФ и органыместногосамоуправлениявправе устанавливатьдополнительныельготы поданному налогу,сверх льготустановленныхданным федеральнымзаконом.

Также,в соответствиис п. 1 ст. 1 Налоговогокодекса РФ«ЗаконодательствоРоссийскойФедерации оналогах и сборахсостоит изнастоящегоКодекса и принятыхв соответствиис ним федеральныхзаконов оналогах и сборах.Приэтом Налоговымкодексом определеныпределы полномочийорганов властиразличныхуровней порегулированиюналоговыхправоотношенийразличногоуровня.

В соответствийс п. 5 ст. 3 Налоговогокодекса:

— федеральныеналоги и сборыустанавливаются,изменяютсяили отменяютсянастоящимНалоговымкодексом и (домомента принятиячасти второйНалоговогокодекса) федеральнымизаконами;

— налогии сборы субъектовРФ, соответственно,законамисубъектовРФ о налогахи (или) сборах;

— местныеналоги и сборыустанавливаются,изменяютсяили отменяютсянормативнымиправовымиактами представительныхорганов местногосамоуправленияо налогахи (или) сборах.

Таким образом,положениядействующегоналоговогозаконодательстваустанавливают,что органыместногосамоуправленияне вправесамостоятельноиздаватьзаконодательныеакты, изменяющиережим налогообложенияфедеральныхи региональныхналогов. Соответственноорганы государственнойвласти субъектовРФ не вправесамостоятельноменять режимналогообложенияфедеральныхналогов (кромеслучаев прямоустановленныхзаконом — например,право субъектовРФ устанавливатьставку налогана прибыль).

Болеетого, статьей58 Федеральногозакона РФ от31 декабря 1999 г. №227-ФЗ «О федеральномбюджете на 2000год» приостановленодействие ч.2п.1 ст.5 ЗаконаРФ «О закрытомадминистративно-территориальномобразовании»,устанавливающей,что «в доходыбюджета закрытогоадминистративно- территориальногообразованиязачисляютсявсе налоги идругие поступленияс его территории».В качествеисключениятакое правосохраненотолько за двумяЗАТО, на территориикоторых находятсяфедеральныеядерные центры,причем размердополнительныхналоговыхльгот, которыевправе устанавливатьданные ЗАТО,ограниченсуммой квотыв размере 2 млрд.руб.^¹(по масштабампредоставлявшихсяв ЗАТО льготсумма весьманезначительная).

В результатеоффшорнаядеятельностьзон льготногоналогообложенияместного уровня,образованныхв ЗАТО, в настоящеевремя практическипарализована.Учитывая тотфакт, что планируемыецели созданиязон льготногоналогообложенияв ЗАТО (развитиетерриторийпрактическине имеющихсвоей производственнойбазы) фактическине были решены,перспективдальнейшегоразвития у зонльготногоналогообложенияна базе ЗАТОпрактическинет. Закон РФ«О закрытомадминистративно– территориальномобразовании»приведен вПриложении4

Некоторыеоффшорныеюрисдикцииприведены вПриложении5.

1Раицкий К.А.Экономикапредприятия.М.: Информационно-внедренческийцентр «Маркетинг».1999г. С. 110

//БизнесПредложения№4(4), 1999

1Горбунов А.Р.Налоговоепланированиеи созданиекомпаний зарубежом. М.:Издательскаяфирма «Анкил».1999. С. 39

1Пеппер Дж..Практическаяэнциклопедиямеждународногоналоговогои финансовогопланирования.М.: ИНФРА-М. 1999. С.72

1Пеппер Дж.Практическаяэнциклопедиямеждународногоналоговогои финансовогопланирования.М.: ИНФРА-М. 1999. С.79

1Горбунов А.Р.Налоговоепланированиеи созданиекомпаний зарубежом. М.:Издательскаяфирма «Анкил».1999. С .35

1Горбунов А.Р.Налоговоепланированиеи созданиекомпаний зарубежом. М.:Издательскаяфирма «Анкил".1999. С. 35

1БрызгалинА.В., Берник В.Р.,Головкин А.Н.Методы налоговойоптимизации.Изд. 2-е, перераб.и доп. М.: «Аналитика-Пресс».2000. С. 102

Глава2. Перспективысоздания оффшорных

компанийроссийскимипредпринимателями.

Из приведенногов предыдущейглаве материаласледует что,оффшорныйбизнес позволяетреально сокращатьналоговыеплатежи компанийи создаватьусловия дляболее эффективногораспоряженияфинансовымисредствами,высвобождаемымив результатеоптимизацииналоговыхплатежей.

Межстрановоеперемещениефинансовыхактивов имеетдва аспекта:перемещениеактивов кактаковых и перемещениефирм, в которыеэти активывложены. Первыйвариант, какправило, связанс краткосрочнымивложениями,осуществляемымина основе учетаосновных рыночныхтенденций.Перемещениефирм требуетпродуманнойи рассчитаннойвнешнеторговойстратегиикомпании. Приэтом оченьважен выборпервоначальногоместа размещенияфирмы.

Однако созданиекомпании воффшорной зонене всегда приводитк ожидаемымрезультатам.Это, преждевсего, связанос проблемойвыбора правильнойзоны для размещениякапитала, атакже с не всегдаположительнойрепутациейоффшорногобизнеса и отдельныхоффшорных зон.Однако предпринимателивсячески стараютсяиспользоватьналоговыепреимуществаоффшорныхкомпаний, т.к.им важно сохранитьполученныефинансовыенакопления,финансироватьих в расширениедеятельности.Эффективноеналоговоепланированиена предприятиине ориентируетсяв своей деятельностиисключительнона уровеньналоговыхставок той илииной территории,а подходит кпроблеме выборастраны базированияболее комплексно.Соответственно,размеры налоговыхставок имеютвторичноезначение.

Как правило,любая российскаякомпания привыборе странырегистрациисвоего бизнесарассматриваетследующиеварианты:

Зарегистрироватьсвой бизнесв РоссийскойФедерации;
Зарегистрироватьсвой бизнесв оффшорнойзоне;
Зарегистрироватьсвой бизнесв государствесо умереннойсистемойналогообложения.

В настоящеевремя в РоссийскойФедерациипроводитсяглобальнаяналоговаяреформа, в результатекоторой будутсозданы условиядля сохраненияи инвестированиязаработанныхфинансовыхсредств народине. В настоящеевремя, в светепоследнихэкономическихи, особенно,политическихсобытий особыхстимулов дляинвестированияв России нет.Поэтому предпринимателине стремятсялегализоватьздесь свойбизнес.

При выборемежду странамис нормальныминалоговымиставками и«налоговымигаванями»далеко не всегдапредпочтениеотдается последним.Снижение высокихналоговыхставок до пониженныхреальных ставокв западныхстранах в принципедоступно длявсех компаний,хотя и носитизбирательныйхарактер. Приналичии существенныхналоговых льготдля предприятийпроизводственнойи коммерческойдеятельностиналоговыережимы большинстваразвитых странабсолютноконкурентоспособныоффшорнымзонам. Крометого, международныекомпании могутпользоватьсясущественнымильготамимеждународныхналоговыхсоглашений.Поэтому, частовозникает ещеодин вариантвыстраиванияорганизационнойструктуры,использующийсочетаниеразмещениядочерних иматеринскойкомпании какв оффшорныхзонах, так и встранах с умереннымналогообложением.Это не толькоблагоприятносказываетсяна налоговыхпоследствияхвсего бизнеса,но и повышаетпрестиж организацииза счет базированияв развитойстране.

Тем не менее,независимоот месторасположениякомпании, итоговаявеличина налоговыхплатежей компаниибудет зависетьот юридическойформы и структурыкомпании, атакже характераи целей еедеятельности.Любое законодательствосодержит льготыи привилегиидля отдельныхформ бизнеса.

Одной из наиболееприближенныхк «классической»оффшорнойпрактике впределах Россииявляется РеспубликаКалмыкия. Всоответствиис Законом РеспубликиКалмыкия «Опредоставленииналоговых льгототдельнымкатегориямналогоплательщиков»от 19 января 1995 г.,предприятия,не использующиев своей деятельностиприродные исырьевые ресурсыРеспубликиКалмыкия, уплачиваютлишь федеральныеналоги и полностьюосвобождаютсяот уплаты налогови сборов, подлежащихзачислениюв республиканскийи местный бюджеты^¹.Для полученияи сохраненияоффшорногостатуса компанияуплачиваетфиксированныйрегистрационныйсбор и ежеквартальныйвзнос на программысоциально-экономическогоразвития РеспубликиКалмыкия. Коффшорным зонампричисляюти республикуИнгушетия.Наличие натерриторииРоссии оффшорныхобразованийговорит о том,что наша странапотенциальноможет рассматриватьсякак оффшорнаятерритория.

Использованиеналоговыхпреимуществоффшорных зон

Какправило, любаядеятельностьс использованиемоффшоных компанийпредусматриваетстандартныесхемы осуществлениядеятельности.Эти схемы необходимыдля того, чтобыоптимизироватьтоварные ифинансовыепотоки, а, соответственно,минимизироватьналоговыепотери.

Приэтом используюследующиеосновные варианты:

Приторговле вразличныхрегионах, приэкспортно-импортныхоперациях (заисключениемрозничнойторговли), приторговлеподакцизнымитоварами российскиекомпании длясокращенияналоговыхпотерь могутиспользоватьдве фирмы –одну в оффшорнойзоне, а другуюв месте фактическогососредоточенияуправленияи продаж. Приэтом компанияв оффшорнойзоне подписываетс покупателемтоваров договоркупли-продажи(1), а местная фирмаи оффшорнаякомпания заключаютдоговор наоказание услуг(2), схематичновзаимоотношениямежду участникамипредставленына рис.1.

Поставщик

Оффшорнаякомпания

ПОКУПАТЕЛИ

Рис.1Схемавзаимоотношенийпри торговлев несколькиерегионах

(кроме розничнойторговли)

Компании,использующиеданную схемуреально экономятна внутреннемценообразовании.В этом можноубедиться,рассматриваяситуацию (см.табл.2.1.1), когдароссийскаякомпания учреждаетсвою оффшорнуюкомпания наКипре, с которымсуществуетсоглашениеоб избежаниидвойногоналогообложениядоходов и имуществаот 5 декабря1998^¹(см.. Приложение6).

Таблица 2.1.1

Анализ влиянияиспользованияоффшорногобизнеса

на финансовыйрезультат

Хозяйственнаяоперация

Денежныйэквивалент

(условныеединицы)

Закупкатоваров поставщиком(без учета НДСи других оборотныхналогов)

Передачатовара поставщикана реализациюоффшорнойкомпании (безучета НДС идругих оборотныхналогов) всоответствиис договоромна оказаниеуслуг по реализациитоваров

Затратыоффшорнойкомпании пореализациитоваров, оплачиваемыепоставщиком

Реализациятоваров оффшорнойкомпанией(без учет НДСи других оборотныхналогов) покупателюв соответствиис договоромкупли-продажи

Налогооблагаемаяприбыль оффшорнойкомпании

Налогна прибыльоффшорнойкомпании

Чистаяприбыль оффшонойкомпании

Налогооблагаемаяприбыль поставщика

Налогна прибыльпоставщика

Чистаяприбыль поставщика

Общаявеличина чистойприбыли

1000

1500

100

2000

500

21,25

478,75

400

140

260

738,75

Результатобщей величинычистой прибылиможно сопоставитьс той чистойприбылью, которуюполучил быпоставщик, неиспользуяоффшорнуюкомпанию. Вданном случаеследует произвестиследующиедополнительныерасчеты:

Налогооблагаемаяприбыль =2000-1000-100 = 900 у.е.
Налогна прибыль =900*35% = 315 у.е.
Чистаяприбыль = 900-315 =585 у.е.

Таким образом,результатпоказываетабсолютноепреимуществоиспользованиеоффшорнойкомпании дляреализациитоваров черезоффшорныекомпании.

Дополнительносопоставимрентабельностьпродаж компаниипри реализациипо двум приведеннымвыше вариантам.

Рентабельностьпродаж = (Чистаяприбыль / Объемпродаж)*100%

Таким образом,

Рентабельностьпродаж= 29,25%

безиспользованияоффшора

Рентабельностьпродаж с=36,93%

использованиемоффшора

Если сопоставитьэти два варианта,то видна реальнаявеличина экономии,а, соответственно,величинавысвобождаемыхфинансовыхсредств.

Востальныхслучаях рекомендуетсяпродажа товаровоффшорнойкомпанией несамостоятельно,а через агента– местную фирму(эта методикаприменяетсякак в оптовойторговле, таки в рознице).Попутно подразумевается,что инвесторконтролируетобе компании– и местногоагента и оффшорнуюкомпанию. Рассмотримболее подробноданную схему(см. рис.2).

Поставщик

Российскаяоффшорнаякомпания

Местнаяфирма-агент

ПОКУПАТЕЛИ

Рис.2Общепринятаяорганизационнаяструктурабизнеса

с участиемоффшорнойкомпании

В соответствиис рис.2 происходитследующее:

Продажатоваров насумму 1000 у.е., НДСпо реализованнымтоварам составит200 у.е.
Передачатоваров нареализациюна сумму 5000 у.е.,(НДС – 1000 у.е.) завознаграждениеагенту (вознаграждение50 у.е., НДС – 10 у.е.).
Продажапотребителямна сумму 5000 у.е.(НДС составиттакже 1000 у.е.).

Учитывая то,что поставщикдействует черезсвою оффшорнуюкомпания, можноговорить о том,что реальнополученныйпоставщикомдоход будетоблагатьсяпо меньшейставке налогав соответствиис налоговымзаконодательством.Оценить экономиюна налогахможно при помощитабл.2.1.2.

Таблица 2.1.2

Анализ финансовогорезультатакомпании,

действующейчерез оффшорнуюкомпания, атакже фирму-агента

Налоговыеплатежи

Величинав соответствиис российскимналоговымзаконодательством

Величинас условиемпримененияоффшорногометода

Выручкаот реализации

НДС

Прочиеоборотныеналоги

Себестоимостьпроданныхтоваров

Валоваяприбыль

Коммерческиерасходы

Управленческиерасходы

Прибыльот продаж

Внереализационныедоходы

Внереализационныерасходы

Прибыльдо налогообложения

Налогна прибыль ииные подобныеобязательства

Прибыльот обычнойдеятельности

Чистаяприбыль

5000

1000

2600

2351

150

1200

1001

360

641

224,35

416,65

5000

1000

100

2600

2300

150

1029

1121

1073

Очевидно, чтотовары фактическимогут бытьотправленыпоставщикомагенту илипотребителямминуя оффшорнуюкомпанию. Однакооффшорнаякомпания аккумулируету себя прибыль,уплачиваяменьшие, чемобычно налоги,тем самым,увеличиваетприбыль, остающуюсяв распоряжениикомпании.Рентабельность,рассчитанная,как и в предыдущемварианте, составляетв случае использованияоффшора 17,88%, арентабельностьпродаж без егоиспользованиясоставляет6,9%.

Припроизводственнойдеятельностисхема распределенияналоговойнагрузки междуучастникамипредставленана рис.3.

Поставщикматериалов

Российскаяоффшорная

компания

Местное

предприятие-производитель

Потребитель

Рис.3 Схемараспределенияналоговойнагрузки сиспользованиемоффшора приосуществлениипроизводственнойдеятельности

Анализируяданный рисунок,можно сделатьвывод, что еслибы предприятие-производительсамостоятельнозакупало материалы,то оно вынужденобыло бы ещеуплачиватьналог на имущество(до 2% в год отстоимостиматериалов,станков, оборудования),а также всеостальныеналоги по полнымставкам. Оптимальныйвариант достигаетсятогда, когдаимуществопереводитсяв оффшорнуюкомпанию, атолько потомпередаетсяв арендупредприятию-производителю.В этом случаеоффшорнаякомпания неуплачиваетналог на имущество,т.к. он отмененна оффшорныхтерриториях,а арендаторне платит налогна имущество,т.к. не являетсяего собственником.

Ниже приводитсярасчет преимуществ,достигаемыхза счет данногометода (см.табт.2.1.3).Таблица2.1.3

Анализ преимуществиспользованияоффшора впроизводственнойдеятельности

Хозяйственнаяоперация

Денежныйэквивалент,

условныеединицы

Покупкаматериалову поставщика
НДС поматериалам
Вознаграждениеза производствопродукции,уплачиваемоеоффшорнойкомпаниейместномупроизводителю
НДС поработе местногопроизводителя
Оборотныеналоги
Продажаготовой продукцииоффшорнойкомпаниейпотребителю
НДС пореализованнойпотребителюпродукции
Налогооблагаемаяприбыль
Налогна прибыль
Чистаяприбыль

100

6,25

500

100

383,75

16,31

367,44

Следует отдельноотметить, чтоматериалы могутбыть фактическиотправленыпоставщикомпроизводителю,минуя оффшорнуюкомпанию.

2.2. Использованиеособенностейналогообложенияв отдельных

оффшорныхзонах мирапредприятиямиРоссийской

Федерации.

Длятого, чтобыиспользоватьпреимуществаоффшорногобизнеса российскиекомпании должныоценить всевозможностии угрозы, предоставляемыеих бизнесу. Какправило, первымпоказателемнадежностиосуществлениядеятельностипри помощирегистрациив иностраннойюрисдикцииявляется наличиеу РоссийскойФедерациисоглашенияс конкретнойстраной поповоду устранениядвойногоналогообложения.Договоры обизбежаниидвойногоналогообложенияохватываютследующие видыдоходов:

прибыльот коммерческойдеятельности;
доходот транспортнойдеятельности;
дивидендыи проценты,роялти;
доходыот недвижимостии др.

Для каждогоиз этих видовдоходов в договорахпредусмотреныспециальныеправила. Посостоянию на20 августа 1998 г.Россия заключила58 соглашений(договоров) обизбежаниидвойногоналогообложенияс различнымистранами мира.^¹

Частоданные соглашенияиспользуютсядостаточноэффективново внешнеэкономическойпрактике. Напрактике внутренниезаконы меняютсядостаточночасто, а договорыостаются неизменными.Так, напомним,что оффошорныекомпании наКипре платятчисто символическийналог на прибыльв размере 4,25% (см.Приложение5). Это позволяеткомпании,зарегистрированнойна Кипре платитьналог на прибыльтолько там ипо действующейтам ставке. ВРоссии такаякомпания неплатит ничего.Для того, чтобыэффективноиспользоватьмеждународныедоговора российскиепредпринимателиучитываютследующее:

Особенностиналоговойполитики отдельныхстран (возможностьманеврироватьналоговымиплатежами иоптимизироватьприбыль);
Особенностиформированияи управленияотдельнымиорганизационно-правовымиформами вопределенныхоффшорах;
Особенностиналогообложенияотдельныхвидов доходов.При этом дляроссийскихпредпринимателейзолотым сталоследующееправило: «Перемещениемаксимумаприбыли наминимальноналогооблагаемыйсубъект».

Предлагаемаяниже схемапозволяетоптимизироватьвеличину налоговыхотчислений.Для этого нужноопределить:

Можноли каким-либообразом снизитьналоги на суммусделки (НДС идругие налогис оборота)?

Здесьважно учестьследующиемоменты:

считаетсяли сделкавнешнеторговой(такая сделка,как правило,освобождаетсяот налогов соборота), еслиполучательбудет иностраннымлицом безпостоянногопредставительствав России;
еслисделку нельзяотнести квнешнеторговой,то возможенли вариантразбития даннойсделки на частитак, чтобыприбыльнаячасть проходилачерез иностраннуюкомпанию (былавнешнеторговой),а малоприбыльнаяреализовываласьв России;
какиепредприятияне платят налогис оборота втой или инойоффшорнойкомпании вообщеи т.д.

2. Можно ли как-нибудьснизить налогна прибыль?

Часто бываеттак, что оффшорныекомпаниипредоставляютиностранцамисключительноблагоприятныйналоговыйрежим. Частов таких ситуацияххорошие результатыдает связкапредприятияиз российскогоналоговогооазиса с посредническойфирмой в томрегионе, гдеведется основнаядеятельность,и с оффшорнойкомпанией, еслиречь идет овнешнеторговыхоперациях.

Кроме описанноговыше алгоритма,в котором исходятиз того, чтопри оптимизацииналоговыхплатежей черезоффшор необходимоанализироватьситуацию помере продвиженияплатежа, каждыйраз выбираянаименее облагаемыйналогом методпередвижениясредств наследующийэлемент цепочки,есть и несколькостандартныхрешений налоговогопланированияв оффшорах.Например, дивидендыследует получатьна компанию,созданную встране, с которойу России имеетсядоговор обизбежаниидвойногоналогообложения.Кипр – идеальныйвариант. А добитьсянизких налоговс торговойприбыли лучше,комбинируяработу черезнизконалоговые(зарегистрированныев «налоговыхоазисах») предприятияв России, ставканалога на прибыльбудет составлятьпри этом 13%, спривлечениемоффшорныхкомпаний-подрядчиков.

Отдельно следуетобратить вниманиена такую практику,как организацияроссийскойоффшорнойкомпании –лицензиаратоварногознака. Важнопомнить, чтонезависимоот того, какиерегистрационно-ликвидационныепроцедуры будутосуществлятьсяв будущем, товарныхзнак будетпринадлежатьего владельцу.Как правило,налог на прибыльуплачиваетсяв той стране,где она полученалицензиаром,следовательноэтим можновоспользоватьсяи минимизироватьналоговыеплатежи, еслиу лицензиаранет постоянногопредставительствав России.

Иногда российскиепредпринимателизадаются такимвопросом: «Аможно ли использоватьРоссию длятого, чтобыснизить налоговыеплатежи в другихстранах». Этогоможно достичь,используяособенностиместногозаконодательства.Так, например,в Калмыкиинерезидентыбудут платитьналог на прибыльв части исключительнофедеральнойставки (11%). Крометого, Калмыкиянаиболее авторитетный«налоговыйоазис» в России.При этом следуетучесть, чтоновая компанияне сможет открыватьсчета за границейи не будет абсолютносвободна ввалютных операциях,а также не сможетвыплачиватьзарплату (этосвязано созначительнымивзносами вовнебюджетныефонды).

В целом, каквидно из приведенныхвыше доводов,использованиеоффшорных зонвозможно вРоссии, однакостоит учитыватьособенностикаждой конкретнойзоны, а такжепроводитьсравнительныханализ получаемыхпри этом преимуществи сложностей.

1Мельник Д.Ю.Налоговыйменеджмент.– М., 2000. С 111.

1Пеппер Дж.Практическаяэнциклопедиямеждународногоналоговогои финансовогопланирования.– М., 1999. С. 103.

1Пеппер Дж.Практическаяэнциклопедиямеждународногоналоговогои финансовогопланирования.М.: ИНФРА-М, 1999.С.101

Глава 3. Возможностиоптимизацииналогообложенияпосредствомсоздания дочернихкомпаний воффшорной зоне.

Организациядочерней фирмыза рубежомможет статьначалом формированиямеждународногохолдинга. Передруководствомматеринскойкомпании стоитзадача созданияоптимальныхмеждународныхкорпоративныхсхем и эффективногоуправленияих деятельностью.Разработанобольшое количествокорпоративныхсхем, предусматривающихфункционированиеодной или несколькихдочерних фирмв России и зарубежом.

Зарубежныепредприятия,наиболее частосоздаваемыероссийскимикомпаниями,можно условноразделить надве группы. Кпервой относятсязакупочно-сбытовые,производственно-сбытовые.Они участвуютв производстведоходов в рамкахосновной профильнойдеятельности.

Чаще встречаютсямногочисленныесервисныепредприятия,оффшорныефирмы, страховыеи финансовыекомпании, оффшорныебанки. Их можноотнести ккорпоративнымструктурамсервисноготипа. Дело втом, что онинаиболее частоприменяютсядля обслуживанияне тольковнешнеэкономических,но и чисто внутреннихопераций российскихкомпаний. И всеже именно сервисныекомпании играютв функционированиизарубежныхструктур особуюроль. Они обеспечиваютмеждународноеналоговоепланирование,распределениеи аккумулированиедоходов и прибылей,инвестированиесвободныхресурсов.

Рассмотримосновныекорпоративныесхемы и структуры,применяемыев международномбизнесе.

Деловаяпрактика показывает,что часто первымшагом по выходуна международныерынки становитсясоздание простойоффшорнойфирмы. Онапредставляетсобой наиболеепростой ираспространенныйинструментпроведениямеждународныхкоммерческихопераций. Приразвитии бизнесаи перерастанииего из среднегов крупныйнередко создаетсяцелая сетьзарубежныхфирм. Основнымипризнаки оффшорныхкомпанийявляются следующие.

2. Оффшорнаякомпания освобожденаот налогов ивыплачиваетежегодныйналоговый сбор.Соответственнонет налога накапитализацию,отсутствуютналоги «у источника»на вывоз дивиденда,процентовза кредит иплатежей роялти.

3. Упрощенапроцедурарегистрациии управлениякомпанией.Допускаетсяиспользованиеноминальныхвладельцеви директоров.Требованияк общим собраниями проведениюсоветов директоровносят формальныйхарактер. Управлениеоффшорнойфирмой осуществляетсяс помощью услугсекретарскойкомпании.

4. Для оффшорныхфирм в «налоговыхоазисах» отсутствуетвалютный контроль,требованияфинансовойотчетностисведены к минимуму.Аудиторскиепроверки заредким исключениемвообще не требуются.

Таким образом,оффшорнаякомпания невправе иметьреальныйфункционирующийофис в собственнойоффшорнойюрисдикции.Все деловыеоперации онадолжна проводитьза ее пределами.Эти ограниченияне имеют существенногозначения: оффшорныекомпаниипредназначеныдля международныхопераций иведения бизнесав третьих странах.Она используютсякак своего родаинструментпроведениякоммерческихопераций. Ведьправо подписиот имени официальнозарегистрированногоюридическоголица может бытьполезным вомногих деловыхи жизненныхситуациях.

К предприятиямоффшорноготипа относятсякомпании с«частичным»оффшорнымрежимом. Ониосвобождаютсяот части налогов,например,федеральных.Российскаякомпания вКалмыкии являетсякомпаниейльготного типа.За рубежомтакие компаниирегистрируются,например, внекоторыхкантонах Швейцарии,в штате Делавэр(США) и некоторыхдругих странах.Во многих юрисдикцияхрегистрируютсяразновидностиоффшоров —компаниимеждународногобизнеса, различные«льготные».В них допускаютсяразличныеотклоненияот классическойоффшорной схемы— разрешаетсясоздаватьофисы. Льготыпредоставляютсяпо гибкой шкале.Например, налогна льготнуюкомпанию вГибралтаресоставляетот 0 до 17% в зависимостиот характераопераций. Оффшорныекомпании частоиспользуютсяв разнообразныхкомбинированныхсхемах. Помимокомпании оффшорноготипа, в них входятдругие видыюридическихлиц — холдинги,финансовыекомпании, оффшорныебанки, трастыи пр. Рассмотримнекоторыемеждународныесхемы, предусматривающиесоздание однойили несколькихфирм за рубежом.^¹

Ряд российскихкомпаний имеетза рубежомнесколькофилиалов. Этуцепочку собственностии контроляцелесообразно«замкнуть»на компанию,находящуюсяв льготнойналоговойюрисдикции.Иными словами,материнскаякомпания осуществляетвладение дочернимифирмами и крупнымидолями участияне непосредственно,а через промежуточнуюкомпанию. Фирмыэтого типа вмеждународнойпрактике определяютсякак оперативно-холдинговыекомпании.

Капитал такойкомпании будетрасти пропорциональноувеличениюоценочнойстоимостипакетов акцийи активов дочернихфирм. Доходыхолдинга формируютсяне только засчет дивидендовили других формпередачидоходов, но иза счет переоценкиего активов.Эти ресурсыможно мобилизоватьпутем продажичасти активов.Поэтому юрисдикциядолжна бытьподобрана такимобразом, чтобыдоходы от продажиактивов необлагалисьналогом.

Следуетотметить, чтов странах ЕСдля холдинговдействуетдиректива90/435, освобождающаяот налогообложениядивиденды отучастий, превышающие25% акционерногокапитала. Введениев действие этойдирективыпривело к появлениюнового типаевропейскиххолдинговыхкомпаний,зарегистрированныхв Гибралтаре.Они перспективныдля холдинговойдеятельностина территориистран ЕС и способныоказать реальнуюконкуренциютакой традиционнойхолдинговойюрисдикции,как Нидерланды.На экономическойкарте мирапоявилась новаяперспективнаяхолдинговаяюрисдикция— Мадейра.^¹

Если российскаякомпания имеетбизнес в одномиз «новых»государствВосточнойЕвропы, СНГ илиПрибалтики,то в этом случаевполне применимвесь спектроффшорныхтехнологийналоговогопланирования.Базовая модельзаключаетсяв созданиив такой странепредставительстваоффшорнойфирмы. Деятельностьвладельцевоффшорной фирмыведется черезее представительство.Основная массарасчетов иплатежей проводитсяпо счетам оффшорнойкомпаниииностранныхбанках. Такимобразом, операцииматеринскогопредприятиявыводятсяиз-под действияместного налоговогозаконодательства.

В большинствезападноевропейскихстран применениеданной схемыбыло бы затруднено.Контрольныетехнологииналоговыхорганов в развитыхстранах Запададостаточносовершенны.Если налоговаяинспекцияустановит,что «центрконтроля иуправления»фирмы находитсяв ее юрисдикции,то налоговаяответственностьраспространитсяна нее в полномобъеме. В качествецентра управленияи контроляможет рассматриватьсяместо подписанияконтрактов.Из этого следует,что само пребываниев стране лицас правом подписиот имени компанииквалифицируетсякак постоянноеучреждениеи порождаетналоговуюответственность.Это не означает,что схемы налоговогопланированияневозможноприменять приработе в СШАили ЗападнойЕвропе.

Реализациязарубежныхсхем налоговогопланированиятребует
высокогокачества ихюридическойпроработки.Отечественныепредпринимателиобычно ожидаютмаксимальногоэффекта, посколькуоффшорныетехнологиипозволяют почтиполностьюустранитьналоги в России (за исключениемНДС). В мировойпрактике весьмауспешной считаетсяналоговаясхема, обеспечивающаяснижение налоговыхпотерь хотябы на 1 —2%.

Российскиельготные фирмыв международныхоперациях.Российскиельготные фирмы(в Калмыкии, наАлтае, в Угличе)целесообразноиспользоватьв международныхоперациях. Онипользуютсяпреимуществамисоглашенийоб устранениидвойногоналогообложения.При открытиифилиала в стране,с которой уРоссии действуетсоглашениеоб устранениидвойных налоговв режиме exemption(в соответствиис ним налогиплатятся водной из двухстран), можнодобиться сниженияиностраннойставки налоговна зарубежныедоходы.

Например,строительствонедвижимостина Кипре в течениегода не влечетза собой налоговойответственности.В соответствиис налоговымсоглашениемРоссия — Кипрстроительнаяплощадка втечение годане влечет засобой статуспостоянногопредставительствас вытекающейиз него налоговойответственностью.Эта схема применяетсядля строительногобизнеса в РФ.Договор действуетв обоих направлениях.Соответственностроительствонедвижимостина Кипре (а вэтом заинтересованымногие российскиекомпании) можноосуществлятьна базе российскойльготной компании.В России налогна прибыльбудет назначенв объеме федеральнойставки налогана прибыль(20%). Существеннаяэкономия: ставканалога длярезидентногобизнеса наКипре составляет45%!

Еслифирма намеренаприобрестиза рубежомнедвижимость,целесообразнорассмотретьразличныевариантыкорпоративныхсхем. Еслинедвижимостьпредназначенадля перепродажи,ее лучше оформитьчерез посредническуюфирму в однойиз стран, гдеотсутствуютналоги на доходыот переоценкиактивов (capitalgains).Таким требованиямотвечают, например,Нидерландыи Кипр. Указанныестраны имеютбольшое количествоналоговыхсоглашений,что облегчаетпроведениефинансовыхопераций.

Часто оффшорныефирмы создаютсяисключительнодля владениязарубежнойнедвижимостью.Реализациятакой недвижимостиоформляетсяпутем продажипринадлежащейей оффшорнойкомпании. Еслиоффшорнуюкомпанию,располагающуюнедвижимостью,продает, например,кипрская компания,прибыль от этойсделки будетосвобожденаот налога.

Интеллектуальнойсобственностью(патентами,лицензиями,авторскимиправами и проч.)лучше всегоуправлять черезкомпании,расположенныев Ирландии,Нидерландахили Люксембурге.В Нидерландахпоступающиев страну платежироялти (приусловии ихпоследующеговывоза за границу)имеют существенныельготы по налогуна прибыль.Интеллектуальнаясобственностьв Нидерландахимеет льготныйрежим амортизации.Доходы отинтеллектуальнойсобственности,«приписанной»к компании вЛюксембурге,вообще освобождаютсяот подоходныхналогов.

Для обслуживанияинвестицийили обеспечениядеятельностидочерней фирмыза рубежомможет бытьсоздана специальнаякорпоративнаясхема. Оназаключаетсяв организацииодной или несколькихпромежуточныхфирм, зарегистрированныхв льготныхналоговыхзонах. Черезних переправляютсяинвестициии кредиты. Вобратном направлениипоступаютдоходы в различныхформах (дивиденды,проценты закредит, платежитипа «роялти»и т.д.). В такойсхеме могутучаствоватьдве или даженесколькокомпаний. Поступающиедоходы аккумулируютсяв оффшорнойкомпании однойиз налоговыхгаваней, выступающейв качествеконечногопункта оффшорнойсхемы.

Оффшорныйбанк функционируетна «оффшорной»основе. Этоозначает, чтоон вправе оказыватькакие-либоуслуги толькодля нерезидентовданной оффшорнойюрисдикции.Иными словами,банк, зарегистрированныйна Кипре, можетпредоставлятьсвои услугиклиентам влюбой странемира, но не имеетправа предоставлятьих тем, кто находитсяна постояннойоснове на Кипре.Но данное ограничениенесущественно,посколькуоффшорный банкне предназначендля операцийвнутри оффшорнойюрисдикции.Оффшорные банкирегистрируютсяв оффшорныхбанковскихюрисдикциях.

Особуюкатегориюоффшорныхбанков представляюттак называемые«управляемыебанки» (administeredbatiks).Их также именуют«банкамибез персонала».Такиебанки функционируютна базе другогобанка, обладающегополноценнойбанковскойлицензией, наоснове особогодоговора междуним и владельцемоффшорногобанка. Для созданиябанка «безперсонала».требуетсясоответствующаялицензия.

Базовый банкосуществляетадминистративныефункции пообеспечениюработы патронируемогобанка. Административныеуслуги по управлениюоффшорнымибанками включаютоформлениедокументациии протоколов,ведение регистраакционеров,контакты саудиторамии официальнымивластями, обработкукорреспонденции.Оффшорный банкобеспечиваетсяотдельнойсвязью и зарегистрированнымофисом.

В дополнениик этим административнымфункциям онможет управлятьпо договорусобственнобанковскойдеятельностьюбанка «безперсонала»— банковскимикоммуникациями,выпуском платежныхдокументов,депозитныхсертификатови банковскихреференций,осуществлениемвалютныхопераций и т.д.Банковскиеоперации проводятсяв строгомсоответствиис инструкциямивладельцевбанка.

Предоставлениеуслуг по управлениюоффшорнымибанками сталоспецифическимвидом бизнеса.Подробныеуслуги предлагаютсямногими крупнейшимибанками и ихфилиалами.Банки «безперсонала»создаются вомногих оффшорныхюрисдикциях.Собственныйкапитал оффшорныхбанках этоготипа обычноне менее 0,5—1,5 млн.долл. в зависимостиот юрисдикции.^¹

Оффшорныйбанк (в том числебанк «без персонала»)может бытьвнутрифирменным— банком «inhouse»,или «кэптивным».Созданиебанков не встречаетособых затруднений.Внутрифирменныеоффшорныебанки, а такжеоффшорные банкис ограниченнойлицензией имеютправо обслуживатьтолько ограниченныйкруг лиц. Обычноэто акционерыбанка или физическиеи юридическиелица, перечисленныев лицензии.

Минимальныйвыплаченныйакционерныйкапитал банкас правом обслуживанияограниченногокруга лиц значительноменьше, чем уобычного банка.В таких юрисдикциях,как Науру, Вануату,Багамы, он составляетот 100 тыс. долл.Размер оплаченногокапитала банкаопределяетсяво время переговоровс представителямивластей юрисдикции.Он может значительнопревышатьуказаннуюсумму. В то жевремя дляпервоклассныхбанков, намеренныхсоздать оффшорныебанковскиеструктуры,требованияобычно снижаются.

С какой цельюсоздаютсяоффшорныебанки? Наиболеечасто оффшорныебанки создаютсяс целью доступак международнойсети корреспондентскихбанковскихсчетов. Этасеть используетсядля международногоперераспределениякапиталов ипроведенияразнообразныхфинансовыхопераций. Средстваоффшорныхбанков помещаютсяна корреспондентскиесчета в банкахв различныхстранах мира,в том числе ив России.

Оффшорныйбанк частовыступает вкачестве зарубежногорасчетногои платежногоцентра холдингаили финансово-промышленнойгруппы. В неммогут находитьсятекущие счетаи депозитыкомпаний группы.Обслуживаниечерез оффшорныйбанк позволяетизбегать обращенияк иностраннымбанкам. В результатезначительнаядоля расходовна банковскиеуслуги остаетсяв распоряжениигруппы.

Во многихотношенияхэффективностьработы оффшорныхбанков значительновыше, чем обычныхбанковскихпредприятий.Это связанос тем, что онине имеют дорогостоящихофисов и больших«статусных»расходов. Спомощью корреспондентскихсчетов банкихолдинга илиФПГ могутустанавливатьпартнерскиесвязи с крупнымибанками, использоватьих финансовуюинфраструктуру.Симбиоз малыхи крупных банков— достаточнохарактерноеявление в современномбанковскомбизнесе. Подключениек международнойсети корреспондентскихотношенийспособствуетустановлениюнеформальныхсвязей в международныхбанковскихкругах.

Оффшорныебанки создаютсяи под конкретныепроекты и финансовыесхемы. Например,в соответствиис российскиминалоговымисоглашениямипроценты накредиты иностранныхбанков (и ихфилиалов, обладающихсоответствующейлицензией),размещенныхв определенныхгосударствах(например, наКипре, в Нидерландах,Швейцарии) необлагаютсяналогом «уисточника».Соответственнокредитованиебизнеса в Россиицелесообразноосуществлятьименно черезэти юрисдикции.

В принципесоздание оффшорныхбанков доступноне только большимхолдингам, носредним банками предприятиям.Объединеннаяструктура изнесколькихкомпаний среднегоразмера имеетшанс получитьоффшорнуюбанковскуюлицензию вюрисдикцияхболее престижных,чем Науру илиВануату. Оффшорныйбанк — эффективноесредство получениядоступа кмеждународнойбанковскойсистеме и операциямна межбанковскихи международныхфинансовыхрынках. Созданиетакого банкапозволяетзначительноусовершенствоватьорганизационнуюструктуруфинансово-промышленнойгруппы и расширитьвозможностивнутрифирменногопланированиямеждународныхопераций.

1Горбунов А.Р.Дочерние компании,филиалы, холдинги.Методическиерекомендации.Организационныеструктуры.Консалтинг.Издание 3-е,дополненноеи переработанное.М.: Издательскаяфирма «Анкил».2000. с.- 116

1Горбуно А.Р.Дочерние компании,филиалы, холдинги.Методическиерекомендации.Организационныеструктуры.Консалтинг.Издание 3-е,дополненноеи переработанное.М.: Издательскаяфирма «Анкил».2000. с.- 118

Заключение

Изучаемые вдипломнойработе правила,методы и способымеждународногоналоговогопланирования,характеристикиоффшорныхпредприятий,схемы предпринимательскойдеятельностисвидетельствуюто том, что дляроссийскихпредприятийсуществуютразнообразныелегальныеспособы оптимизацииуровня налогообложения,не сопровождающиесяконфликтомс законом.

Однако изложенныеметоды позволяютодновременносделать выводи о том, чтооптимизацияуровня налогообложенияпосредствоммеждународногоналоговогопланированияи использованияоффшорногорежима являетсявесьма квалифицированнымвидом управленческойдеятельности,требующимучастие специалистовразличногопрофиля, а такжеиспользованияинформации(особенно правовой)из широкогокруга источников.

Конкретныеметоды, способы,схемы должнывыбиратьсякаждый разиндивидуально,исходя изособенностейроссийскогопредприятияи его продукции,а также целей,поставленныхинвесторамии менеджментомпредприятияи других факторов.

Оптимизацияналогообложенияне означаетконфликтапредприятияс государством.Конечные долгосрочныеих цели совпадают.Государствозаинтересованов развитиинациональныхпредприятий,поскольку приэтом расширяетсяналогооблагаемаябаза. А отечественнымпредприятиямнеобходимастабильностьи упорядоченностьэкономическихотношений,которые можетобеспечитьтолько сильноегосударство.Поэтому оптимизацияналогообложенияпредприятияпо существупредставляетсобой компромиссмежду целямипредприятияи целями государства.

Приложение1

Данныео налогообложениилицензионных

платежейпо международномудоговору

Странарегистрациикомпании –лицензиара	Гдеуплачиваетсяналог, еслиу лицензиаранет в Россиипостоянногопредставительства?	Ссылкана статью договораоб избежаниидвойногоналогообложения
США	Тольков США, но оченьмного оговорок.Внимание! Ккомпаниям,не уплачивающимамериканскиеналоги (например,к некоторымделаверскимLLC),договор обизбежаниидвой-ногоналогообложениявообще неотносится –к таким компаниямприменяютсяправила налогообложениякак к компаниямиз стран, скоторыми нетдоговора.	Статья12
Кипр	Толькона Кипре (поставке 4,25%)	Статья6
Австрия	Тольков Австрии пообычной ставкеналога дляместных предприятий	Статья7
Бельгия	Тольков Бельгии пообычной ставкеналога дляместных предприятий	Статья12
Канада	В Канадепо обычнойставке дляместных предприятийи может удерживатьсяв России поставке не более10%	Статья12.2
Монголия	Тольков Монголиипо обычнойставке налогадля местныхпредприятий,может такжеудерживатьсяи в России	Статья12
Дания	Тольков Дании по обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
Финляндия	Тольков Финляндиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья9
Франция	Тольково Франциипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья6
Германия	Тольков Германиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
Индия	В Индиипо обычнойставке дляместных предприятийи может удерживатьсяв России поставке не более20%	Статья12
Италия	Тольков Италии пообычной ставкедля местныхпредприятий	Статья5
Малайзия	В Малайзиипо обычнойставке дляместных предприятийи дополнительноможет удерживатьсяв России поставке не более10%	Статья11
Нидерланды	Тольков Нидерландахпо обычнойставке дляместных предприятий	Статья9
Норвегия	Тольков Норвегиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья5

Испания	В Испаниипо обычнойставке дляместных компаний,однако можетдополнительноудерживатьсяв России поставке не более5%	Статья7
Швеция	Тольков Швеции пообычной ставкедля местныхпредприятий	Статья12
Великобритания	Тольков Великобританиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
Ирландия	В Ирландиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
ЮжнаяКорея	В Кореепо обычнойставке дляместных предприятий,однако статья12.2 оставляетвозможностьдля Россииустановитьналог не более5%	Статья12
Украина	НаУкраине поместным ставками дополнительноудерживаетсяв России неболее 10%
Польша	В Польшепо ставке дляместных предприятийи может дополнительноудерживатьсяв России поставке не более10%	Статья11.1
Болгария	В Болгариипо ставке дляместных предприятийи может дополнительноудерживатьсяв России поставке не более15%	Статья12
Румыния	В Румыниипо ставке дляместных предприятий,однако, статья12.2 оставляетдля Россиивозможностьустановитьналог не более10%	Статья12
Япония	Тольков Японии пообычной ставкедля местныхкомпаний идополнительноудерживаетсяв России поставке не более10%	Статья9
Чехия	В Чехии,но могут облагатьсяналогом в Россиипо ставке 10%	Статья12
Словакия	В Словакии,но могут облагатьсяв России поставке 10%	Статья12
Беларусь	В Белоруссиипо обычнойставке дляместных компанийи дополнительноудерживаетсяв России поставке не более10%	Статья11
Мали (всилу не вступил)	Тольков Мали	Статья7
Марокко(в силу не вступил)	Тольков Марокко	Статья7
Вьетнам	ВоВьетнаме поставке дляместных предприятийи может дополнительноудерживатьсяв России поставке не более15%	Статья12.2
Страны,с которыми уРоссии нетдоговоров обизбежаниидвойногоналогообложения	Уплачиваетсядважды: в Россииудерживаетсяу источникаплатежа поставке 20%, а встране нахождениякомпаниивключаетсяв общую суммудохода и подлежитобложению постандартнойставке (еслитам вообщеесть налогии если иностранныйналог не засчитывается)	Инструкция№34 Госналогслужбы,пункт 5.1.7

Приложение2

Странарегистрациикомпании –владельцаавторскихправ	Гдеуплачиваетсяналог, есливладелец авторскихправ выдаетлицензиюроссийскомупредприятию,сам при этомне имея в Россиипостоянногопредставительства?	Ссылкана статью договораоб избежаниидвойногоналогообложения
США	Тольков США, но оченьмного оговорок.Внимание! Ккомпаниям,не уплачивающимамериканскиеналоги (например,к некоторымделаверскимLLC),договор обизбежаниидвой-ногоналогообложениявообще неотносится –к таким компаниямприменяютсяправила налогообложениякак к компаниямиз стран, скоторыми нетдоговора.	Статья12
Кипр	Толькона Кипре (поставке 4,25%)	Статья6
Австралия	Тольков Австралиипо обычнойставке налогадля местныхпредприятий	Статья7
Бельгия	Тольков Бельгии пообычной ставкеналога дляместных предприятий	Статья12
Канада	В Канадепо обычнойставке дляместных предприятийи может удерживатьсяв России поставке не более10%	Статья12
Монголия	Тольков Монголиипо обычнойставке налогадля местныхпредприятий,может такжеудерживатьсяи в России	Статья12
Дания	Тольков Дании по обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
Финляндия	Тольков Финляндиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья9
Франция	Тольково Франциипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья6
Германия	Тольков Германиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
Индия	В Индиипо обычнойставке дляместных предприятийи может удерживатьсяв России поставке не более15%	Статья12
Италия	Тольков Италии пообычной ставкедля местныхпредприятий	Статья5
Малайзия	В Малайзиипо обычнойставке дляместных предприятийи дополнительноможет удерживатьсяв России поставке не более15%	Статья11.2 (b)
Нидерланды	Тольков Нидерландахпо обычнойставке дляместных предприятий	Статья9
Норвегия	Тольков Норвегиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья5

Испания	В Испаниипо обычнойставке дляместных компаний,однако можетдополнительноудерживатьсяв России поставке не более5%	Статья7
Швеция	Тольков Швеции пообычной ставкедля местныхпредприятий	Статья12
Великобритания	Тольков Великобританиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
Ирландия	В Ирландиипо обычнойставке дляместных предприятий	Статья12
ЮжнаяКорея	В Кореепо обычнойставке дляместных предприятий,однако статья12.2 оставляетвозможностьдля Россииустановитьналог не более5%	Статья12
Украина	НаУкраине поместным ставками дополнительноудерживаетсяв России неболее 10%
Польша	В Польшепо ставке дляместных предприятийи может дополнительноудерживатьсяв России поставке не более10%	Статья11.2
Болгария	В Болгариипо ставке дляместных предприятийи может дополнительноудерживатьсяв России поставке не более15%	Статья12
Румыния	В Румыниипо ставке дляместных предприятий,однако, статья12.2 оставляетдля Россиивозможностьустановитьналог не более10%	Статья12
Япония	Тольков Японии пообычной ставкедля местныхкомпаний	Статья9.2 (а)
Мали (всилу не вступил)	Тольков Мали	Статья12
Марокко(в силу не вступил)	Тольков Марокко	Статья12
Вьетнам	ВоВьетнаме поставке дляместных предприятийи может дополнительноудерживатьсяв России поставке не более15%	Статья12.2
Страны,с которыми уРоссии нетдоговоров обизбежаниидвойногоналогообложения	Уплачиваетсядважды: в Россииудерживаетсяу источникаплатежа поставке 20%, а встране нахождениякомпаниивключаетсяв общую суммудохода и подлежитобложению постандартнойставке (еслитам вообщеесть налогии если иностранныйналог не засчитывается)	Инструкция№34 Госналогслужбы,пункт 5.1.7

Приложение3

Странарегистрациикомпании

В течениекакого срокастроительнаяплощадка необразуетпостоянногопредставительства(т.е. компанияне платит налогна прибыль вРоссии по обычнойроссийскойставке)?

Ссылкана статью договораоб избежаниидвойногоналогообложения

США

Кипр

Австрия

Бельгия

Канада

Чехия

Словакия

Дания

Финляндия

Франция

Германия

Индия

Италия

Малайзия

Нидерланды

Норвегия

Испания

Швеция

Швейцария

Великобритания

Ирландия

Украина

Южная Корея

Польша

Узбекистан

Вьетнам

Болгария

Румыния

Япония

Беларусь

Марокко (всилу не вступил)

Мали (в силуне вступил)

Страны,с которыми уРоссии нетдоговоров обизбежаниидвойногоналогообложения

18месяцев. Внимание!К компаниям,не уплачивающимамериканскиеналоги (например,к некоторымделаверскимLLC),договор обизбежаниидвойногоналогообложениявообще неотносится

12месяцев (ставканалога длякипрских оффшорныхкомпаний –всего 4,25%)

24месяца

12месяцев

36месяцев

24месяца

12месяцев

6месяцев, кромеработ, связанныхс добычей ипереработкойнефти

36месяцев

строительнаяплощадка –12 месяцев; монтажныеи сборочныеработы – 6 месяцев

12месяцев

12месяцев (вДоговорепредусмотренавозможностьобратитьсяза продлениемдо 24 месяцев)

12месяцев (вДоговорепредусмотренавозможностьобратитьсяза продлениемдо 24 месяцев«в исключительныхслучаях»)

12месяцев

6месяцев

12месяцев

строительныйили монтажныйобъект являетсяпостояннымпредставительством

8месяцев

строительныйобъект являетсяпостояннымпредставительством

с моментаначала строительных(монтажных)работ. Налогуплачиваетсядважды: в России– по обычнойставке дляместных предприятий,а в страненахождениякомпаниивключаетсяв общую суммудохода и подлежитобложению постандартнойставке (еслитам вообщеесть налогии если иностранныйналог не засчитывается)

Статья5.3

Статья4.4 (а)

Статья4.2

Статья5.3

Статья4.2

Статья4.4

Статья5.3

Статья5.2 (j)

Статья6

Статья5.2 (с) и (d)

Статья4.2

Статья4.3

Статья4.2

Статья5.3

Статья5.2

Статья5.3

Статья4.3

Статья5.3

Статья5.3 (а)

Статья5.2 (ж)

Статья5.3

Статья4.2

Статья5.2

Инструкция№34 Госналогслужбы,пункт 1.8

Приложение4

РОССИЙСКАЯФЕДЕРАЦИЯ

ЗАКОН

ОЗАКРЫТОМАДМИНИСТРАТИВНО- ТЕРРИТОРИАЛЬНОМОБРАЗОВАНИИ

(в ред.Федеральныхзаконов от28.11.96 N 144-ФЗ,

от 31.07.98N 144-ФЗ, от 02.04.99 N 67-ФЗ)

НастоящийЗакон устанавливаетправовой статусзакрытогоадминистративно- территориальногообразования,регулируетособенностиместногосамоуправления,определяетмеры по социальнойзащите граждан,проживающихи (или) работающихв нем, и их права.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Статья1. Общие положения

1.Закрытымадминистративно- территориальнымобразованиемпризнаетсяимеющее органыместногосамоуправлениятерриториальноеобразование,в пределахкоторого расположеныпромышленныепредприятияпо разработке,изготовлению,хранению иутилизацииоружия массовогопоражения,переработкерадиоактивныхи других материалов,военные и иныеобъекты (далее- предприятияи (или) объекты),для которыхустанавливаетсяособый режимбезопасногофункционированияи охраны государственнойтайны, включающийспециальныеусловия проживанияграждан. (в ред.Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

2.Закрытоеадминистративно- территориальноеобразованиеявляетсяадминистративно- территориальнойединицей.

Территорияи границы закрытогоадминистративно- территориальногообразованияопределяютсяисходя из особогорежима безопасногофункционированияпредприятийи (или) объектов,а также с учетомпотребностейразвития населенныхпунктов.

Границызакрытогоадминистративно- территориальногообразованиямогут не совпадатьс границамисубъектовРоссийскойФедерации ирайонов, входящихв их состав. (вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Введение органовместногосамоуправлениязакрытогоадминистративно- территориальногообразованияпередаютсядругие населенныепункты, расположенныена его территории.

Населенныепункты, расположенныев закрытомадминистративно- территориальномобразовании,имеют официальныегеографическиеназвания ивносятся всоответствующиекартографическиеи иные документы,за исключениемслучаев, специальноустанавливаемыхПравительствомРоссийскойФедерации. (вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Вслучае установлениявредного воздействияпредприятийи (или) объектов,расположенныхв закрытыхадминистративно- территориальныхобразованиях,на территории,прилегающиек границамзакрытогоадминистративно- территориальногообразования,этим территориямв соответствиис положением,утверждаемымПравительствомРоссийскойФедерации,присваиваетсястатус зонывоздействия.(абзац введенФедеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

Переченьзон воздействия,их границы,режим землепользования,экологическиемероприятия,социальныегарантии икомпенсациигражданам,проживающимна этих территориях,определяютсяв соответствиис положением,утверждаемымПравительствомРоссийскойФедерации.(абзац введенФедеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

3.Закрытоеадминистративно- территориальноеобразованиенаходится введении федеральныхорганов государственнойвласти по вопросам:(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

установленияадминистративнойподчиненности,границ указанногообразованияи земель, отводимыхпредприятиями (или) объектам;

определенияполномочийорганов государственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации вотношенииуказанногообразования;(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

обеспеченияособого режимабезопасногофункционированияпредприятийи (или) объектов,включающегоспециальныеусловия проживанияграждан, охраныобщественногопорядка и обеспеченияпротивопожарнойбезопасности.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Решенияпо указаннымвопросам принимаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.(абзац введенФедеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

4.Федеральныезаконы, законыи иные нормативныеправовые актысубъектовРоссийскойФедерации, атакже нормативныеправовые актыорганов местногосамоуправлениядействуют вотношениизакрытогоадминистративно- территориальногообразованияс учетом особенностей,устанавливаемыхнастоящимЗаконом. (п. 4 вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

5. Праваграждан, проживающихили работающихв закрытомадминистративно- территориальномобразовании,не могут бытьограниченыиначе как наоснованиизаконов РоссийскойФедерации.

Статья2. Порядок создания,упразднениязакрытогоадминистративно- территориальногообразованияи измененияего границ

1.Решение о создании(об упразднении)закрытогоадминистративно- территориальногообразованияпринимаетсяПрезидентомРоссийскойФедерации.

Предложениео создании (обупразднении)закрытогоадминистративно- территориальногообразованиявноситсяПравительствомРоссийскойФедерации.

Предложенияоб установленииадминистративнойподчиненности,об определенииграниц и оботводе земельсоздаваемого(упраздняемого)закрытогоадминистративно- территориальногообразованиявносятсяПравительствомРоссийскойФедерации посогласованиюс органамигосударственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации, введении которыхнаходятсясоответствующиетерритории.

Изменениеграниц закрытогоадминистративно- территориальногообразованияпроизводитсяв порядке,установленномнастоящейстатьей. (п. 1 вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

2. Абзацисключен. -Федеральныйзакон от 28.11.96 N 144-ФЗ.(см. текст впредыдущейредакции)

Припринятии решенияоб упразднениизакрытогоадминистративно- территориальногообразованияс учетом предложенийсоответствующихорганов государственнойвласти, органовместногосамоуправленияопределяютсяэтапность исроки снятияособого режимабезопасногофункционированияпредприятийи (или) объектов,включающегоспециальныеусловия проживанияграждан, а такжеизмененияадминистративно- территориальногоделения, видыи размерыматериальнойи иной поддержкигосударствомнаселения напериод реорганизацииуказанногообразования.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Статья3. Особый режимбезопасногофункционированияпредприятийи (или) объектовв закрытомадминистративно- территориальномобразовании

1. Особыйрежим безопасногофункционированияпредприятийи (или) объектовв закрытомадминистративно- территориальномобразованиивключает:

установлениеконтролируемыхи (или) запретныхзон по границеи (или) в пределахуказанногообразования;

ограниченияна въезд и (или)постоянноепроживаниеграждан на еготерритории;

ограниченияна полеты летательныхаппаратов надего территорией;

ограниченияна право веденияхозяйственнойи предпринимательскойдеятельности,владения, пользованияи распоряженияземлей, природнымиресурсами,недвижимымимуществом,вытекающиеиз ограниченийна въезд и (или)постоянноепроживание.(абзац введенФедеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

2.Решение обобеспеченииособого режимав отношенииконкретногозакрытогоадминистративно- территориальногообразованияпринимаетсяПравительствомРоссийскойФедерации. (вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Обеспечениеособого режимаосуществляетсяв порядке,установленномПравительствомРоссийскойФедерации.

3. Иныеособенности,имеющие значениедля безопасныхработы и проживанияграждан в закрытомадминистративно- территориальномобразованиии зонах воздействия,могут устанавливатьсяфедеральнымиорганамиисполнительнойвласти и органамиместногосамоуправленияв пределах ихполномочий.(п. 3 в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

4.Граждане,проживающие,работающиеи вновь прибывающиев закрытоеадминистративно- территориальноеобразование,должны бытьознакомленыс условиямиособого режимаи ответственностьюза его нарушение.

Ответственностьграждан занарушениеособого режимаустанавливаетсязаконодательствомРоссийскойФедерации.

Статья4. Органы местногосамоуправлениязакрытогоадминистративно- территориальногообразования

1.Порядок образования,организацияи компетенцияорганов местногосамоуправлениязакрытогоадминистративно- территориальногоопределяютсязаконодательствомо местномсамоуправлениис учетом особенностей,установленныхнастоящимЗаконом.

2.Исключен. -Федеральныйзакон от 28.11.96 N 144-ФЗ.(см. текст впредыдущейредакции)

2. Органыместногосамоуправлениязакрытогоадминистративно- территориальногообразования:(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

координируютдеятельностьпредприятийи (или) объектов,подразделенийохраны, милиции,гражданскойобороны и иныхслужб при угрозевозникновениячрезвычайныхситуаций;

разрабатываютсхемы оповещенияи эвакуациинаселения вслучаях аварийна предприятияхи (или) объектахлибо при ихугрозе. В случаевозникновенияопасности дляжизни и здоровьянаселениязакрытогоадминистративно- территориальногообразованияв результатеаварии на предприятиии (или) объектеглава местнойадминистрациисовместно сруководителямипредприятияи (или) объектаосуществляетмеры по спасениюи охране жизнии здоровьялюдей, защитеих прав, сохранениюматериальныхценностей, апри необходимостидо начала работысоответствующихорганов, образуемыхПравительствомРоссийскойФедерации,принимаетрешение обэвакуациинаселения;

участвуютсовместно сруководителямипредприятийи (или) объектов,по роду деятельностикоторых созданызакрытыеадминистративно- территориальныеобразования,и органамифедеральнойслужбы безопасностив порядке,устанавливаемомПравительствомРоссийскойФедерации, вопределениипропускногорежима в закрытомадминистративно- территориальномобразовании,за исключениемрежимных территорийпредприятийи (или) объектов,находящихсяв границахвнутреннихконтролируемыхи (или) запретныхзон; (в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

посогласованиюс органамифедеральнойслужбы безопасностиимеют праводавать разрешениена въезд гражданв закрытоеадминистративно- территориальноеобразованиеи выезд из него,за исключениемрежимных территорийпредприятийи (или) объектов,находящихсяв границахвнутреннихконтролируемыхи (или) запретныхзон; (абзац введенФедеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

осуществляютконтроль засанитарно -эпидемиологическим,радиационными экологическимсостояниемтерриторийзакрытогоадминистративно- территориальногообразования,за исключениемрежимных территорийпредприятийи (или) объектов,находящихсяв границахвнутреннихконтролируемыхи (или) запретныхзон, которыеподлежат ведениюуполномоченныхна то государственныхконтрольныхи надзорныхорганов. Органыместногосамоуправленияинформируютсяо результатахпроверок;

вносятпредложенияв соответствующиеорганы государственногои военногоуправленияо проведенииинспекционныхпроверок пособлюдениюособого режимаи обеспечениюдостаточныхмер для защитынаселениязакрытогоадминистративно- территориальногообразованияот воздействиярадиоактивныхи других материалов,представляющихповышеннуюопасность;

выступаютзаказчикомна строительствои ремонт жилья,объектов социальнойинфраструктуры,в том числе наоснове долевогоучастия юридическихлиц, расположенныхна его территории.(абзац введенФедеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

3. Абзацыпервый и второйисключены. -Федеральныйзакон от 28.11.96 N 144-ФЗ.(см. текст впредыдущейредакции)

Местнаяадминистрациязакрытогоадминистративно- территориальногообразованиявыступаетзаказчикомна строительствои ремонт жилья,объектов социальнойинфраструктуры,в том числе наоснове долевогоучастия предприятий,учрежденийи организаций.

Порядокосуществляемогопо категорииспециальныхрасходовцентрализованногоматериально- техническогообеспеченияпрограмм социально- экономическогоразвития закрытогоадминистративно- территориальногообразования,а также централизованногоснабжениянаселенияпродовольственнымии промышленнымитоварамиустанавливаетсяПравительствомРоссийскойФедерации.

Статья5. Формированиебюджета закрытогоадминистративно- территориальногообразования

1.Формированиебюджета закрытогоадминистративно- территориальногообразованияосуществляетсяв порядке,предусмотренномзаконодательствомРоссийскойФедерации, сучетом следующихособенностей:

------------------------------------------------------------------

Федеральнымзаконом от31.12.1999 N 227-ФЗ приостановленона 2000 год действиеабзаца 2 пункта1 статьи 5 дляорганов местногосамоуправлениязакрытыхадминистративно- территориальныхобразований,за исключениемадминистративно- территориальныхобразований,на территорияхкоторых расположеныфедеральныеядерные центры.

------------------------------------------------------------------

вдоходы бюджетазакрытогоадминистративно- территориальногообразованиязачисляютсявсе налоги идругие поступленияс его территории;

------------------------------------------------------------------

КонсультантПлюс:примечание.

Предоставленныедо вступленияв силу Федеральногозакона от 02.04.1999N 67-ФЗ дополнительныельготы по налогами сборам организациям,зарегистрированнымв качественалогоплательщиковв налоговыхорганах закрытыхадминистративно- территориальныхобразований,за исключениемльгот, предоставленныхорганизациям,указанным вабзаце третьемпункта 1 статьи5 настоящегоЗакона, прекращаютсвое действиесо дня вступленияв силу Федеральногозакона от 02.04.99 N67-ФЗ (07.04.99) в соответствиисо статьей 2этого Федеральногозакона.

------------------------------------------------------------------

дополнительныельготы по налогами сборам предоставляютсясоответствующимиорганами местногосамоуправленияорганизациям,зарегистрированнымв качественалогоплательщиковв налоговыхорганах закрытыхадминистративно- территориальныхобразований,в соответствиис настоящимЗаконом. Правона получениеуказанных льготимеют организации,имеющие неменее 90 процентовосновных средстви осуществляющиене менее 70 процентовсвоей деятельностина территорияхсоответствующихзакрытыхадминистративно- территориальныхобразований(в том числе неменее 70 процентовсреднесписочнойчисленностиработниковтаких организацийдолжны составлятьлица, постояннопроживающиена территориисоответствующегозакрытогоадминистративно- территориальногообразования,и не менее 70процентов фондаоплаты трудадолжно выплачиватьсяработникам,постояннопроживающимна территориисоответствующегозакрытогоадминистративно- территориальногообразования);(абзац введенФедеральнымзаконом от31.07.98 N 144-ФЗ, в ред.Федеральногозакона от 02.04.99 N67-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

дефицитбюджета закрытогоадминистративно- территориальногообразованияпокрываетсясубсидиями,субвенциямии дотациямииз средствфедеральногобюджета в порядке,определяемомПравительствомРоссийскойФедерации.Статьи федеральногобюджета, предусматривающиевыделениеуказанныхсредств, являютсязащищеннымистатьями. (вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Решениео перераспределениипланируемогопревышениядоходов бюджетазакрытогоадминистративно- территориальногообразованиянад его расходамипринимаетсяпо представлениюПравительстваРоссийскойФедерации припринятии федеральногозакона о федеральномбюджете наочередной годс учетом установленнойдля данногообразованиябюджетнойобеспеченностинаселения.Средства превышениядоходов бюджетанад его расходаминаправляютсяна финансированиегосударственныхи региональныхэкологическихи социальныхпрограмм попреодолениюпоследствийдеятельностипредприятийи (или) объектов.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Перераспределениюне подлежатсредства превышениядоходов бюджетанад его расходами,полученныедополнительнов ходе исполнениябюджета в результатеперевыполнениядоходов илиэкономии врасходах.

2.Осуществлениев закрытомадминистративно- территориальномобразованииза счет ассигнованийиз федеральногобюджета строительствапредприятийи (или) объектов,а также ихреконструкциис сохранениемобороннойнаправленностипроизводствавлечет за собойобязательностьотчислениячасти ассигнованийорганам местногосамоуправления.

Средствав размере неменее 10 процентовот затрат напроизводственноестроительствосверх предусмотренныхв соответствиис действующиминормативамив сводных сметныхзатратахединовременнолибо частямипо срокамстроительстваперечисляютсяпредприятиямии (или) объектамив распоряжениеорганов местногосамоуправленияна социально- экономическоеразвитиесоответствующейтерритории.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

3. Прифинансированиигосударственногооборонногозаказа предприятияи (или) объекты,выполняющиегосударственныйоборонныйзаказ, производятотчисленияв бюджет закрытогоадминистративно- территориальногообразованиядля дополнительногофинансированияпрограмм вобласти экологиии здравоохраненияв размере 1 процентаот объемафинансирования,включаемыев стоимостьгосударственногооборонногозаказа. (п. 3 в ред.Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

4. Напроизводителейсельскохозяйственнойпродукции,снабжающихнаселениезакрытогоадминистративно- территориальногообразования,распространяютсямеры государственнойподдержки,предусмотренныедля сельскохозяйственныхтоваропроизводителейагропромышленногокомплекса. (п.4 введен Федеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

Статья6. Особенностиземлепользованияв закрытомадминистративно- территориальномобразовании

1. Землизакрытогоадминистративно- территориальногообразованияв соответствиис их основнымцелевым назначениеммогут включатьв себя землинаселенныхпунктов (городов,поселков исельских населенныхпунктов), землипромышленности,обороны и иныеземли, предусмотренныеземельнымзаконодательствомРоссийскойФедерации.

2. Земли,занимаемыепредприятиямии (или) объектами,по роду деятельностикоторых созданызакрытыеадминистративно- территориальныеобразования,находятся вфедеральнойсобственностии передаютсяв постоянное(бессрочное)пользованиеэтим предприятиями (или) объектам.

Решенияоб отнесениииных земель,включая зоныбезопасностии санитарно- защитные зоны,к землям федеральнойсобственностина территорииконкретногозакрытогоадминистративно- территориальногообразованияпринимаютсяПравительствомРоссийскойФедерации посогласованиюс органамигосударственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации иорганами местногосамоуправлениязакрытогоадминистративно- территориальногообразования.Управлениеэтими землямиосуществляетсяПравительствомРоссийскойФедерации. (п.2 в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

3. Землизакрытогоадминистративно- территориальногообразования,за исключениемземель, находящихсяв федеральнойсобственности,находятся введении органовместногосамоуправленияданного образования.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

4. Взакрытомадминистративно- территориальномобразованиив соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации посогласованиюс органамиместногосамоуправленияможет устанавливатьсяособый режимиспользованияземель. (в ред.Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

5. Органыгосударственнойвласти субъектовРоссийскойФедерациипринимают мерыпо предоставлениюземельныхучастков введение органовместногосамоуправлениязакрытогоадминистративно- территориальногообразованиядля удовлетворенияпотребностейнаселения вразвитии садоводства,огородничества,сельскохозяйственногопроизводства,жилищного идачного строительстваза пределамиуказанногообразования.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Статья7. Социальныегарантии икомпенсациигражданам,проживающимили работающимв закрытомадминистративно- территориальномобразовании(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

1.Проживаниеили работаграждан в условияхособого режимазакрытогоадминистративно- территориальногообразованияподлежат общейсоциальнойкомпенсации.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Общаясоциальнаякомпенсациявключает повышенныйуровень бюджетнойобеспеченностинаселения, мерысоциальнойзащиты, льготыв оплате труда,государственномстрахованиии гарантиизанятости.

Мерыобщей социальнойкомпенсацииустанавливаютсяфедеральнымизаконами, атакже решениямиПравительстваРоссийскойФедерации. (вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

2. Еслисогласно условиямособого режимазакрытогоадминистративно- территориальногообразованияв нем ограниченодальнейшеепроживаниеграждан, утратившихпроизводственную,служебную связьс предприятиямии (или) объектами,то вопросы ихпереселенияи обеспеченияжильем решаютсяпо согласованиюс ними соответствующимипредприятием,объектом,министерствомили ведомством,в том числе засчет средств,выделяемыхПравительствомРоссийскойФедерации наэти цели, споследующейпередачей этихсредств в порядкедолевого участияна строительствоорганам местногосамоуправленияв местах предполагаемогорасселения.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Граждане,переезжающиена другое местожительства,получают компенсациюза сданное имив федеральнуюили муниципальнуюсобственностьжилье по сложившимсяв данном регионеценам за одинквадратныйметр жилойплощади либообеспечиваютсяжильем поустановленнымнормам на новомместе жительствав порядке,устанавливаемомПравительствомРоссийскойФедерации. (вред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

3.Граждане, проживающиеили работающиев закрытомадминистративно- территориальномобразовании,подлежатобязательномубесплатномугосударственномустрахованиюна случай причиненияущерба их жизни,здоровью иимуществу из-зарадиационногоили иного воздействияпри аварии напредприятияхи (или) объектах.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

4. Заработникамипредприятийи (или) объектов,других юридическихлиц, расположенныхна территориизакрытогоадминистративно- территориальногообразования,высвобождаемымив связи с реорганизациейили ликвидациейуказанныхорганизаций,а также присокращениичисленностиили штата указанныхработников,сохраняютсяна периодтрудоустройства(но не болеечем на шестьмесяцев) средняязаработнаяплата с учетоммесячноговыходногопособия и непрерывныйтрудовой стаж.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Высвобождаемымработникампредоставляютсядругие льготыи компенсациив соответствиис законодательством.

5. Вслучае ликвидациипредприятийи (или) объектов,а также другихюридическихлиц, расположенныхна территориизакрытогоадминистративно- территориальногообразования,уменьшенияобъемов илиперепрофилированияпроизводства,влекущих засобой сокращениештата, высвобождаемыеработники имеютправо на досрочный(но не болеечем за два года)выход на пенсию.(в ред. Федеральногозакона от 28.11.96 N144-ФЗ) (см. текств предыдущейредакции)

Статья8. Об особенностяхприватизации,совершенияиных сделокс недвижимымимуществом,находящимсяна территориизакрытогоадминистративно- территориальногообразования

(введенаФедеральнымзаконом от28.11.96 N 144-ФЗ)

1. Кучастию вприватизациинедвижимогоимущества,являющегосягосударственнойили муниципальнойсобственностьюи находящегосяна территориизакрытогоадминистративно- территориальногообразования,и совершениюсделок с нимдопускаютсяграждане РоссийскойФедерации,постояннопроживающиена данной территории,и юридическиелица, расположенныеи зарегистрированныена данной территории.

2.Участие граждани юридическихлиц, не указанныхв пункте 1 настоящейстатьи, в совершениисделок, предусмотренныхэтим пунктом,допускаетсяпо решениюорганов местногосамоуправлениязакрытогоадминистративно- территориальногообразования,согласованномус органамигосударственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации ифедеральнымиорганамиисполнительнойвласти, в ведениикоторых находятсяпредприятияи (или) объекты,по роду деятельностикоторых созданозакрытоеадминистративно- территориальноеобразование.

3.Граждане,приватизировавшиезанимаемыеими жилые помещения,и собственникижилых домов,находящихсяна территориизакрытогоадминистративно- территориальногообразования,вправе продавать,сдавать в арендуэти помещенияи дома и совершатьс ними иныесделки с гражданами,постояннопроживающимиили работающимина территориизакрытогоадминистративно- территориальногообразования,или юридическимилицами, расположеннымии зарегистрированнымина данной территории,а также с гражданамиРоссийскойФедерации,получившимиразрешениена постоянноепроживаниена территориизакрытогоадминистративно- территориальногообразования.

4.Создание натерриториизакрытогоадминистративно- территориальногообразованияорганизацийс иностраннымиинвестициямидопускаетсяпо решениюорганов местногосамоуправления,согласованномус ПравительствомРоссийскойФедерации.

Президент

РоссийскойФедерации

Б.ЕЛЬЦИН

Приложение5

Некоторыеоффшорныеюрисдикции:краткая характеристика

Бермудскиеострова —владениеВеликобританиив Карибскомморе. Оффшорныекомпании создаютсяздесь по закону1981 г. (с учетомпоследующихпоправок).Минимальныйуставный капитал12 тыс. местныхдолл. (равныхдолл. США).Зарегистрированныйофис на Бермудахобязателен.Один акционердостаточен.Требуется какминимум двадиректора —резидентаБермудскихостровов. Другиедиректора могутбыть иностранцами.

БагамскиеОстрова. СодружествоБагамскихОстровов —независимоегосударство.Оффшорныекомпании действуютпо законам1992—1994 гг. и регистрируютсяв форме компаниймеждународногобизнеса. Зарегистрированныйофис обязателен.У компаниидолжно бытькак минимумдва акционера.Общие собраниямогут проводитьсякак на Багамах,так и за ихпределами.

Каймановыострова —владениеВеликобританиив Карибскомморе. Для оффшорногобизнеса используютсяосвобожденныекомпании. Минимальныйкапитал неустановлен.Зарегистрированныйофис, агент илисекретарь нетребуются. Какминимум одинраз в год советдиректоровдолжен проводитьсяна острове.

Невис —владениеВеликобританиив бассейнеКарибскогоморя. Корпоративноезаконодательствобазируетсяна Ордонансео предпринимательскихкорпорацияхНевис 1984 г. и Ордонансекомпаний сограниченнойответственностью1995 г. Для корпорацийограниченияпо капиталуи числу акционеровотсутствуют.Компания должнаиметь президента,секретаря иказначея илиуправляющего,директора исекретаря.Зарегистрированныйофис не требуется,зарегистрированныйагент обязателен.

ВиргинскиеБританскиеострова. Расположеныв Карибскомморе в 100км отПуэрто-Рико.ВладениеВеликобритании.Оффшорныекомпаниирегистрируютсяпо закону 1984 г.о компанияхмеждународногобизнеса. Зарегистрированныйофис и секретарьобязательны.

Ангилья— владениеВеликобританиив составе 138островов вархипелагеМалые Антильскиеострова. Оффшорныекомпании регулируетсярядом законодательныхактов. Предусмотренывсе организационно-правовыеформы, свойственные«общему» праву.Для оффшорногобизнеса предлагаютсякомпаниимеждународногобизнеса, компаниитипа LLC,предпринимательскиепартнерства.Минимальныетребованияк капиталуотсутствуют.Налоги не взимаются.Требуетсязарегистрированныйофис. У компанииможет быть одинакционер и одиндиректор.

Джерси.Самоуправляемаятерриторияв составеВеликобритании.Входит в архипелагНормандскихостровов (ChannelIslands).В соответствиис законом окомпаниях 1991г. здесь регистрируются«освобожденные»компании икомпаниимеждународногобизнеса. Освобожденныекомпании налогомне облагаются.Компаниимеждународногобизнеса платят2% налогов наприбыль, полученнуюза рубежом, и35% на прибыль,полученнуювнутри страны.^¹

Гернси.По статусуи географическомуместоположениюпохож на Джерси.Компании действуютна основаниизакона о компаниях1994 г. Налоги накомпаниимеждународногобизнеса устанавливаютсяпо соглашениюс налоговымивластями. Онидолжны бытьбольше нуля,но менее 30%.«Освобожденная»компанияявляется типичнымоффшором.

Вануату.Независимоегосударство,расположенноена островахНовые Гибридыв Тихом океане.Закон о компанияхпринят в 1992 г.Предусматриваютсядва типа компаний:международногобизнеса иосвобожденные.Минимальныетребованияпо капиталуотсутствуют.Зарегистрированныйофис обязателен.Для компаниймеждународногобизнеса нетребуетсясекретарь илизарегистрированныйагент. У «освобожденной»компании должнобыть не менеедвух акционеров,для компаниимеждународногобизнеса достаточноодного.

1Горбунов А.Р.,Налоговоепланированиеи созданиекомпаний зарубежом, М.:Издательскаяфирма «Анкил»,1999, стр. 49

Приложение6

СОГЛАШЕНИЕ

от 5 декабря1998 года

МЕЖДУПРАВИТЕЛЬСТВОМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

И ПРАВИТЕЛЬСТВОМРЕСПУБЛИКИКИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ

ДВОЙНОГОНАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ ОТНОШЕНИИ

НАЛОГОВНА ДОХОДЫ ИКАПИТАЛ

ПравительствоРоссийскойФедерации иПравительствоРеспубликиКипр, желаязаключитьСоглашениеоб избежаниидвойногоналогообложенияв отношенииналогов надоходы и капитал,и с целью поощренияэкономическогосотрудничествамежду двумястранами,

согласилисьо нижеследующем:

Статья1

Лица,к которым применяетсяСоглашение

НастоящееСоглашениеприменяетсяк лицам, которыеявляются резидентамиодного илиобоих ДоговаривающихсяГосударств.

Статья2

Налоги,на которыераспространяетсяСоглашение

1. НастоящееСоглашениеприменяетсяк налогам надоходы и капитал,взимаемым отимени каждогоДоговаривающегосяГосударстваили его политическихподразделенийили местныхорганов власти,независимоот способа ихвзимания.

2. Налогамина доходы икапитал считаютсявсе налоги,взимаемые собщей суммыдохода, общейстоимостикапитала илис отдельныхэлементовдохода иликапитала, включаяналоги с доходовот отчуждениядвижимого илинедвижимогоимущества,налоги, взимаемыес общей суммызаработнойплаты, выплачиваемойпредприятием,а также налогина доходы отприроста капитала.

3. Существующиминалогами, ккоторым применяетсянастоящееСоглашение,являются, вчастности:

a) применительнок РоссийскойФедерации:

(i) налогна прибыль(доход) предприятийи организаций,

(ii) подоходныйналог с физическихлиц,

(iii) налогна имуществопредприятий,и

(iv) налогна имуществофизическихлиц

(далееименуемые"российскийналог");

b) применительнок Кипру:

(i) подоходныйналог,

(ii) корпоративныйналог на доход,

(iii) специальныйсбор на защитуРеспублики,

(iv) налогна недвижимоеимущество, и

(v) налогна приростстоимостикапитала

(далееименуемые"кипрскийналог").

4. НастоящееСоглашениеприменяетсятакже к любымподобным илипо существуаналогичнымналогам надоходы и капитал,взимаемым любымиз ДоговаривающихсяГосударствпосле датыподписаниянастоящегоСоглашенияв дополнениеили вместосуществующихналогов. Компетентныеорганы ДоговаривающихсяГосударствуведомят другдруга о любыхсущественныхизмененияхв их соответствующихналоговыхзаконах.

Статья3

Общиеопределения

1. Дляцелей настоящегоСоглашения,если из контекстане вытекаетиное:

a) термины"ДоговаривающеесяГосударство"и "другоеДоговаривающеесяГосударство"означают РоссийскуюФедерацию илиРеспубликуКипр, в зависимостиот контекста;

b) термин"РоссийскаяФедерация(Россия)" означаеттерриториюРоссийскойФедерации ивключает ееисключительнуюэкономическуюзону и континентальныйшельф, определенныев соответствиис международнымправом;

c) термин"РеспубликаКипр" означаеттерриториюРеспубликиКипр и включаетее исключительнуюэкономическуюзону и континентальныйшельф, определенныев соответствиис международнымправом;

d) термин"лицо" включаетфизическоелицо, компаниюи любое другоеобъединениелиц;

e) термины"предприятиеодного ДоговаривающегосяГосударства"и "предприятиедругого ДоговаривающегосяГосударства"означаютсоответственнопредприятие,управляемоерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,и предприятие,управляемоерезидентомдругого ДоговаривающегосяГосударства;

f) термин"компания"означает любоекорпоративноеобъединениеили любоеобразование,которое дляналоговых целейрассматриваетсякак корпоративноеобъединение;

g) термин"международнаяперевозка"означает любуюперевозкуморским иливоздушнымсудном, илидорожным транспортом,эксплуатируемымрезидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,кроме случаев,когда такойтранспортэксплуатируетсяисключительномежду пунктамив другом ДоговаривающемсяГосударстве;

h) термин"национальноелицо" означает;

(i) любоефизическоелицо, имеющеегражданство

ДоговаривающегосяГосударства;и

(ii) любоелицо, не являющеесяфизическимлицом,

получившеесвой статусв соответствиис действующим

законодательствомДоговаривающегосяГосударства;

i) термин"компетентныйорган" означает:

(i) применительнок РоссийскойФедерации -Министерство

финансовРоссийскойФедерации илиего уполномоченного

представителя;

(ii) применительнок РеспубликеКипр - Министрафинансов

илиего уполномоченногопредставителя.

2. ПриприменениинастоящегоСоглашенияДоговаривающимсяГосударствомлюбой термин,не определенныйв нем, имеет тозначение, взависимостиот контекста,которое придаетсяему законодательствомэтого Государствав отношенииналогов, к которымприменяетсянастоящееСоглашение.

Статья4

Резидент

1. Дляцелей настоящегоСоглашениятермин "резидентДоговаривающегосяГосударства"означает любоелицо, котороепо законодательствуэтого Государстваподлежитналогообложениюв нем на основанииего местожительства,постоянногоместопребывания,места управления,места регистрацииили любогодругого критерияаналогичногохарактера.Однако этоттермин не включаетлюбое лицо,которое подлежитналогообложениюв таком Государстветолько в отношениидоходов изисточниковв этом Государствеили в отношениинаходящегосятам капитала.

2. Еслив соответствиис положениямипункта 1 физическоелицо являетсярезидентомобоих ДоговаривающихсяГосударств,то его положениеопределяетсяследующимобразом:

a) оносчитаетсярезидентомтого ДоговаривающегосяГосударства,в котором онорасполагаетпостояннымжильем; еслионо располагаетпостояннымжильем в обоихДоговаривающихсяГосударствах,оно считаетсярезидентомтого Государства,в котором оноимеет наиболеетесные личныеи экономическиесвязи (центржизненныхинтересов);

b) еслиГосударство,в котором оноимеет центржизненныхинтересов, неможет бытьопределено,или если ононе располагаетпостояннымжильем ни водном из ДоговаривающихсяГосударств,оно считаетсярезидентомтого Государства,где оно обычнопроживает;

c) еслионо обычнопроживает вобоих Государствах,или ни в одномиз них, оно считаетсярезидентомтого Государства,национальнымлицом которогооно является;

d) еслионо являетсянациональнымлицом обоихГосударств,или ни одногоиз них, то компетентныеорганы ДоговаривающихсяГосударстврешат этотвопрос по взаимномусогласию.

3. Еслив соответствиис положениямипункта 1 лицо,не являющеесяфизическимлицом, являетсярезидентомобоих ДоговаривающихсяГосударств,такое лицосчитаетсярезидентомтого Государства,где находитсяего местоэффективногоуправления.

Статья5

Постоянноепредставительство

1. Дляцелей настоящегоСоглашениятермин "постоянноепредставительство"означает постоянноеместо деятельности,через котороеполностью иличастичноосуществляетсяпредпринимательскаядеятельностьпредприятияодного ДоговаривающегосяГосударствана территориидругого ДоговаривающегосяГосударства.

2. Термин"постоянноепредставительство",в частности,включает:

a) местоуправления;

b) отделение;

c) контору;

d) фабрику;

e) мастерскую;и

f) шахту,нефтяную илигазовую скважину,карьер илилюбое другоеместо добычиприродныхресурсов.

3. Термин"постоянноепредставительство"также включаетстроительнуюплощадку,строительный,сборочный илимонтажныйобъект, илисвязанную сними надзорнуюдеятельность,только еслитакая площадка,объект илидеятельностьсуществуютв течение периода,превышающегодвенадцатьмесяцев.

4. Независимоот предыдущихположенийнастоящейстатьи, считается,что термин"постоянноепредставительство"не включает:

a) использованиесооруженийисключительнодля цели хранения,демонстрацииили поставкитоваров илиизделий, принадлежащихпредприятию;

b) содержаниезапасов товаровили изделий,принадлежащихпредприятию,исключительнодля цели хранения,демонстрацииили поставки;

c) содержаниезапаса товаровили изделий,принадлежащихпредприятию,исключительнодля цели переработкидругим предприятием;

d) содержаниепостоянногоместа деятельностиисключительнодля цели закупкитоваров илиизделий илидля сбора информациидля предприятия;

e) содержаниепостоянногоместа деятельностиисключительнодля цели осуществлениядля предприятиялюбой другойдеятельностиподготовительногоили вспомогательногохарактера;

f) содержаниепостоянногоместа деятельностиисключительнодля осуществлениялюбой комбинациивидов деятельности,упомянутыхв подпунктахот a) до e).

5. Независимоот положенийпунктов 1 и 2, еслилицо иное, чемагент с независимымстатусом, вотношениикоторого применяетсяпункт 6, осуществляетдеятельностьв одном ДоговаривающемсяГосударствеот имени предприятиядругого ДоговаривающегосяГосударства,то считается,что это предприятиеимеет постоянноепредставительствов первом упомянутомДоговаривающемсяГосударствев отношениилюбой деятельности,которую этолицо осуществляетдля предприятия,если такое лицоимеет и обычноиспользуетв этом Государствеполномочиязаключатьконтракты отимени предприятия,за исключениемслучаев, когдадеятельностьтакого лицаограничиваетсявидами деятельности,упомянутымив пункте 4, которыедаже если иосуществляютсячерез постоянноеместо деятельности,не превращаюттакое постоянноеместо деятельностив постоянноепредставительствов соответствиис положенияминастоящегопункта.

6. Предприятиеодного ДоговаривающегосяГосударстване будет рассматриватьсякак имеющеепостоянноепредставительствов другом ДоговаривающемсяГосударстветолько потому,что оно осуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв таком другомГосударствечерез брокера,комиссионераили любогодругого агентас независимымстатусом приусловии, чтоэти лица действуютв рамках своейобычной деятельности.

7. Тот факт,что компания,являющаясярезидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,контролируетили контролируетсякомпанией,которая являетсярезидентомдругого ДоговаривающегосяГосударства,или котораяосуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв этом другомГосударстве(либо черезпостоянноепредставительство,либо каким-тоиным образом),сам по себе неозначает, чтолюбая такаякомпания становитсяпостояннымпредставительствомдругой.

Статья6

Доходыот недвижимогоимущества

1. Доходы,получаемыерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударстваот недвижимогоимущества(включая доходот сельскогоили лесногохозяйства),находящегосяв другом ДоговаривающемсяГосударстве,может облагатьсяналогом в этомдругом Государстве.

2. Термин"недвижимоеимущество"имеет то значение,которое онимеет по законодательствуДоговаривающегосяГосударства,в котором находитсярассматриваемоеимущество.Морские, воздушныесуда и дорожныйтранспорт нерассматриваютсяв качественедвижимогоимущества.

Термин"недвижимоеимущество"в любом случаевключает имущество,вспомогательноепо отношениюк недвижимомуимуществу, скоти оборудование,используемыев сельском илесном хозяйстве,рыбные угодьялюбого вида,права, к которымприменяютсяположениязакона, касающегосяземельнойсобственности,права, известныекак узуфруктнедвижимогоимущества иправа на переменныеили фиксированныеплатежи, выплачиваемыев качествекомпенсацииза разработкуили право наразработкуминеральныхзапасов, источникови других природныхресурсов.

3. Положенияпункта 1 применяютсяк доходу, получаемомуот прямогоиспользования,сдачи в арендуили использованиянедвижимогоимущества влюбой другойформе.

4. Положенияпунктов 1 и 3применяютсятакже к доходуот недвижимогоимуществапредприятияи к доходу отнедвижимогоимущества,используемогодля оказаниянезависимыхличных услуг.

Статья7

Прибыльот предпринимательскойдеятельности

1. Прибыльпредприятияодного ДоговаривающегосяГосударстваподлежитналогообложениютолько в этомГосударстве,если толькопредприятиене осуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв другом ДоговаривающемсяГосударствечерез находящеесятам постоянноепредставительство.Если предприятиеосуществляетпредпринимательскуюдеятельностьвышеуказаннымобразом, топрибыль предприятияможет облагатьсяналогом в другомГосударстве,но только в тойчасти, котораяотносится кэтому постоянномупредставительству.

2. С учетомположенийпункта 3, еслипредприятиеодного ДоговаривающегосяГосударстваосуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв другом ДоговаривающемсяГосударствечерез находящеесятам постоянноепредставительство,то в каждомДоговаривающемсяГосударствек этому постоянномупредставительствуотноситсяприбыль, которуюоно могло быполучить, еслибы оно былообособленными отдельнымпредприятием,занятым такойже или аналогичнойдеятельностьюпри таких жеили аналогичныхусловиях, идействовалов полной независимостиот предприятия,постояннымпредставительствомкоторого оноявляется.

3. Приопределенииприбыли постоянногопредставительстваразрешаютсявычеты расходов,понесенныхдля целей постоянногопредставительства,включая управленческиеи общеадминистративныерасходы, независимоот того, понесеныли эти расходыв Государстве,где находитсяпостоянноепредставительство,или за его пределами.

4. Никакаяприбыль неотносится кпостоянномупредставительствулишь на основаниизакупки этимпостояннымпредставительствомтоваров илиизделий дляпредприятия.

5. Еслиприбыль включаетвиды доходов,которые рассматриваютсяотдельно вдругих статьяхнастоящегоСоглашения,то положениятаких статейне затрагиваютсяположенияминастоящейстатьи.

6. Дляцелей предыдущихпунктов прибыль,относящаясяк постоянномупредставительству,определяетсяежегодно одними тем же методом,если тольконе будет вескойи достаточнойпричины дляего изменения.

Статья8

Доходыот международныхперевозок

1. Доходыот эксплуатацииморских иливоздушных судовили дорожноготранспортав международныхперевозкахвладельцамиили арендаторамиили фрахтователямии доходы отсдачи в арендуконтейнерови соответствующегооборудования,относящегосяк эксплуатацииморских иливоздушных судовили дорожноготранспортав международныхперевозках,подлежатналогообложениютолько в томДоговаривающемсяГосударстве,резидентамикоторого являютсяуказанные лица,получающиетакие доходы.

2. Положенияпункта 1 применяютсятакже к доходамот участия впуле, совместнойдеятельностиили в международнойорганизациипо эксплуатациитранспортныхсредств.

Статья9

Ассоциированныепредприятия

1. Если

a) предприятиеодного ДоговаривающегосяГосударствапрямо или косвенноучаствует вуправлении,контроле иликапитале предприятиядругого ДоговаривающегосяГосударства,или

b) однии те же лицапрямо или косвенноучаствуют вуправлении,контроле иликапитале предприятияодного ДоговаривающегосяГосударстваи предприятиядругого ДоговаривающегосяГосударства,

и в каждомслучае междудвумя предприятиямив их коммерческихили финансовыхвзаимоотношенияхсоздаются илиустанавливаютсяусловия, отличныеот тех, которыеимели бы местомежду независимымипредприятиями,то любая прибыль,которая моглабы быть начисленаодному изпредприятий,но из-за наличияэтих условийне была начислена,может бытьвключена вприбыль этогопредприятияи, соответственно,обложена налогом.

2. Еслиодно ДоговаривающеесяГосударствовключает вприбыль предприятияэтого Государстваи соответственнооблагает налогомприбыль, в отношениикоторой предприятиедругого ДоговаривающегосяГосударстваобложено налогомв этом другомГосударстве,и прибыль, включеннаятаким образом,является поутверждениюпервого упомянутогоГосударстваприбылью, котораябыла бы начисленапредприятиюэтого первогоупомянутогоГосударства,если бы взаимоотношениямежду двумяпредприятиямибыли такими,которые существуютмежду независимымипредприятиями,тогда это другоеГосударствосделает соответствующуюкорректировкусуммы налога,взимаемогос такой прибыли,если это другоеГосударствопосчитает такуюкорректировкуобоснованной.При определениитакой корректировкидолжны бытьучтены другиеположениянастоящегоСоглашения,и компетентныеорганы ДоговаривающихсяГосударствбудут принеобходимостиконсультироватьсядруг с другом.

Статья10

Дивиденды

1. Дивиденды,выплачиваемыекомпанией,являющейсярезидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,резидентудругого ДоговаривающегосяГосударства,могут облагатьсяналогом в этомдругом Государстве.

2. Однакотакие дивидендымогут такжеоблагатьсяналогом в томГосударстве,резидентомкоторого являетсякомпания,выплачивающаядивиденды, ив соответствиис законодательствомэтого Государства,но если лицо,имеющее фактическоеправо на дивиденды,является резидентомдругого Государства,то взимаемыйтаким образомналог не долженпревышать:

a) 5% отобщей суммыдивидендов,если лицо, имеющеефактическоеправо на дивиденды,прямо вложилов капитал компаниисумму эквивалентнуюне менее 100000 долларовСША;

b) 10% отобщей суммыдивидендовво всех остальныхслучаях.

3. Термин"дивиденды"при использованиив настоящейстатье означаетдоходы от акцийили другихправ, не являющихсядолговымитребованиями,но дающих правона участие вприбыли, а такжедоходы от другихкорпоративныхправ, которыеподлежат такомуже налогообложению,как доходы отакций в соответствиис законодательствомтого Государства,резидентомкоторого являетсякомпания,распределяющаяприбыль.

4. Положенияпунктов 1 и 2 неприменяются,если лицо, имеющеефактическоеправо на дивиденды,будучи резидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,осуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв другом ДоговаривающемсяГосударстве,резидентомкоторого являетсякомпания,выплачивающаядивиденды,через расположенноетам постоянноепредставительство,или оказываетв этом другомГосударственезависимыеличные услугис находящейсятам постояннойбазы, и дивидендыотносятся ктакому постоянномупредставительствуили постояннойбазе. В такомслучае применяютсяположениястатей 7 или 15настоящегоСоглашения,в зависимостиот обстоятельств.

5. Есликомпания, котораяявляется резидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,получает прибыльили доход издругого ДоговаривающегосяГосударства,такое другоеГосударствоне может облагатьникаким налогомдивиденды,выплачиваемыеэтой компанией,кроме случаев,когда такиедивидендывыплачиваютсярезиденту этогодругого Государства,или если холдинг,в отношениикотороговыплачиваютсядивиденды,действительносвязан с постояннымпредставительствомили постояннойбазой, находящимисяв этом другомГосударстве,и с нераспределеннойприбыли компаниине взимаетсяналог на нераспределеннуюприбыль компании,даже есливыплачиваемыедивиденды илинераспределеннаяприбыль состоятполностью иличастично изприбыли илидохода, возникающихв таком другомГосударстве.

Статья11

Проценты

1. Проценты,возникающиев одном ДоговаривающемсяГосударствеи выплачиваемыерезидентудругого ДоговаривающегосяГосударства,подлежатналогообложениютолько в этомдругом Государстве.

2. Термин"проценты"при использованиив настоящемСоглашенииозначает доходот долговыхтребованийлюбого видаи, в частности,доход от государственныхценных бумаг,облигаций идолговыхобязательств,включая премиии выигрыши потаким ценнымбумагам, облигациямили долговымобязательствам.

3. Положенияпунктов 1 и 2 неприменяются,если лицо, имеющеефактическоеправо на проценты,будучи резидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,осуществляетили осуществлялопредпринимательскуюдеятельностьв другом ДоговаривающемсяГосударстве,в котором возникаютпроценты, черезпостоянноепредставительство,или оказываетнезависимыеличные услугис находящейсятам постояннойбазы, и долговоетребование,в отношениикотороговыплачиваютсяпроценты,действительноотносится ктакому постоянномупредставительствуили к постояннойбазе. В такомслучае применяютсяположениястатей 7 или 15настоящегоСоглашения,в зависимостиот обстоятельств.

4. Считается,что процентывозникают вДоговаривающемсяГосударстве,если плательщикомявляетсяПравительствоэтого ДоговаривающегосяГосударства,его политическоеподразделение,местный органвласти илирезидент этогоДоговаривающегосяГосударства.Однако, еслилицо, выплачивающеепроценты, независимоот того, являетсяоно резидентомДоговаривающегосяГосударстваили нет, имеетв ДоговаривающемсяГосударствепостоянноепредставительствоили постояннуюбазу, в связис которымивозниклазадолженность,по которойвыплачиваютсяпроценты, ирасходы повыплате этихпроцентов несеттакое постоянноепредставительствоили постояннаябаза, тогдасчитается, чтотакие процентывозникают втом ДоговаривающемсяГосударстве,в котором находитсяпостоянноепредставительствоили постояннаябаза.

5. Еслипо причинеособых отношениймежду плательщикоми лицом, имеющимфактическоеправо на проценты,или между нимиобоими и каким-либодругим лицом,сумма процентов,относящаясяк долговомутребованию,на основаниикоторого онавыплачивается,превышаетсумму, котораябыла бы согласованамежду плательщикоми лицом, имеющимфактическоеправо на процентыпри отсутствиитаких отношений,положениянастоящейстатьи применяютсятолько к последнейупомянутойсумме. В такомслучае избыточнаячасть платежапо-прежнемуоблагаетсяналогом всоответствиис законодательствомкаждого ДоговаривающегосяГосударствас учетом другихположенийнастоящегоСоглашения.

Статья12

Роялти

1. Роялти,возникающиев одном ДоговаривающемсяГосударствеи выплачиваемыерезидентудругого ДоговаривающегосяГосударства,подлежатналогообложениютолько в такомдругом Государстве.

2. Термин"роялти" прииспользованиив настоящейстатье означаетплатежи любоговида, получаемыев качествевозмещенияза использованиеили предоставлениеправа пользованиялюбым авторскимправом напроизведениялитературы,искусства илинауки, включаякинофильмыи записи длярадио- и телевещания,любым патентом,ноу - хау, компьютернымипрограммами,товарным знаком,дизайном илимоделью, планом,секретнойформулой илипроцессом, илиза информацию,касающуюсяпромышленного,коммерческогоили научногоопыта, или запользованиеили право пользованияпромышленным,коммерческимили научнымоборудованием.

3. Положенияпункта 1 неприменяются,если лицо, имеющеефактическоеправо на роялти,будучи резидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,осуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв другом ДоговаривающемсяГосударстве,в котором возникаютроялти, черезрасположенноетам постоянноепредставительство,или оказываетнезависимыеличные услугис находящейсятам постояннойбазы, и правоили имущество,в отношениикоторых выплачиваютсяроялти, действительносвязаны с такимпостояннымпредставительствомили постояннойбазой. В такомслучае применяютсяположениястатей 7 или15, в зависимостиот обстоятельств.

4. Считается,что роялтивозникают вДоговаривающемсяГосударстве,если плательщикомявляетсяПравительствоэтого ДоговаривающегосяГосударства,политическоеподразделениеэтого Государства,местный органвласти илирезидент такогоДоговаривающегосяГосударства.Однако, еслилицо, выплачивающеероялти, независимоот того, являетсяоно резидентомДоговаривающегосяГосударстваили нет, имеетв ДоговаривающемсяГосударствепостоянноепредставительствоили постояннуюбазу, в связис которымивозниклообязательствовыплачиватьроялти, и расходыпо выплатетаких роялтинесет такоепостоянноепредставительствоили постояннаябаза, тогдасчитается, чтотакие роялтивозникают втом ДоговаривающемсяГосударстве,в котором расположенопостоянноепредставительствоили постояннаябаза.

5. Еслипо причинеособых отношениймежду плательщикоми лицом, имеющимфактическоеправо на роялти,или между нимиобоими и каким-либотретьим лицомсумма выплаченныхроялти, относящаясяк использованию,праву пользованияили информации,за которые онивыплачиваются,превышаетсумму, котораябыла бы согласованамежду плательщикоми лицом, имеющимфактическоеправо на роялтипри отсутствиитаких отношений,положениянастоящейстатьи применяютсятолько к последнейупомянутойсумме. В такомслучае избыточнаячасть платежейпо-прежнемуподлежитналогообложениюв соответствиис законодательствомкаждого ДоговаривающегосяГосударствас учетом другихположенийнастоящегоСоглашения.

Статья13

Доходыот отчужденияимущества

1. Доходы,получаемыерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударстваот отчуждениянедвижимогоимущества,определенногов статье 6 инаходящегосяв другом ДоговаривающемсяГосударстве,могут облагатьсяналогом в такомдругом Государстве.

2. Доходыот отчуждениядвижимогоимущества,составляющегочасть постоянногопредставительства,которое предприятиеодного ДоговаривающегосяГосударстваимеет в другомДоговаривающемсяГосударстве,или от движимогоимущества,относящегосяк постояннойбазе, используемойрезидентомодного Государствав другом Государстведля целей оказаниянезависимыхличных услуг,включая такиедоходы от отчужденияэтого постоянногопредставительстваили этой постояннойбазы, могутоблагатьсяналогом в этомдругом Государстве.

3. Доходы,полученныерезидентомДоговаривающегосяГосударстваот отчужденияморских иливоздушных судовили дорожноготранспорта,эксплуатируемыхв международныхперевозках,или движимогоимущества,связанногос такой эксплуатацией,подлежатналогообложениютолько в томДоговаривающемсяГосударстве,резидентомкоторого являетсялицо, отчуждающееимущество.

4. Доходыот отчуждениялюбого имуществаиного, чем то,о котором говоритсяв пунктах 1, 2 и3, подлежатналогообложениютолько в томДоговаривающемсяГосударстве,резидентомкоторого являетсялицо, отчуждающееимущество.

Статья14

Доходыот независимыхличных услуг

1. Доходы,получаемыефизическимлицом, являющимсярезидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,за оказаниепрофессиональныхуслуг или другуюдеятельностьнезависимогохарактера,подлежатналогообложениютолько в этомГосударстве,за исключениемслучаев, когда:

a) такиеуслуги оказываютсяили оказывалисьв другом ДоговаривающемсяГосударстве,и доходы относятсяк постояннойбазе, которуюэто физическоелицо обычноимеет или имелов этом другомГосударстве;или

b) егопребываниев другом ДоговаривающемсяГосударствесоставляетили превышаетпериод в совокупности183 дня в любомдвенадцатимесячномпериоде.

В такомслучае толькочасть дохода,полученнаяза оказанныеим услуги втаком другомГосударстве,может облагатьсяналогом в такомдругом Государстве.

2. Термин"профессиональныеуслуги" включает,в частности,независимуюнаучную, литературную,артистическую,образовательнуюили преподавательскуюдеятельность,а также независимуюдеятельностьврачей, адвокатов,инженеров,архитекторов,стоматологови бухгалтеров.

Статья15

Доходыот работы понайму

1. С учетомположенийстатей 17, 19, 20 и 21заработнаяплата и другиеподобныевознаграждения,получаемыерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударствав отношенииработы по найму,подлежатналогообложениютолько в этомГосударстве,если толькоработа по наймуне осуществляетсяв другом ДоговаривающемсяГосударстве.Если работапо найму осуществляетсятаким образом,то такое полученноевознаграждениеможет облагатьсяналогом в этомдругом Государстве.

2. Независимоот положенийпункта 1, вознаграждение,получаемоерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударствав отношенииработы по найму,осуществляемойв другом ДоговаривающемсяГосударстве,подлежитналогообложениютолько в первомупомянутомГосударстве,если:

a) получательнаходится вдругом ДоговаривающемсяГосударствев течение периодаили периодов,не превышающихв совокупности183 дня в любомдвенадцатимесячномпериоде; и

b) вознаграждениевыплачиваетсянанимателемили от именинанимателя,который неявляется резидентомдругого ДоговаривающегосяГосударства;и

c) расходыпо выплатевознагражденияне несет постоянноепредставительствоили постояннаябаза, которыенанимательимеет в другомДоговаривающемсяГосударстве.

3. Независимоот положенийпунктов 1 и 2,заработнаяплата и другиевознаграждения,получаемыерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударстваза работу понайму, осуществляемуюв другом ДоговаривающемсяГосударстве,не подлежатналогообложениюв этом другомГосударстве,если эта работаосуществляетсялицами:

a) в связисо строительнойплощадкой,строительным,сборочным илимонтажнымобъектом всоответствиис пунктом 3 статьи5 настоящегоСоглашения;

b) в отношениивознаграждения,получаемогожурналистомили корреспондентом,при условии,что такие выплатыосуществляютсяиз источниковв Государстве,резидентомкоторого онявляется, втечение двухлетнегопериода с моментаего приездав другое ДоговаривающеесяГосударство.

4. Независимоот предыдущихположенийнастоящейстатьи, вознаграждениеза работу понайму, осуществляемуюна борту морскогоили воздушногосудна, эксплуатируемогов международныхперевозках,подлежитналогообложениютолько в томДоговаривающемсяГосударстве,в котором прибыльпредприятияоблагаетсяналогом всоответствиисо статьей 8настоящегоСоглашения.

Статья16

Гонорарыдиректоров

Гонорарыдиректорови другие подобныевыплаты, получаемыерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударствав качествечлена советадиректоровкомпании, котораяявляется резидентомдругого ДоговаривающегосяГосударства,могут облагатьсяналогами в этомдругом Государстве.

Статья17

Доходыартистов испортсменов

1. Независимоот положенийстатей 15 и 16, доходы,получаемыерезидентомодного ДоговаривающегосяГосударствав качествеработникаискусства,такого какартист театра,кино, радио илителевидения,или музыканта,или в качествеспортсмена,от его личнойдеятельности,осуществляемойв другом ДоговаривающемсяГосударстве,могут облагатьсяналогом в этомдругом Государстве.

2. Еслидоход от личнойдеятельности,осуществляемойработникомискусства илиспортсменомв этом своемкачестве, начисляетсяне самому работникуискусства илиспортсмену,а другому лицу,этот доходможет, независимоот положенийстатей 7, 15 и 16,облагатьсяналогом в томДоговаривающемсяГосударстве,в которомосуществляетсядеятельностьартиста илиспортсмена.

3. Положенияпунктов 1 и 2 неприменяютсяк доходу отдеятельности,осуществляемойв одном ДоговаривающемсяГосударствеработникомискусства илиспортсменом,если визит вэто Государствов основномподдерживаетсядругим ДоговаривающимсяГосударствомили его политическимподразделением,или местныморганом власти,или из фондов,созданных восновном засчет средствэтих органоввласти. В такомслучае этотдоход подлежитналогообложениютолько в томГосударстве,резидентомкоторого являетсятакой работникискусства илиспортсмен.

Статья18

Доходот государственнойслужбы

1. a) Вознаграждение,иное чем пенсия,выплачиваемоеПравительствомДоговаривающегосяГосударства,политическимподразделениемили местныморганом властифизическомулицу за службу,осуществляемуюдля этогоГосударства,подразделенияили местногооргана власти,подлежитналогообложениютолько в этомГосударстве.

b) Однакотакое вознаграждениеподлежитналогообложениютолько в другомДоговаривающемсяГосударстве,если службаосуществляетсяв этом Государстве,и получательявляется резидентомэтого Государства,который:

(i) являетсянациональнымлицом этогоГосударства;или

(ii) нестал резидентомэтого Государстваисключительнос целью осуществленияслужбы.

2. Положенияпункта 1 настоящейстатьи неприменяются,а применяютсяположениястатей 16 и 17, квознаграждениям,выплачиваемымДоговаривающимсяГосударством,его политическимподразделениемили местныморганом власти,если такоевознаграждениевыплачиваетсяза службу, связаннуюс предпринимательскойдеятельностью,осуществляемойв другом ДоговаривающемсяГосударстве.

Статья19

Пенсии

Пенсиии другие подобныевознаграждения,выплачиваемыеиз источниковв ДоговаривающемсяГосударствев связи с прошлойработой понайму, могутоблагатьсяналогом тольков этом Государстве.

Статья20

Выплатыстудентам,стажерам, научнымработникам,

профессорами преподавателям

Выплаты,получаемыестудентом,стажером, научнымработником,профессоромили преподавателем,который являетсяили непосредственноперед приездомв одно ДоговаривающеесяГосударствоявлялся резидентомдругого ДоговаривающегосяГосударстваи который находитсяв первом упомянутомГосударствеисключительнос целью обученияили прохожденияпрактики,преподаванияили научныхисследованийи начисляемыедля целей ихсодержанияи обучения,освобождаютсяот налогообложенияв этом первомупомянутомГосударстве,при условии,что такие выплатывозникают изисточниковв другом Государстве.

Статья21

Капитал

1. Капитал,представленныйнедвижимымимуществом,о котором говоритсяв статье 6, принадлежащийрезидентуодного ДоговаривающегосяГосударстваи находящийсяв другом ДоговаривающемсяГосударстве,может облагатьсяналогом в этомдругом Государстве.

2. Капитал,представленныйдвижимым имуществом,составляющимчасть активовпостоянногопредставительства,которое резидентодного ДоговаривающегосяГосударстваимеет в другомДоговаривающемсяГосударстве,или движимымимуществом,относящимсяк постояннойбазе, находящейсяв распоряжениирезидентаодного ДоговаривающегосяГосударствав другом ДоговаривающемсяГосударстведля цели оказаниянезависимыхличных услуг,может облагатьсяналогом в этомдругом Государстве.

3. Капитал,представленныйморскими, воздушнымисудами и дорожнымтранспортом,эксплуатируемымив международныхперевозках,принадлежащийрезидентуДоговаривающегосяГосударства,а также другимивидами движимогоимущества,связанногос эксплуатациейтаких морских,воздушных судовили дорожноготранспорта,подлежитналогообложениютолько в этомГосударстве.

4. Вседругие элементыкапитала резидентаДоговаривающегосяГосударстваподлежатналогообложениютолько в этомГосударстве.

Статья22

Другиедоходы

1. Видыдоходов резидентаДоговаривающегосяГосударства,независимоот источникаих возникновения,о которых неговорится впредыдущихстатьях настоящегоСоглашения,подлежатналогообложениютолько в этомГосударстве.

2. Положенияпункта 1 неприменяютсяк доходу иному,чем доход отнедвижимогоимущества,определенногов пункте 2 статьи6, если получательтакого дохода,являясь резидентомодного ДоговаривающегосяГосударства,осуществляетпредпринимательскуюдеятельностьв другом ДоговаривающемсяГосударствечерез находящеесятам постоянноепредставительствоили оказываетв этом другомГосударственезависимыеличные услугис расположеннойтам постояннойбазы, и правоили имущество,в отношениикоторых выплачиваетсядоход, действительносвязаны с такимпостояннымпредставительствомили постояннойбазой. В такомслучае применяютсяположениястатьи 7 илистатьи 14, в зависимостиот обстоятельств.

Статья23

Устранениедвойногоналогообложения

1. Применительнок России двойноеналогообложениеустраняетсяследующимобразом:

Еслирезидент Россииполучает доходили владееткапиталом,которые всоответствиис положенияминастоящегоСоглашениямогут облагатьсяналогами наКипре, сумманалога на такойдоход или капитал,подлежащаяуплате на Кипре,может вычитатьсяиз налога, взимаемогов России. Сумматакого вычета,однако, не должнапревышать суммуналога на такойдоход или капиталв России, рассчитаннуюв соответствиис ее налоговымзаконодательствоми правилами.

2. Применительнок Кипру двойноеналогообложениеустраняетсяследующимобразом:

a) всоответствиис положениямиНалоговогоЗакона Кипра,касающегосязачета иностранногоналога, из кипрскогоналога, уплачиваемогов отношениилюбого видадохода, полученногов России, иликапитала,находящегосяво владениив России, будетвычитатьсяроссийскийналог, уплаченныйв соответствиис законодательствомРоссии и настоящимСоглашением.Такой вычет,однако, не долженпревышать частькипрскогоналога, рассчитаннуюдо предоставлениявычета и относящуюсяк таким видамдохода иликапитала.

b) Еслитаким доходомявляются дивиденды,выплачиваемыекомпанией,которая являетсярезидентомРоссии, компании,являющейсярезидентомКипра, к зачетубудет приниматься(в дополнениек любому российскомуналогу на дивиденды)российскийналог, подлежащийуплате в отношенииприбыли компании,выплачивающейдивиденды.Такой вычет,однако, не долженпревышать частькипрскогоналога, рассчитаннуюдо предоставлениявычета и относящуюсяк таким видамдохода.

3. Считается,что налог, уплаченныйв России, упомянутыйв пункте 2 настоящейстатьи, включаетналог, которыйдолжен был бытьуплачен, но всвязи с действиемлюбых положений,касающихсяпредоставленияналоговыхвычетов, освобожденийили другихналоговыхстимулов, принятыхв РоссийскойФедерации вцелях содействияэкономическомуразвитию, небыл уплачен.

Статья24

Недискриминация

1. Национальныелица одногоДоговаривающегосяГосударстване должны подлежатьв другом ДоговаривающемсяГосударствелюбому налогообложениюили любомусвязанномус ним требованию,иному или болееобременительному,чем налогообложениеи связанныес ним требования,которым подвергаютсяили могутподвергатьсяпри аналогичныхобстоятельствахнациональныелица этогодругого Государства.Настоящееположение,независимоот положенийстатьи 1, такжеприменяетсяк лицам, которыене являютсярезидентамиодного илиобоих ДоговаривающихсяГосударств.

2. Налогообложениепостоянногопредставительства,которое предприятиеодного ДоговаривающегосяГосударстваимеет в другомДоговаривающемсяГосударстве,не должно бытьменее благоприятнымв этом другомГосударстве,чем налогообложениепредприятияэтого другогоГосударства,осуществляющегоаналогичнуюдеятельность.

3. Заисключениемслучаев, к которымприменяютсяположенияпункта 1 статьи9, пункта 5 статьи11 или пункта 5статьи 12, проценты,роялти и другиевыплаты, осуществляемыепредприятиемодного ДоговаривающегосяГосударстварезидентудругого ДоговаривающегосяГосударства,должны дляцелей определенияналогооблагаемойприбыли такогопредприятиявычитатьсяна тех же условиях,как если бы онивыплачивалисьрезидентупервого упомянутогоГосударства.Аналогично,любые долгипредприятияодного ДоговаривающегосяГосударстварезидентудругого ДоговаривающегосяГосударствадолжны, дляцелей определенияналогооблагаемогокапитала такогопредприятия,подлежатьвычету на техже условиях,как если бы онипричиталисьрезидентупервого упомянутогоГосударства.

4. Предприятияодного ДоговаривающегосяГосударства,капитал которыхполностью иличастично, прямоили косвеннопринадлежитили контролируетсяодним или несколькимирезидентамидругого ДоговаривающегосяГосударства,не должны подлежатьв первом упомянутомГосударствелюбому налогообложениюили любомусвязанномус ним требованию,иному или болееобременительному,чем налогообложениеи связанныес ним требования,которым подвергаютсяили могутподвергатьсядругие подобныепредприятияпервого упомянутогоГосударства.

Статья25

Взаимосогласительнаяпроцедура

1. Еслилицо считает,что действияодного илиобоих ДоговаривающихсяГосударствприводят илиприведут к егоналогообложениюне в соответствиис положенияминастоящегоСоглашения,оно может, независимоот средствзащиты, предусмотренныхвнутреннимзаконодательствомэтих Государств,представитьсвое заявлениекомпетентномуоргану тогоДоговаривающегосяГосударства,резидентомкоторого оноявляется. Заявлениедолжно бытьпредставленов течение двухлет с моментапервого уведомленияо действиях,приводящихк налогообложениюне в соответствиис положенияминастоящегоСоглашения.

2. Компетентныйорган будетстремиться,если он сочтетзаявлениеобоснованным,и если он самне сможет прийтик удовлетворительномурешению, решитьвопрос по взаимнойдоговоренностис компетентныморганом другогоДоговаривающегосяГосударствас целью избежанияналогообложения,не соответствующегоположениямнастоящегоСоглашения.Любая достигнутаядоговоренностьбудет исполненанезависимоот любых ограниченийво времени,предусмотренныхвнутреннимзаконодательствомДоговаривающихсяГосударств.

3. Компетентныеорганы ДоговаривающихсяГосударствбудут стремитьсяразрешить повзаимномусогласию любыетрудности илисомнения, возникающиепри толкованииили применениинастоящегоСоглашения.

4. Компетентныеорганы ДоговаривающихсяГосударствмогут такжевступать впрямые контактыдруг с другомдля целей достижениясогласия всмысле предыдущихпунктов.

Статья26

Обменинформацией

1. Компетентныеорганы ДоговаривающихсяГосударствобмениваютсяинформацией,необходимойдля выполненияположенийнастоящегоСоглашенияили внутреннегозаконодательстваДоговаривающихсяГосударств,касающегосяналогов, накоторые распространяетсянастоящееСоглашение,в пределах,необходимыхдля того, чтобыналогообложениепо этому законодательствуне противоречилонастоящемуСоглашению.Обмен информациейне будет ограничиватьсястатьей 1. Любаяинформация,полученнаяДоговаривающимсяГосударством,считаетсяконфиденциальнойтаким же образом,как и информация,полученнаяв рамках национальногозаконодательстваэтого Государства,и может сообщатьсятолько лицамили органам(включая судыи административныеорганы), занятымоценкой илисбором, принудительнымвзысканиемили судебнымпреследованиемв отношенииналогов илирассмотрениемапелляций,касающихсяналогов, накоторые распространяетсяСоглашение.Такие лица илиорганы используютинформациютолько для этихцелей. Они могутраскрыватьэту информациюв ходе открытогосудебногозаседания илипри принятиисудебных решений.

2. Ни вкаком случаеположенияпункта 1 не будуттолковатьсякак налагающиена одно изДоговаривающихсяГосударствобязательство:

a) проводитьадминистративныемероприятия,противоречащиезаконодательствуи административнойпрактике этогоили другогоДоговаривающегосяГосударства;

b) предоставлятьинформацию,которую нельзяполучить позаконодательствуили в ходе обычнойадминистративнойпрактики этогоили другогоДоговаривающегосяГосударства;

c) предоставлятьинформацию,которая раскрывалабы какую-либоторговую,предпринимательскую,промышленную,коммерческуюили профессиональнуютайну или торговыйпроцесс, илиинформацию,раскрытиекоторой противоречилобы государственнойполитике.

Статья27

Помощьв сборе налогов

1. ДоговаривающиесяГосударствапредпримутмеры для оказаниядруг другусодействияв сборе налогов,причитающихсяот налогоплательщика,в тех пределах,в которых суммаэтих налоговокончательноопределенаи окончательноподлежит уплатев соответствиис законамиДоговаривающегосяГосударства,направляющегозапрос об оказаниисодействия.

2. Запрособ оказаниисодействиядолжен осуществлятьсяДоговаривающимсяГосударствомлишь в пределах,в которых достаточноеимуществоналогоплательщика,имеющегообязательствапо налогам,недоступнов этом Государстведля взысканияпричитающихсяналогов.

3. Понимается,что если этоне согласованокомпетентнымиорганами обоихДоговаривающихсяГосударствиным образом,то:

a) обычныерасходы, понесенныеодним ДоговаривающимсяГосударствомв связи с оказаниемсодействия,будет нестиэто Государство;

b) расходысверх обычных,понесенныеодним ДоговаривающимсяГосударствомв связи с оказаниемсодействия,будет нестидругое Государствои оплачиватьих независимоот суммы, собраннойот его имениэтим другимГосударством.

4. Ни вкаком случаенастоящаястатья не будеттолковатьсякак налагающаяна одно изДоговаривающихсяГосударствобязательствоосуществлятьмеры, противоречащиезаконодательству,административнойпрактике илигосударственнойполитике любогоДоговаривающегосяГосударства.

Статья28

Сотрудникидипломатическихи консульскихучреждений

Ничтов настоящемСоглашениине затрагиваетналоговыхпривилегийсотрудниковдипломатическихили консульскихучреждений,предоставленныхв соответствиис нормами общегомеждународногоправа или всоответствиис положениямиспециальныхсоглашений.

Статья29

Вступлениев силу

1. Каждоеиз ДоговаривающихсяГосударствуведомит другоео выполнениипроцедур, требуемыхв соответствиис его законодательствомдля вступленияв силу настоящегоСоглашения.

2. НастоящееСоглашениевступает в силус даты полученияпоследнегоиз таких уведомленийи будет применяться:

- в отношенииналогов, удержанныху источника,к суммам, уплаченнымили начисленнымпервого илипосле первогоянваря календарногогода, следующегоза годом, в которомнастоящееСоглашениевступает всилу, и всепоследующиегоды; и

- в отношениидругих налоговна доходы икапитал, заналоговые годы,начинающиесяпервого илипосле первогоянваря календарногогода, следующегоза годом, в которомнастоящееСоглашениевступает всилу, и всепоследующиегоды.

3. Конвенциямежду ПравительствомСоюза СоветскихСоциалистическихРеспублик иПравительствомРеспубликиКипр об избежаниидвойногоналогообложениядоходов и имущества,подписаннаяв Москве 29 октября1982 года, прекратитсвое действиев отношенияхмежду РоссийскойФедерациейи РеспубликойКипр с датыначала применениянастоящегоСоглашенияв соответствиис пунктом 2 настоящейстатьи.

Статья30

Прекращениедействия

НастоящееСоглашениеостается в силенеопределенныйпериод времени,однако, любоеДоговаривающеесяГосударствоможет прекратитьдействие Соглашения,направив подипломатическимканалам другомуДоговаривающемусяГосударствуписьменноеуведомлениео прекращениидействия влюбое времяпосле истечения5 лет с датывступленияв силу настоящегоСоглашения.В таком случаенастоящееСоглашениепрекращаетсвое действиев отношенииполученногодохода илипринадлежащегокапитала спервого январяили после первогоянваря календарногогода, следующегоза годом направленияуведомленияо прекращениидействия.

Совершенов Никозии 5 декабря1998 года, в двухэкземплярах,на русском,греческом ианглийскомязыках, причемвсе текстыимеют одинаковуюсилу. В случаерасхождениямежду текстамина русском игреческомязыках будетприменятьсятекст на английскомязыке.^¹

ЗаПравительство

РоссийскойФедерации

(Подписи)

ЗаПравительство

РеспубликиКипр

(Подписи)

1//Бюллетеньмеждународныхдоговоров.№12. 1999

102

Содержание

Стр.

Введение3

Глава1. ПовышениеэффективностиВЭД посредством

созданияоффшорныхкомпаний

Оффшорныйбизнес какспособ повышения

эффективности5

Классификацияоффшорныхкомпаний15
Регулированиеоффшорногобизнеса в России

и за рубежом38

Глава2. Перспективысоздания оффшорныхкомпаний

российскимипредпринимателями53

Использованиеналоговыхпреимуществоффшорных

зон55

Использованиеособенностейналогообложения

в отдельныхоффшорных зонахмира

Повышение эффективности предприятий путем размещения их в оффшорных зонах (стр. 1 из 3)

Введение

Метод территориальногооффшора

А. Иностранныеоффшоры

Б.Российскиеоффшоры

Оффшорнаякомпания-подрядчик

Оффшорныйбанк

Таблица1.3.1

Таблица1.3.2

Российскаяоффшорная

Приложение1

Данныео налогообложениилицензионных

платежейпо международномудоговору

США

Кипр

Австрия

Бельгия

Канада

Монголия

Дания

Финляндия

Франция

Германия

Индия

Италия

Малайзия

Нидерланды

Норвегия

Испания

Швеция

Великобритания

Ирландия

ЮжнаяКорея

Украина

Польша

Болгария

Румыния

Япония

Чехия

Словакия

Беларусь

Мали (всилу не вступил)

Марокко(в силу не вступил)

Вьетнам

Страны,с которыми уРоссии нетдоговоров обизбежаниидвойногоналогообложения

Приложение2

США

Кипр

Австралия

Бельгия

Канада

Монголия

Дания

Финляндия

Франция

Германия

Индия

Италия

Малайзия

Нидерланды

Норвегия

Испания

Швеция

Великобритания

Ирландия

ЮжнаяКорея

Украина

Польша

Болгария

Румыния

Япония

Мали (всилу не вступил)

Марокко(в силу не вступил)

Вьетнам

Страны,с которыми уРоссии нетдоговоров обизбежаниидвойногоналогообложения

Приложение3

США

Кипр

Приложение4

Приложение6